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1、全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题2014年全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题案例分析题一甲公司是上市公司，主要从事家用汽车的生产和销售。2007年12月31日，甲公司部分资产资料如下：1.应收票据1 200万元。其中，应收A公司800万元、应收B公司100万元、应收C公司300万元。应收A公司的票款尚未到期，A公司财务状况良好，没有确切证据表明A公司到期不会支付票款。应收B公司的票款尚未到期，B公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明B公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。应收C公司的票款已逾期，C公司资金周转困难，有确切的证据表明C公司无法支付票款。2.存货成本2100

2、万元。其中，产成品180辆汽车，单位成本10万元;原材料300万元。产成品180辆汽车中，160辆汽车签订有不可撤销的销售合同，合同价格为每辆汽车15万元;其余20辆汽车没有签订不可撤销的销售合同，市场价格为每辆8万元;销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。原材料300万元，全部为生产汽车而持有，预计可生产汽车40辆。将原材料加工成汽车，每辆汽车尚需发生加工费用1.8万元;每辆汽车的销售价格预计为10万元，销售每辆汽车预计将发生销售费用及税金0.5万元。3.采用成本法核算的长期股权投资1 800万元。长期股权投资是对D公司的长期股权投资，占D公司有表决权资本的60%，采用权益法核算。

3、自2006年开始，D公司由于所处行业生产技术发生重大变化，D公司已失去竞争能力，拟于2008年进行清理整顿。2007年12月31日，如果将此项长期股权投资出售，出售价格预计为1 400万元，与出售长期股权投资有关的费用及税金为10万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。4.作为持有至到期投资核算的债券投资600万元。持有至到期投资是购入E公司发行并上市交易的公司债券。E公司2005年度发生亏损10万元，2006年度发生亏损14万元。2007年12月31日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为550万元。要求判断甲公司各项

4、资产是否发生了减值，并简要说明理由。分析与提示1.本案例1，甲公司应收A公司800万元没有发生减值，因为A公司财务状况良好;应收B公司100万元发生减值，因为B公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明B公司财务状况恶化;应收C公司300万元发生减值。因为C公司资金周转困难，有确切的证据表明C公司无法支付票款。2.本案例2，(1)甲公司产成品180辆汽车中，160辆汽车签订有不可撤销的销售合同，合同价格为每辆汽车15万元，销售每辆汽车预计发生销售费用及税金0.5万元，可变现净值为15-0.5=14.5(万元)，高于其单位成本10万元。因此，甲公司签订有不可撤销销售合同的160辆汽车没有发生减值，

5、不应计提存货跌价准备。(2)甲公司没有签订不可撤销销售合同的20辆汽车，市场价格为每辆汽车8万元，销售每辆汽车预计发生销售费用及税金0.5万元，可变现净值为8-0.5=7.5(万元)，低于其单位成本10万元。因此，甲公司没有签订不可撤销销售合同的20辆汽车发生减值，按规定应计提存货跌价准备。(3)甲公司原材料300万元，全部为生产汽车而持有，预计可生产汽车40辆，单位原材料成本为300/40=7.5(万元);将原材料加工成汽车，每辆汽车尚需发生加工费用1.8万元;每辆汽车单位成本预计为7.5+1.8=9.3(万元)。每辆汽车的销售价格预计为10万元，销售费用及税金预计为0.5万元，可变现净值为

6、10-0.5=9.5(万元)，高于其单位成本9.3万元。因此，甲公司原材料没有发生减值，应按成本计量，不应计提存货跌价准备。案例分析题二 1：强保股份集团有限公司(以下称为“强保公司”)为上市公司，自2010年以来发生了下列有关事项： (1)强保公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。强保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为848万元，确认应收股利16万元(1000.16)。 2010年12月31日，该股票的公允价值为900

7、万元，强保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为52万元。 2011年，鉴于市场行情大幅下跌，强保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。(2)2011年1月1日，强保公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。强保公司将该债券作为持有至到期投资核算。强保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。(3)强保公司2011年1月1日发行面值总额为10000

8、万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。 强保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2011年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。(4)强保公司2010年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。强保公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公

9、积，将发行费用240万元计入了财务费用。(5)强保公司于2010年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。强保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益。 要求：分析、判断并指出强保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。参考答案： (1)事项(1)会计处理不正确之处： 将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性

10、金融资产发生的 交易费用计入当期损益。 将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。 将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。 正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为844万元，将交易费用4万元计入当期损益，确认应收股利16万元。2010年末应将公允价值变动56万元(900-844)计入当期损益。(2)事项(2)中，持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资入账价值=购买价款2078

11、.98万元+相关交易费用10万元=2088.98万元。 2011年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。 利息收入=持有至到期投资期初摊余成本实际利率期限=2088.984%1=83.56(万元)。(3)事项(3)中，应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的金融负债，应当按照公允价值计量。 2011年末确认的应付利息正确。理由：应付利息按照面值和票面利率计算。 2011年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。利息费用=应付债券期初摊余成本实际利率期限=10662.108%1=852.97(万元)。(4)事项(4)中，

12、确认的股本10000万元正确;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。 正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元(2000-240)。(5)事项(5)中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资，作为可供出售金融资产核算。初始的交易费用计入当期损益不正确，而是计入初始投资成本。 正确的会计处理：该股票

13、投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为5010万元。案例分析题三甲公司为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，2009年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下： (1)甲公司提出，支付2800万美元作为对价，收购A公司80%的表决权资本。2009年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2009年12月支付了该笔股权转让款2800万美元，2010年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。(2)2010年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4000万美元，负债公允价值为1001000 0万美元

14、。(3)2010年7月1日，A公司将一项专利技术转让给甲公司，转让价款为200万美元，甲公司至年末尚未支付专利转让款。甲公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7元人民币;取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限5年，残值为零。2010年末即期汇率为1美元=7.6人民币元。(4)2010年末A公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元(假定资产的账面价值与其公允价值相同)。要求： 1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法;并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

15、3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并会计报表。4.分析甲公司取得专利权的外币交易日和年末资产负债表日应如何处理;计算该专利权和应付专利转让款在2010年末资产负债表中的金额。5.请说明2010年末是否将A公司纳入合并范围;如纳入合并范围，说明应如何折算甲公司外币财务报表。6.2010年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数;并计算合并资产负债表中少数股东权益的金额。参考答案： 1.合并日或购买日为2010年1月1日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。 按照企业会计准则第20号企业合

16、并规定，合并日或购买日是指合并或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等通过;(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准;(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%，并且有能力、有计划支付剩余款项;(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。据此，可以判断同时满足上述

17、条件的日期为2010年1月1日，故合并日或购买日为2010年1月1日。甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。甲公司通过支付2800万美元作为对价，取得了A公司80%的表决权资本，A公司成为甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，属于控股合并。 从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的企业合并。准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。显然，甲公司与美国的A公司之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。又因为甲公司取得了A公司80%的表决

18、权资本，因此是控股合并。2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400万美元。本案例中，合并成本为2800万美元，取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额为2400万美元(4000-1000)80%，产生商誉400万美元(2800-2400)。应当说明的是，购买日长期股权投资成本为2800万美元，包含了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在合并资产负债表中列示商誉400万美元(应折合为人民币)

19、。3.在控股合并情况下，合并日或购买日应编制合并会计报表，合并会计报表仅包括合并资产负债表。本案例为非同一控制下的企业合并，在合并日甲公司只编制购买日的合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额2400万美元的差额(即商誉400万美元)，应列示在合并资产负债表中。4.甲公司应将专利转让款200万美元按照当日即期汇率1美元=7.7元人民币折合为1540万元人民币计入无形资产，同时记录应付专利转让款200万美元，折合为1540万元人民币计入其他应付款。年末资产负债表中无形资产的金额为

20、1386万元人民币;资产负债表日应付专利转让款的金额为1520万元人民币。 按照规定，企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。本案例中，甲公司应将专利转让款200万美元按照当日即期汇率1美元=7.7人民币折合为1540万元人民币计入无形资产，同时记录应付专利转让款200万美元，折合为1540万元人民币计入其他应付款。按照规定，在年末资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额

21、，计入当期损益。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。本案例中，以历史成本计量的无形资产，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额，即年末资产负债表中无形资产的金额为1386万元人民币(1540-154052)。应付专利转让款作为外币货币性项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，即资产负债表日应付专利转让款的金额为1520万元人民币(2007.6)，因资产负债表日即期汇率与初始确认时即期汇率不同而产生的汇兑差额20万元(1540-1520)，应计入当期财务费用。 5.应将A公司纳入合并范围;折算方法为：(1)资产负债表中的资产

22、和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下以外币报表折算差额单独列示。6.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。 A公司2010年末所有者权益=年末资产总额-年末负债总额=50007.6-16007.6=25840(万元人民币) 合并资产负债表中少数股东权益=2584020%=

23、5168(万元人民币)。案例分析题四某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2002000 0万股无限售条件流通股。集团董事长在2010年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有的自有资金2亿元，尚有6亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元，期限4年，年利率10%，按年付息;方案二：向银行借款6亿元，

24、期限1年，年利率4.5%，按年付息;方案三：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大;方案四：由集团按银行同期利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。方案五：发行集团公司股票3000万股，共计6亿元，发行后集团公司的第一大股东的股权被稀释，公司股权分散，不再属于国有控股。方案六：不再向股东支付现金股利，从而节省2亿元现金;同时采取租赁设备的方法，减少另外4亿元资金支付。 要求： 假如你是集团总会计师，请比较各个融资方案后，选择较优方案，并说明理由。参考答案： (1)如果选择方案一：该方法属于长期负债融资。 采用该种融资方法，企业资

25、产负债率将上升(财务风险将提高、偿债能力将下降、资产负债率将难以保持在恰当水平);同时由于是长期借款，借款利率很高，会给公司带来较大的付息压力。(2)如果选择方案二：该方法属于短期负债融资。 采用该种融资方法，资产负债率还是上升，财务风险较大，不过融资成本大幅下降。需要注意的是，该项目属于长期投资项目，公司短期债务融资将无法实现与长期投资项目的期限匹配，存在较大的风险。(3)如果选择方案三：该方法属于销售资产融资。 集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快(或：资金到账快);无还本付息压力(可是资产负债保持在恰当水平);可提升集团当年利润(可获得投资收益、可使净资产收益率上升);乙公司

26、未来成长性较差，不会由于出售其股份而导致机会成本太高。(4)如果选择方案四：该方案属于违规资金占用。 根据国家有关上市规则规定，上市公司应该按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金(募股资金有特定用途，不得挪用;占用上市公司资金不合规、不合法;募股资金不得随意拆借)，方案四不具可行性。(5)如果选择方案五：该方案属于股票融资。 虽然发行股票既不会提高负债率，也不会发生相应成本，但发行股票后将导致集团公司股权稀释，使得公司丧失国有股权地位。而控股权是非常重要的，因此该方案不可取。(6)如果选择方案六：该方案属于内部融资和租赁融资混合方式。 公司通常都会保持稳定的股利

27、政策，如果公司大幅度消减股利支付，很可能引起投资者的反对，进而影响公司股价。相对而言，租赁融资的方法比较可取。综合而言，公司应选择方案三实现融资需要。案例分析题五案例分析一资料A公司是一家从事软件开发的高科技企业，成立于2000年。该公司将实现利润最大化作为其财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。A公司2009年实现净利润1600万元;2009年年末的所有者权益总额为5000万元(其中普通股1000万股，面值1元)，长期负债为5000万元(年利率为8%)。假定A公司的长期负债水平在2009年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为20%，适用的所得税税率为30%。B公司是一家规模

28、较大的生物制药企业，成立于2005年。为求得长期稳定的发展，B公司将增加企业价值作为其战略目标，并确定将经济增加值作为其业绩考核的核心指标。B公司2009年实现净利润1500万元;2009年年末的所有者权益总额为6000万元(其中普通股1000万股，面值1元)，长期负债为4000万元(年利率为7.5%)。假定B公司的长期负债水平在2009年度内未发生变动，该公司的加权平均资金成本率为15%，适用的所得税税率为30%。假定不考虑所得税调整和非经常性收益项目以及资本调整因素的影响。要求1、分别计算上述两个公司的经济增加值。2、综合上述两个公司的财务战略，对其会计利润和经济增加值进行简要分析。【分析

29、与提示】1、计算A公司和B公司的经济增加值如下：(1)A公司的经济增加值A公司的利息=50008%=400(万元)A公司的息前税后利润=净利润+利息(1-所得税税率)=1600+400(1-30%)=1880(万元)A公司的投资成本=所有者权益+有息负债=5000+5000=10000(万元)A公司的投资资本收益率=息前税后利润/投资成本=1880/10000=18.8%因此，A公司的经济增加值=(投资资本收益率-加权平均资金成本率)投资资本总额=(18.8%-20%)10000=-120(万元)(2)B公司的经济增加值B公司的利息=40007.5%=300(万元)B公司的息前税后利润=净利润

30、+利息(1-所得税税率)=1500+300(1-30%)=1710(万元)B公司的投资成本=所有者权益+有息负债=6000+4000=10000(万元)B公司的投资资本收益率=息前税后利润/投资成本=1710/10000=17.1%B公司的经济增加值=(投资资本收益率-加权平均资金成本率)投资资本总额=(17.1%-15%)10000=210万元)2、简要分析A公司与B公司的会计利润和经济增加值如下：会计利润是企业在一定经营时期内的经营成果，是在各个领域中运用得较为广泛的会计指标之一。而经济增加值是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值，在计算式考虑了权益资本的机会成本，真实反映了股东

31、财富的增加。根据上述材料，A公司将会计利润作为企业财务战略核心目标，而B公司将经济增加值作为企业财务战略核心目标。若将会计利润作为评价目标，A公司2009年实现净利润1600万元，而B公司实现净利润1500万元，由于A公司的会计利润大于B国内公司，故A公司的经营业绩好于B公司。但是，若以经济增加值作为评价目标，A公司2009年经济增加值为-120万元，小于0，说明企业并不能增加股东价值;而B公司的经济增加值为210万元，说明B公司经过经营可以增加股东价值。从上述分析可以发现，由于采用的财务战略目标不同，相同的情形，有可能得出完全不同的结论。现代企业战略财务管理要求企业建立以价值资管理为核心的战略财务体系，将经济增加值作为业绩评价指标与企业资本提供者要求比资本投资成本更高的收益的目标相一致。经济增加值消除了传统会计核算无常耗用股东资本的弊端，要求扣除全部所用资源的成本，包括资本成本，真实地反映了企业的经营成果。案例分析题六案例分析题七案例分析题八