高级审计师 会计和财务 缩略.docx

1、高级审计师 会计和财务 缩略会计和财务1. 试述受托责任观和决策有用观？答:（一）“受托责任观”的主要精神是：（1）财务报告的目标是一恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任的履行情况（2）会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方的影响，只接受会计规范的指导。（3）由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业的经营业绩和其评价为重心。（二）“决策有用观”的主要精神是，（1）会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息。（2）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不

2、是过多地强调使用者和公司经营活动直接爱你的关系。（3）重视财务报告本身的有用性，而不是编制财务报告所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。其基本目标是“提供依据以进行经济决策所需的信息”。（三）受托责任观的不足。1.从理论上说，会计应当客观公正地向委托人报告受托责任的履行情况，但是在实践上，受各种因素的制约，受托责任观的可行性不大，甚至成为操纵利润的手段。2.按照组织契约论的观点，一个企业对各种利益相关者承受责任，从而导致财务报告目标的多元性，显然，受托责任观在实物操作上必是无所适从。3.财务报告的使用者既有外部的也有内部的，既有全局性的也有局部性的，而受托责任观关注的仅仅是部分使用者，难免由

3、偏颇。（四）决策有用观的不足。1.企业有不同的的利益集团，如投资者、债权人、政府及其有关部门、职工、供应商和顾客等。不同的利益集团有不同的决策内容、决策模型和决策偏好。因此，将财务报告目标定位为决策提供有用的信息缺乏可行性。2.现行的财务会计采用的是历史成本模式。而且在可以预见的未来不会改变。历史成本模式下的财务报告提供的信息是历史信息。他注重的的是可靠性。决策是面向未来的行为。他所需要的是信息是未来信息，对信息的相关性要求很高。显然，将财务报告定在提供决策有用的信息和现行的财务会计模式不相符。3.从英美澳加等国会计准则和国际委员会所构建的财务会计概念框架来看，他们都将会计目标定位为逻辑起点。

4、尤其统驭和指导会计信息质量特征，财务报表要素、会计确认、计量和报告等诸多基本的财务会计概念。决策系统是会计信息系统之外的另一系统，如果将会计信息系统的目标定为为决策系统服务的话，那吗以其所构建的财务会计概念结构难免有“决策系统概念”之嫌。这样的概念结构自然难以“引导出前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性”。2. 深入分析会计信息治理的措施？答:（一）会计信息失真的涵义和表现形式。会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反应会计对象。从而丧失其真实性，表现形式有：认为捏造会计事实，篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱弹成本、隐瞒或虚报收入和利润等等。（二）会计信息失真的危

5、害。1严重影响了正常的社会经济秩序。会计信息作为国家宏观调控的重要依据，由于 信息的失真使得有关的核算资料发生扭曲，掩盖了某些矛盾。使得国家的宏观经济决策失去可靠的基础。造成国民收入的超量分配。消费基金过分膨胀。给国家经济建设造成不必要的混乱。进而影响我国正常的社会经济秩序。2会计失真严重影响经济决策和预测。会计信息是投资人和债权人决策依据，由于会计信息失真，使得投资者债权人失去了正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有科学的预测，必然对决策带来误导。造成社会经济资源的浪费。给国家带来损失。3会计信息失真严重恶化社会环境，会计失真还给社会政治环境带来了一些不良的影响，给贪污腐化、行贿受

6、贿等违法行为和不良风气提供了温床。由于会计信息失真，造成了企业的收入和利润虚增。财政虚收、领导干部多拿。职工多分、，致使企业出现潜在的亏损、最终将影响企业的生存和发展。导致严重的社会信用危机和价值危机。4会计信息失真严重弱化企业的竞争能力。会计信息失真是在利益机制的驱动下的一种短期行为。这种短期行为是以虚化收入和支出、债券和债务、利润和税金等主要手段的。企业急功近利的需要，原始记录不健全和完整，计量和验收成为虚设。内部计价和各种定额不再发挥作用。结果全面弱化了企业的管理基础工作。使得企业失去存在和发展的基础。（三）会计信息失真的原因。1.企业负责人法制观念淡薄和追求局部利益；2.会计法制建设不

7、完善，有法不依，执法不严；3.社会经济环境影响导致会计信息虚化；4.企业外部监督体系尚未健全；（四）会计信息失真的对策；1健全会计法规体系，加大执法力度；2健全企业内部的会计管理制度，保证会计信息质量；3.强化企业的约束机制，完善外部监督机制。完善一支笔审批制度；5.改变现行的会计各种管理体制。6.加强会计队伍建设，提高会计人员素质。3. 试述会计计量属性？答:（一）会计计量属性类型。我国的企业会计准则-基本准则规定了五种会计计量属性，历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（二）会计计量属性的概念。1.历史成本。在历史成本下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按杂货哦购

8、置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际受到的款项或资产的金额。或者程度那现时义务的合同金额。或者按照日常活动中未偿还负债预期所需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。历史成本是目前会计核算的一项基本计量属性，贯穿于会计工作的始终。2.重置成本。在重置成本计量下。资产按照现在购买相同的或者相似的资产所付出的现金或现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付的该债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值。在可变现净值的计量下，资产按照其正常对外销售能够受到的现金或者现金等价物的金额减去该资产至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4

9、.现值。在现值的计量下，资产按照预计从其持续使用或者最终得到处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债以预计期限内要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。5.公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，收悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。（三）公允价值应用的限制条件。1公允价值的非主导性。我国的新会计基本准则明确规定“企业对会计要素进行计量时，一般应采取历史成本”这实际上是强调历史成本计量属性的主导地位。，这也说明。我国是在历史成本计量的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如，几乎所有运用

10、公允价值进行计量属性的具体准则都是规定要以成本进行计量，在满足一定的条件时才可以以公允价值进行计量。2条件要求比较苛刻。我国的新会计准则对公允价值在何种情况下使用，设定了比较苛刻的限制条件。例如企业会计准则第三号-投资性房地产明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资兴房地产进行后续计量，但是有确切的证据表明其公允价值能够持续可靠取得，应当使用公允价值进行计量。；而且规定运用公允价值计量的两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场二是企业能够从房地产市场取得同类或类似房地产的市场价格和其他相关信息。企业会计准则第五号-生物资产也有类似的规定。载入企业会计准则第十二号-资产重组明确了公允价值

11、的前提是资产公允价值能够“可靠计量”。不难看出我国的新会计准则对于公允价值的运用采取了非常谨慎的态度的，不是任何企业在如何情况下都可以运用公允价值，不能够满足适用条件的企业或者事项是不允许适用的。（四）应用公允价值的对策。1.树立公允价值的应用理念；2.完善公允价值应用的市场条件；3.提高现值技术的可操作性；4.强化对企业和市场的监管；5.提高会计人员职业判断能力；6.做好税收协调工作。4. 企业合并和合并财务报表？根据上述资料阐述2008年12月31日编制的合并报表理论和确定合并的范围？答:（一）控制的概念和特征。控制就是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另外的一个企业

12、的经营活动中获得利益的权利，其具有两个特征：1.是控制的主体是唯一的，不是两方或多方。2.控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来实现的。3.控制的目的是为了获取经济利益，包括未来增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益、降低所承担的风险等。4.控制的性质是一种法定权利，也可以是通过公司的章程或协议，投资者之间的协议授予的权利。这种权利可以实际实施，也可以不实施。有权利实施控制力不一定有能力实施控制力。（二）理论基础。1.母公司理论，该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报的目的是从母公司角度出发，为母公司的股东利益服务。而将

13、子公司少数股东排除在外，把它看做是公司集团主体的外界债务人。根据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润是指母公司拥有和所得的部分。2.实体理论。该理论认为合并财务报表是为整个经济实体服务的，虽然集团内的多数股权和少数股权投资有多少的分别，权利有大小。但是同属于一个经济实体，极佳的方法应该一致。利润的分享必须同等。列示的地位不分高低，不应过度强调母公司的利益。因此，合并报表是以整个实体的观点来编制的，对于构成企业集团的的多数股权股东和少数股权股东均一视同仁。3.所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各个成

14、员企业所构成的经济实体。二是强调编制合并财务报表对另外一个企业的经济活动、财务决策具有的重大影响的所有权。（三）合并财务报表的编制范围。1.母公司拥有其半数以上的表决权的投资单位应当纳入合并财务报表范围。（1）美国共直接拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（3）母公司直接和间接合并拥有被投资单位半数以上的表决权。2.母公司拥有其半数一下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表范围的情况。（1）通过与被投资单位其他投资者直接的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策。（3）有权任命被投资单位的董事会或者

15、类似机构的多数人员。（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。3.下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并财务报表范围。（1）已经宣布破产的原子公司（2）已经宣布被清理整顿的原子公司（3）母公司不能控制的被投资单位。5. 华星集团公司2008年1月25日通过并购拥有A，A：、A3、A：四家公司的股权财务会计和财务管理比例分别为80、90、35、60。如图31所示 图31 华星集团股权结构 其他资料如下： (1)华星公司与A3公司的其他投资者达成协议拥有A，公司80的表决权； (2)2008年底A：公司被市国资局接管。 根据上述资料阐述2008年12月31日编制合并报表时应用的合并理

16、论并确定合并范围。 请按以下层次论述： (一)控制的概念及其特征 (二)合并财务报表编制的理论基础 (三)结合华星集团股权结构说明合并报表的编制范围 答: (一)控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1控制的主体是唯一的，不是两方或多方。2控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策并能据以从另 (二)1母公司理论。该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看作是公司集团主体的外界债权人。依据该观点，集团主体编制

17、的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。2实体理论。该理论认为合并财务报表是企业各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为控个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属于一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。3所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构

18、成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。 (三)1母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。比如，图31所示，华星集团直接拥有A，公司表决权的80，这种情况下，A1公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，必须将A1公司纳入其合并范围。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过对于公司而对于公司的子公司拥有半数以上表决权。如图31所示，华星集团拥有A1公司80的表决权，而A：公司又拥有B1公司70的表决权。在

19、这种情况下，华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70的表决权，从而D：公司也是华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B：公司纳入其合并范围。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如；如图31所示，华星集团拥有A2公司90的表决权，拥有B2公司40的表决权；A2公司拥有B2公司60的表决权。在这种情况下，A2公司为华星集团的子公司，华星集团

20、通过子公司A2公司间接拥有B2公司60的表决权，与直接拥有40的表决权合计，华星集团共拥有B2公司100的表决权，从而华星公司编制合并财务报表时，也应当将B2公司纳入其合并范围。 2母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。 (1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 (3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 (4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 3下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并报表的合并范围： (1)已宜告被清理整顿的原子公司

21、；(2)已宣告破产的原于公司；(3)母公司不能控制的被投资单位。显然，本例中人公司不应纳入合并报表的合并范围。 2N公司和M公司为非同一控制下的企业，2008年12月31 B，N公司被M公司吸收合井，丧失法人资格，M公司保留法人资格。两公司的会计年度均为日历年度，对会计要素的会计处理采用相同的会计政策。M公司以7340000元的价格购买N公司的全部股份；另支付与合并有关的直接费用60000元(其中法律费用20000元，手续费40000元)，与合并有关的间接费用(登记费用)5000元。所得税税率为25。合并前M公司和N公司资产、负债、所有者权益的账面价值和公允价值见表31。 衰31 N公司资产负

22、馈襄 2008年12月31日 项目 M公司 N公司 账面价值 公允价值货币资金(银行存款)应收账款存货固定资产无形资产 7 500000 300000 500000 6500000 500000 400000 1 200000 3000000 6000000 300000 400000 1000000 2700000 6700000 400000资产总计 15 300000 10900000 1l 200000短期借款应付账款长期借款长期应付款 3 000000 500000 2300000 800000 2200000 260000 1000000 600000 2200000 260000

23、 1000000 500000负债合计 6600000 4060000 3960000股本(实收资本)资本公积盈余公积未分配利润 4300000 640000 2000000 1 760000 5000000 800000 600000 440000 5000000 1200000 600000 440000所有者权益合计 8700000 6840000 7240000负债及所有者权益总计 15 300000 10900000 11 200000根据上述资料，阐述企业合并购买法下的会计处理。请按以下层次论述：(一)企业合并的购买法和权益结合法(二)购买法和权益结合法的使用范围(三)计算M公司合

24、并成本和合并商誉(四)编制M公司购买N公司的会计分录答题要点(一)企业合并的购买法和权益结合法的含义及其特点:1.购买法是核算一家企业通过收购另外一家企业的控股权或资产等方式完成合并的会计处理方法。2.权益结合法，又名权益结合法、联营法。是指两家或者两家以上的企业通过权益性证券交换而完成合并的会计处理方法。在购买法下，合并被看作是一项实际发生的交易。在收购方的账面上或者收购方编制的合并报表上，被收购单位企业的各项资产和负债都是以购买日的公允市价反映的。在通货膨胀的情况下，这种方法要确认一些资本项目的升值。实际支付的购买成本与被收购企业的可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。并进行摊销或者进行减

25、值评估。在权益结合法下，合并不是被当作双方企业之间交易而是双方股东之间的交易。此时在收购方企业的账面上或者合并会计报表上，被收购企业的资产和负债都是以历史成本计价，不会出现资产项目的升值，也不会出现外购商誉。与购买法相比，按照权益结合法编制的合并报表可以得到较小的资产总额和较大的合并报表收益。 (二) 购买法和权益结合法的使用范围。从理论上讲，购买法可以用来核算任何形式的合并交易，不管是新设合并还； 吸收合并或控股合并。不管合并对价支付采用何种方式，购买法都可以很好的核算。从 本身特点来讲，以现金、债务和其他资产支付或以这种支付方式为主的合并最宜采用购 法进行核算。 权益结合法将合并视为双方股

26、东的交易，因此这种方法只能用于以换股方式完成或 要以这种方式完成的合并交易。当购买方以增发股份的方式去换取另一企业的所有股份： 大部分的股份时，可以采用权益结合法进行核算。新设合并一般采用以新成立的企业的； 义发行股份换取合并双方的所有股份的方式进行；其中可能会涉及到少量的现金支付， 主要以并股方式为主，因此大多数的新设合并可以采用权益结合法进行核算。收购资产： 收购股票方式的合并一般不能采用权益结合法核算，只能采用购买法核算。 (三)(1)合并成本=7 340000+60000=7400000(元) (2)合并商誉=7400000-(11 200 000-3 960000)=160000(元

27、) (四)编制如下会计分录： A借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000 B借：银行存款 400 000 应收账款 1 000000 原材料 900000 生产成本 400 000 库存商品 1 400 000 固定资产 6 700 000 无形资产 400000 商誉 160000 贷：短期借款 2 200000 应付账款 260000 长期借款 1 000000 长期应付款 500000 银行存款 740000006. 甲公司向乙公司租入一条建筑构件生产线，有关约定内容如下： (1)租赁期：2009年1月1日至2014年12月31 B，不可撤销；(2)租金支付方式：每年年末支付租金6

28、0000元； (3)租赁期满时，该设备的估计余值为50 000元，由承租人担保余值； (4)租赁开始日，租赁资产的公允价值为300000元； (5)同期银行贷款利率为11； (6)租赁合同规定的利率为10； (7)该生产线的维护、保险等费用由甲公司自行承担，每年5000元； (8)谊生产线采用直线法计提折旧; (9)租期后满，租赁资产由出租人收回。 此外，假设该生产线占甲公司资产总额的30以上，且不需要安装。 根据上述资料，完成租赁开始日甲乙公司的会计处理。请按以下层次论述： (一)融资租赁和经营租赁的定义 (二)判断本题租赁类型 (三)租赁开始日甲公司的会计处理 答：(一)融资租赁，是指实质

29、上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁，是指融资租赁以外的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 (二)根据下列计算结果和我国会计准则，最低租赁付款额的现值(289539元)大于租赁资产的公允价值的90(即300000x90=270 000元)，所以认定为融资租赁。 本例因承租人不知悉出租人的租赁内含利率(租赁内含利率一般可以根据资料，在多次测试的基础上用插值法计算，这里从略)，则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。根据上述资料，承租人租赁最低付款额现值的有关计算如下： (1)最低租赁付款额：印驷Qx6+50000=410 0

30、00(元)。 (2)确定折现率。因为没有出租人的租赁内含利率，则选择租赁合同规定的利率10作为折现率。 (3)确定最低租赁付款额的现值： 60 000x435526(n=6，i=1n时的年金现值系数) =261 316(元) 50000xO56447(n=6，i=100时的复利现值系数)=28 223(元) 现值合计=261 316+28 223=289 539(元) (三)租赁开始日甲公司的会计处理由于最低租赁付款额的现值289 539元低于租赁开始日租赁资产的公允价值300 000元，所以甲公司对租人资产应按289 539元借方记录融资租人固定资产人账价值，以最低租赁付款额410000元贷

31、方记录负债(即“长期应付款”)人账价值。而确认的资产与负债之间的差额120461元作为“未确认融资费用”处理。例题与解题指导7. A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008卑的有关经齐事项如下： (1)2009年1月1日，一条生产线完工投产，A公司当天将在建工程余额3000万元转入固定资产。A公司的会计政策规定该类固定资产按照直线法计提折旧，使用年限为20年，预计残值为固定资产原值的10。税法规定疽使用双倍余额递减法计提折旧。 (2)2009年全年，A公司共对外僖出10万台电子扫描仪和30万台电子测距器，平均售价为800元台和500元台，A公司允诺为客户提供1年的售后质保服务，当年为所售扫描仪预提销售金额05的保修费用，为测距仪预提销售金额02的保修费用，并确认了预计负债。 (3)2009年A公司与B公司共同出资成立了一家合营企业，生产电予配件。A公司和B公司各投资500万元，各占50股份。2阗7年当年，该合营企业发生亏损50万元。A公司按照权益法核算该合营投资，而税法规定应按成本法核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益。 (4)2印9年3月1日，A公司全资收购了一家原材料厂，收购价为1000万元，该厂将为A公司生产电于仪器零件。收购评估基准日