第七章 对外经济核算.docx

1、第七章 对外经济核算第七章 对外经济核算第一节 对外经济核算理论一、基本概念 1、常住单位和非常住单位。 一国国民经济由该国经济领土上的常住单位组成。常住单位是按照一单位的经济利益中心所在来定义的，即在我国的经济领土范围内具有一定的场所，如住房、厂房或其他建筑物，从事一定规模的经济活动并超过一定时期（一般以一年为操作原则），则称之为我国的常住单位。 非常住单位是指与我国常住单位发生交易的又不属于常住单位的哪些单位。 2、国外概念。国外是国民经济核算体系的专门用语，是对应特定国家而存在的概念，它指与该国发生联系但又不属于该国范围的所有交易者。 3、对外交易概念。它是指国内机构单位与国外单位之间的

2、交易，或者说是一国常住单位与非常住单位之间的交易。二、对外经济核算理论和方法 进行综合的对外经济核算有两种做法:(1)国际收支平衡表。 (2)在国民经济核算的帐户体系中，对外经济核算采用了设置国外帐户的做法。三、对外经济核算的原则 对外经济核算的原则与整个帐户体系所遵循的原则是一致的，具体讲主要有以下方面。 1.估价原则。以市场价格做为估价的基础。 2.记录时间，以权责发生制为原则。 3.记帐单位与换算原则。应以编制国本国货币为基准记帐单位。第二节 国际收支平衡表一、国际收支概念 国际收支概念。一国国际收支是指该国的对外外汇资金收支，人们通常将此称为狭义国际收支。国际收支的广义概念是指一国与世

3、界其他国家(地区)之间由各种经济往来而发生的收入和支付，既包括涉及外汇收支的国际经济往来，也包括不涉及外汇收支的国际经济往来;既包括国际间的交换行为，也包括那些单方面转移及其他诸如黄金货币化、特别提款权分配与取消、债权债务再分类等行为，它们被统称为对外交易。目前各国通用的国际收支平衡表就是按照广义国际收支概念编制的，反映一国对外经济状况的平衡表。二、国际收支平衡表 1、国际收支平衡表概念。国际收支平衡表是对一国在一定时期内对外经济往来收支的系统记录。标准的国际收支平衡表由经常项目和资本项目两大部分组成。资本项目又被区分为资本往来项目和储备资产增减变动项目，同时考虑到国际收支统计的特点，又特别设

4、立了错误与遗漏项目，因此，一般讲，国际收支平衡表的项目内容包括经常项目、资本往来项目、错误与遗漏、储备资产变动额四个组成部分。 2、我国国际收支平衡表。我国1980年开始编制国际收支平衡表，它是按照国际货币基金组织要求的标准表式设计的。1998年，国家外汇管理局又根据国际货币基金组织关于国际收支平衡表的最新版本的标准表式进行了重新修订。表7-9是我国目前应用的国际收支平衡表表式。下面分述各项目的具体内容。 表7-9 国际收支平衡表 单位：万美元项目余额贷方借方项目余额贷方借方经常项目 对外贸易 进口 出口 服 务 运输 旅游 通讯服务 建筑服务 保险服务 金融服务 计算机和信息服务 专有权利使

5、用费和 特许费 咨 询 广告、宣传 电影、音像 其他商业服务 别处未提及的政府 服务 收 益 职工报酬 投资收益 经常转移 各级政府 其他部门 资本和金融项目 资本项目 金融帐户 直接投资 我国在外直接投资 外国在华直接投资 证券投资 资 产 股本证券 债务证券 负 债 股本证券 债务证券 其他投资 资 产 贸易信贷 贷 款 货币和存款 其他资产 负 债 贸易信贷 贷 款 货币和存款 其他负债 净误差与遗漏 储备资产 货币黄金 外 汇 特别提款权 在基金组织的储备 头寸 （1）经常项目。它是对涉及货物、服务、收益、经常转移等非金融性经济价值的对外交易的归纳，记录了对外交易中实际资源的流动。具体

6、包括对外贸易、服务、收益、经常转移四部分。 （2）资本和金融项目。它是反映资金在国际间流动的项目，从资金角度记录除储备资产以外的有关对外金融资产与负债变动的所有交易，即记录这些金融资产和负债在当期的变动额。具体包括资本项目和金融项目。 （3）储备资产。它是记录储备资产当期变动量的项目。储备资产是指一国货币当局所持有的可直接用于国际支付的国际货币存量，包括货币黄金、外汇、特别提款权和储备头寸等，其主要作用是弥补经常项目和资本往来项目收支差额，保证国际收支平衡。 （4）误差与遗漏。是指编制国际收支平衡表时，因资料不完整、统计时间和计价标准不一致以及货币换算等因素所造成的差错和遗漏，它是为使国际收支

7、核算保持平衡而设置的平衡项目。三、国际收支平衡表的编制 国际收支平衡表运用会计借贷记帐原理编制。表中每一项目都分为借贷两方，分别记录本项目的国际支出和收入。其中借方记录支出性经济行为，包括实际资源增加(如进口)、金融资产增加(如购买国外证券，即证券投资)和负债减少(如归还借款)。贷方记录收入性经济行为，包括实际资源减少(如出口)、金融资产减少(如出售所持国外证券)和负债增加(如对外发行证券)。 按照发生的国际收入和支出金额分别记入贷方和借方，对应每一项目，用贷方发生额减借方发生额所得差额记入表中余额一栏，表示各具体项目的国际收支差额。一般借大于贷时差额为负，表示该项目支大于收的国际收支逆差；贷

8、大于借时差额为正，表示收大于支的国际收支顺差。四、国际收支平衡关系 观察一国国际收支状况，需要采用综合性的收支差额指标。这些指标可利用平衡表求得，具体作法是对平衡表中纵向排列的各项目进行划线归类，区分为线上项目和线下项目，然后就线上项目计算借贷平衡差额，以此从不同层次上求得反映国际收支平衡状况的综合性收支差额。表中线划得越靠下，线上差额的概括性越全面。最常用的差额指标是国际收支总差额，它是将经常项目、资本和金融项目和误差与遗漏合称线上项目而求得的借贷差额，正差额表示国际收支顺差，负差额表示国际收支逆差。这时，储备资产增减额作为线下项目，其借贷差额与国际收支总差额数额相等，但符号相反，表现了线下

9、项目对线上项目借贷差额的弥补调节作用。除此之外，还可将经常项目作为线上项目计算经常项目收支差额。将经常项目与长期资本和金融项目作为线上项目，所得借贷差额称为国际收支基本差额。第三节 国外帐户核算一、国外帐户的特点 国外帐户与国内帐户相比，具有以下特点:(1)国外帐户是立足于国外来反映一国对外交易状况的，因此，帐户来源方和使用方(或资产获得方和负债发生方)的意义与国内帐户正好相反，国外的来源正是本国的使用，国外的使用正是本国的来源。(2)国外帐户只记录一国常住单位与非常住单位之间发生的各类经济交易，它并不与任何特定的经济活动如生产、消费、资本形成等相联系。 (3)国外帐户记录的交易都不是孤立存在

10、的，它总是国内机构部门帐户上记录的某项经济交易的对应登录。二、国外帐户核算内容 依据对外交易的类别和国民经济帐户的一般结构，国外帐户包括以下具体核算内容:（1)货物与劳务对外帐户，反映货物与劳务的对外交易。(2)原始收入和经常转移对外帐户，反映关于收入分配的对外交易。(3)积累对外帐户，包括反映对外资本转移、非生产非金融资产获取与买卖交易的对外资本帐户，反映对外金融资产与负债交易的对外金融帐户，反映非经济交易原因引起的对外资产数量变化的资产数量其他变化帐户和持有资产损益状况的重估价帐户。（4)对外资产负债帐户，反映期初和期末的对外资产与负债存量，以及在期初与期末间这些存量的变化关系。具体的国外

11、帐户核算内容在下面分别阐述。三、货物与劳务对外帐户 货物与劳务对外帐户是记录一国常住单位与非常住单位之间货物与劳务往来的帐户。由于立足于国外设置，该帐户来源方按货物和劳务进口列示，表明因国内进口使国外获取的收入;使用方按货物和劳务的出口列示，反映国内出口使国外花费的支出。四、原始收人与经常转移对外帐户 原始收入与经常转移对外帐户是记录一国常住单位与非常住单位之间收入分配流量的帐户。收入分配的项目包括雇员报酬、财产收入、生产税与迸口税减补贴、现期收入与财产税、社会缴款与福利、其他经常转移等。帐户来源方记录国外在上述项目上的应收额，使用方记录国外对上述项目上的应付额;货物与劳务对外交易差额做为本帐

12、户核算起点也被列在来源方。平衡项经常交易对外差额列在使用方，该差额的功能类似于国内机构部门帐户的储蓄，当差额为正值时，表示国外对该国经常性交易具有盈余，负值差额则表示国外的逆差，它们反过来恰恰表示了该国经济对外经常交易的逆差或顺差(具体见表7-2)。五、对外资本帐户和对外金融帐户 对外资本帐户和对外金融帐户是对外积累帐户的组成部分，反映因对外经济交易而引起的对外资产、负债和净值变化情况。 对外资本帐户记录一国常住单位与国外之间发生的非金融性资本交易。帐户右方为负债和净值变化方，反映资金筹集来源，首先记录经常交易对外差额，以体现资本帐户与收入帐户的联系;同时记录国外对该国的应收资本转移和应付资本

13、转移(一)。帐户左方为资产变化方，反映资金使用。按照惯例，非常住单位不可能直接对该经济总体发生资本形成和土地购买，因为当此类交易发生时，要创立一个实际的或虚拟的名义常住单位拥有这些资本品和土地，同时视国外所有者对该名义单位从而对该经济总体拥有一笔金融债权。因此对外资本帐户资产变化方只记录有关专利权、租约、商誉等无形资产的购买减卖出。负债和净值变化减去资产变化的结果称为国外净贷出或净借入，这是本帐户的平衡项，数值为正时称为净贷出，表示国外资本帐户的盈余也就是国内的对外净借入;数值为负时称为净借入，表示国外资本帐户的亏缺，也就是国内资本帐户的对外净贷出，记录在左方。具体可见表7一3。六、对外资产其

14、他变化帐户 对外资产其他变化帐户是对外积累帐户的一部分，它与对外资本帐户和金融帐户并列，反映因非经济交易原因引起的对外资产、负债和净值的变化，具体包括对外资产数量其他变化帐户和重估价帐户。 对外资产数量其他变化帐户的内容和功能与整个体系的资产数量其他变化帐户相似，只是它专门用于记录一国常住单位与非常住单位之间由于非经济交易原因引起的存量变化。帐户左边记录国外资产变化，右边记录国外负债变化，记录的内容包括各种非金融无形资产如专利、软件等的无偿没收，金融资产和负债的无偿没收，未另分类的金融资产和负债的其他数量变动(如坏帐注销)，以及与机构合并引起的类别和结构变动有关的登录。国外资产变化与负债变化相

15、减，产生平衡项因资产数量其他变化引起的净值变化记录在帐户右方。具体见表7一5。表7一5 对外资产数量其他变化帐户 资产变化 无偿没收 未另分类的金融资产其他数量变化 分类和结构变动 合计 负债和净值变化 无偿没收 未另分类的负债其他数量变化 分类和结构变动 因资产数量其他变化引起的净值变化 合计 国外帐户中的重估价帐户专门用于记录国外对该国资产负债的重估价结果，一般仅涉及金融资产和负债。帐户左方记录国外持有资产由重估价引起的价值增减，右方记录国外持有负债由重估价引起的价值增减。这些价值增减都被记录在名义持有资产损益项目之下，并被区分为中性持有资产损益和实际持有资产损益。将两方记录的价值净变化相

16、减(或者说将两方记录的净损益相加，即得该帐户平衡项因名义持有资产损益引起的净值变化，以及中性持有资产损益和实际持有资产损益引起的净值变化两个分项，以表示资产负债价值重估对国外所拥有净值的影响(见表7一6)。七、对外资产负债帐户 对外资产负债帐户反映在某时点上国外对该国拥有的金融资产与负债存量，以及从核算期期初到期末这一存量的变化过程。 期末(或期初)时点的对外资产负债帐户在帐户结构上与整个体系的资产负债帐户基本类似，只是前者所核算的资产仅限于金融资产。该帐户的左方记录国外对该国的金融资产存量(即该国对国外的负债存量)，右方记录国外对该国的负债存量(即该国对国外的金融资产存量)，二者之差作为平衡

17、项记录在帐户的右方，正值差额表示国外对该国拥有的资产净值(即该国对国外的负债净值)，负值差额表示国外对该国的负债净值(即该国对国外的金融资产净值)。具体表式如表7一7。八、国际收支平衡表与国外帐户的比较 国际收支平衡表与国外帐户是密切关联相互结合的。一般各国总是先编制国际收支平衡表，然后将其纳入国外帐户体系。二者关于国外和对外交易的定义、范围、核算原则的规定具有一致性。在核算层次上，国际收支平衡表的经常项目与国外帐户中货物与劳务对外帐户、原始收人和经常转移对外帐户基本对应，资本和金融项目与对外积累帐户中资本帐户、金融帐户也是基本对应的。 但是，国际收支平衡表并不完全等同于国外帐户。除了前者立足

18、国内编制；后者立足国外编制外，差别还存在于以下两方面。(1)国际收支平衡表是对当期对外交易流量的记录，并不反映对外经济存量的多少，而国外帐户却包括反映对外资产负债存量的帐户。(2)关于分类的差别。对金融项目，国外帐户以金融手段的种类作为主要分类基础，据此区分为七个类别，然后再考虑长期与短期分类。国际收支平衡表则以功能为主要分类基础，首先区分资本项目和金融帐户，金融帐户区分直接投资、证券投资、其他资本，其中证券投资、其他资本按资产和负债分列，然后是资产和负债的具体项目，储备资产，分金融手段反映。第四节 对外经济核算应用分析一、国际收支平衡状况分析 国际收支平衡是指一国对外经济活动收与文之间的协调

19、关系。保持一时期国际收支平衡，是一国对外经济活动的最重要约束。 分析国际收支平衡状况，人们习惯于将国际收支项目按经常项目、资本往来项目、储备资产增减额项目的顺序作递进分析，认为经常收支差额是非常重要的指标，其顺逆状况将为整个国际收支平衡状况奠定基础;资本往来项目对经常项目收支差额具有调节弥补作用，但也有其自身的独立性，尤其是长期资本往来;最后是储备资产增减额这一最终调节性项目。三者之间的对应关系可以有多种组合，但综合各国情况，最典型的情况有以下几种。 1.经常项目顺差，资本往来项目也是顺差，结果使储备资产有很大增加额(即逆差)。说明该国既能保持在贸易和非贸易往来中的主动地位，又能有效地吸引国外

20、资金，这是经济极具扩张力的表现，但从长远看应注意对储备资产的有效利用。 2.经常项目顺差，资本往来项目逆差，但在数额上前者大于后者或基本持平，使储备资产略有增加或保持稳定。说明该国对外经常性交易具有优势，多余收入转化为投资流向国外，这是发达国家国际收支的典型特征。 3.经常项目逆差，资本往来项目也是逆差，从而造成储备资产的较大减少(目p顺差)。就是说，出口不能抵补进口，同时叉不能吸引外部资金，这是那些落后的发展中国家所面临的情况。有限的国家储备不允许这种情况长期存在，最后只能引起压缩进口、货币贬值等后果。 4.经常项目逆差，资本往来项目为顺差，但在数额上前者大于后者或基本持平，使储备资产略有减

21、少。处于这种情况下的国家从长远看必须注意提高本国出口的竞争力，并密切注意外债的规模和偿还能力。 国际收支平衡是一个带有综合性的问题，除了通过收支差额进行直接观测外，还应利用一些间接观测指标，如贸易条件指数、迸出口商品结构、汇率变动等，对国际收支平衡状况及形成的原因作迸一步的深入分析。二、对外经济结构分析三、对外经济依存度分析 对外经济依存度分析就是指对外经济活动与国民经济相互依存关系的分析。一国经济越发达，开放程度越高，对外经济依存程度就越高。 1.对外贸易依存度分析。这是关于货物进出口(或货物与劳务迸出口)与国内生产总值关系的分析，从实物资源流量上反映国民经济的对外依赖和支撑程度。可以就货物

22、进出口总额与国内生产总值相比计算进出口依存度，也可就进口总额和出口总额分别计算依存度，观察国民经济作为需求者对进口的依赖程度和国民经济作为供应者对出口的依赖程度。当对外贸易存在差额时，国民经济对进口依存度和出口依存度会有所不同。依据前面资料看，国内生产总值为4778，进口总额为1093，出口总额为1124，则计算的进出口依存度为0.47，其中进口依存度为0.23，出口依存度为0.24。显然，比值越高，对外依存度越高，说明该国开放程度、介入国际经济市场程度越高，一国经济受国际经济状况的影响就越大。从动态上看，随着经济的开放，一国经济发展会带来对外贸易的更快发展，从而其对外贸易依存度应是不断提高的

23、。 2.对外资金依存度分析。这是指一国对外资金流动与国内资金流动及运用关系的分析。 一时期资金对外流动，与该国国内储蓄关系密切。对外流出的资金是当期国内储蓄的组成部分，被用于国外投资以创造收入;自国外流入的资金则补充了国内储蓄之不足，以促进国内生产创造价值。因此，一国对外资金依存度在当期流量层次上看，就是指资金流出量、流入量分别与国内储蓄相比较的比值，以及净流出(或流入)量与国内储蓄比较的比值。按照国民帐户的记录，资金流出量即当期国内金融资产净获得，资金流入量即当期国内负债净发生。根据前面提供的资料，当期国内储蓄，301，资金流入129，资金流出127，资金净流入2，所计算的资金流入、流出和净

24、流入依存度应分别为0.429、0.422和0.007。 对外资金依存度还可在期末存量层次上计算。这时，对外流出的资金由该国对外拥有的金融资产表示，自外流入的资金由该国对外承担的负债表示，计算的对外资金依存度应是上述对外资金量与国内净值之间的比值。其中对外金融资产与国内净值之比值反映了本国资金对外运用的程度，对外负债与国内净值之比值反映了本国对外部资金的运用程度。按前面提供的资料，期末国内净值为18307，对外金融资产为310L对外负债为2893，据此计算的对外资金存量依存度分别为0.169和0.158。显然，一国经济越开放，参与国际投资和国际金融市场的程度越深，上述比值就会越高。 对于那些经济

25、比较富有活力但资金相对短缺的国家来说，对外资金依存度计算和分析的焦点主要在于外部流入资金的依存度。与此相关产生了许多综合性的分析课题，如外债问题、利用外资问题等。但这些问题的分析已不仅限于用对外资金依存度高低来反映，而是要涉及到整个经济的诸多方面。和使用帐户、积累帐户、对外交易帐户中迸一步得到反映。其中总产出8553和中间消耗3775与生产帐户相连，最终消费3858与国民可支配收入使用帐户相连，总资本形成889及构成数据与积累帐户中的资本交易帐户相连，进口1093和出口1124与对外经常交易帐户相连。 生产帐户是对一国一定时期生产成果和价值形成的核算，从财务关系看也是生产收入与支出的核算。总产

26、出8553是生产成果，也是生产收入的来源;中间消耗3775是生产的中间使用，也是中间转移价值;增加值总额4778是生产帐户的平衡项，它是总产出8553减去中间消耗3775的剩余项。生产帐户通过增加值与收入分配和使用帐户相联系。 增加值总额4778是收入形成帐户的收入来源，该帐户使用方是对生产创造的收入，或者说是对增加值总额的使用项目核算。劳动报酬2583是生产过程中劳动投入的要素报酬;生产税净额601是生产税扣减生产补贴的结果，也是对生产过程各环节所缴生产税净额的核算总量;营业盈余总额930和混合总收入664是收入形成帐户的平衡项，也就是增加值总额4778减去劳动报酬2583和生产税净额601

27、之后的剩余项。 原始收入分配帐户是对一国一定时期国民(或称常住单位)所分配生产收入的核算，它与收入形成帐户所核算的收入都是初次分配收入，只是核算的主体对象不同，其中主要涉及的是对外经常交易帐户的部分内容。我们逐项来看收入形成帐户、原始收入分配帐户和对外经常交易帐户之间的关系。收入形成帐户中的劳动报酬2583是国内生产支付的。在对外经常交易帐户中记录着国内支付国外劳动要素报酬20，国内从国外得到劳动要素报酬收入10。所以，该时期常住单位(国民)全部得到的劳动报酬是2583一20+10=2573，它记录在原始收入分配帐户上，说明国民所得到的劳动报酬数量。由此可见，对外劳动要素收入净额将收入形成帐户

28、中劳动报酬支出与原始收入分配帐户中的劳动报酬收入之间的核算关系联系起来。生产税净额也是一样，国内生产中一共发生的生产税净额记录在收入形成帐户上是601。记录在对外交易帐户上，产品税净额支付给国外23，支付给国外其他生产税为-18，这实际是从国外得到其他生产税补贴18，所以，该时期常住单位(国民)所得生产税净额收入601-23-(-18)=596，它记录在原始收入分配帐户的生产税净额项目上。进一步分项来看生产税，该时期国民所得产品税净额是收入形成帐户中记录时国内生产中发生的全部产品税净额606，减去支付国外的产品税净额23，即583，记录在原始收入分配帐户来源方产品税净额上;该时期国民所得其他生产税是(-5)-(-18)=13，即国内生产发生的其他生产税为-5，减去支付给国外的其他生产税，即-18，国民所得其他生产税为13，记录在原始收入分配帐户来源方其他生产税净额上。营业盈余和混合收入在收入形成帐户使用方转到原始收入分配帐户来源方，数量是完全一致的。如果是封闭经济。