完整版对我国具体会计准则的思考.docx

1、完整版对我国具体会计准则的思考对企业会计准则第4号固定资产的思考* * *学 号：*本人学院：经济学院专 业：经济学辅修学院：会计学院指导教师：*摘要：2006年2月15日，财政部发布了新的39相会计准则，其中的企业会计准则第4 号固定资产，简称“新准则”，与旧准则相比，新准则在许多方面都发生了变化。新准则共有6章25条，本文开头先对新准则的主要变化按照章节进行了相关的叙述。随后，根据个人对新准则的认知，将新准则的内容分为四个方面，按照固定资产的确认、初始计量、后续计量、处置分别加以叙述。接着，按照个人的理解，将新准则的主要变化分为九个点加以描述；按照新准则做出的规定，将其对企业的可能带来的影

2、响粗略地分为四个方面加以论述，并浅析变化带来的弊端。在文章的末尾，本人谨以个人的视角，针对新准则的其中两个方面，提出了可能存在的问题和不足及其带来的影响，并以个人的看法加以分析和叙述。关键字：新准则 固定资产 变化 影响1 引言2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则第4号固定资产，以下简称“新准则”。新准则较2001年11月9日发布的企业会计准则固定资产，以下简称“旧准则”，在体系结构和内容上发生了较大变化。本文针对新准则根据其变化进行了描述，并根据其主要变化加以论述。2 固定资产具体准则内容的变化新准则较2001 年11月9日发布的企业会计准则固定资产，简称“旧准则”在体系结构和内容

3、表述上都有较大变化。新准则共有6章25条，分为总则、确认、初始计量、后续计量、处置和披露。1总则。明确了新准则的制定原则和适用范围，规定适用范围不包括作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产。2确认。新准则规定，固定资产的确认需要同时满足两个条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。与旧准则相比，新准则取消了后续支出资本化的单独确认原则，规定：与固定资产有关的后续支出是否资本化，也按照固定资产的确认条件进行判断。同时，新准则取消了“企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断”的规定。3初始计量（1）外购固定资产的

4、成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）取消了盘盈和接受捐赠的固定资产的初始计量的有关规定。（5）增加了预计弃置费用初始计量的规定。新准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。此外，新准则的规定注重与相关准则的紧密衔接。这主要体现在对非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁取得的固定资产的成本和应计

5、入固定资产成本的借款费用的入账价值的确定上。4后续计量（1）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其实质是对固定资产价值耗费进行补偿的一种核算方式。（2）提取折旧的范围。企业的固定资产除以下两种情况之外，均需要计提折旧：已提足折旧但仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。（3）折旧方法。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，在合理确定固定资产使用寿命和预计净残值的基础上，结合与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。（4）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（5）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的

6、使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核。（6）固定资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。5处置。新准则增加了固定资产终止确认条件。新准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产终止确认条件是和确认条件相对应的。6披露。固定资产的披露应包括所有与固定资产有关的信息。该披露要求体现了对固定资产的重视。一方面，这是由固定资产在企业生产经营中的重要性决定的、另一方面，从保护投资者利益的角度出发，披露的信息也应全面。3 新准则内容浅析3.1 固定资产的确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生

7、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：一、固定资产是有形资产。固定资产必须具有实物的特征，这使无形资产不可能成为固定资产。有些无形资产可能符合固定资产的除此以外的两个特征，比如专利权和商标权，但是由于其没有实物形态，不能完全符合三个特征，所以不能成为固定资产。二、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。这表明企业所持有的固定资产，是企业的生产工具或手段，可以通过其产生利润，但固定资产不是用于直接出售的产品。其中出租的固定资产，是指企业以经营租赁方式向外出租的机器设备类的固定资产。但是出租的固定资产中

8、不包括建筑物，出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。三、固定资产的使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，在使用预计期间度量使用年限不准确的情况下，其使用寿命以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量为表现形式。比如汽车飞机等交通工具，如果按照预计区间计量，固定资产的使用频率是一个较重要的影响因素，所以按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。但是通常情况下，我们说的固定资产使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如企业的房屋建筑物的使用寿命，表现为企业使用的房屋的预计使用

9、年限。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产。需要随着它的使用和磨损，通过计提折旧的方式来逐渐减少账面价值，使得当前的固定资产价值更准确。但是完全符合上述三种特征也不一定就是固定资产。在实际生活中也存在着具有固定资产特征某些资产，但是却不属于固定资产的特殊情况。比如工业企业所持有的工具、备品备件、维修设备等资产；施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产 具有实物特征，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于其数量繁多、价格低廉，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。 如果某一固定资产中的不同组成部分，

10、各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，如飞机的引擎，若其与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适用不同折旧率或折旧方法，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。这种情况下，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3.2 固定资产的初始计量购置固定资产的成本是指企业为了使某一固定资产达到可使用状态，所付出的一切合理、必要的费用。在实务中，企业取得固定资产的方式包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等。固定资产获得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也有所区别。（一）外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相

11、关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。确认固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装即可发挥作用的固定资产，其购入后即达到预定可使用状态。当购入的固定资产需安装时，需要经过安装，达到正常使用的标准，才意味着该项固定资产达到预定可使用状态。（二）自行建造固定资产的成本，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。这两种方式的所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。企业以自营方式建造

12、固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购及工程施工等流程。所以，此方式成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织工程项目施工。此种方式的成本由建造承包商核算，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（三）其他方式取得的固定资产的成本企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。3.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的计量。其中，固定资产的减值应当按照企业会

13、计准则第8号资产减值处理。3.3.1 固定资产折旧的计提固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:（1）固定资产原价，就是使固定资产达到预计可使用状态所需要的成本。（2）预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，指已经提出的固定资产减值准备的累计金额。固定资产计提减值准备后，应当根据调整后的固定资产账面价值和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。（4）固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或

14、者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，有许多需要考虑的因素：该项资产预计生产能力或实物产量；固定资产使用中发生磨损等，即该项资产的预计有形损耗；因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对贬值等，即该项资产的预计无形损耗。另外，企业应当根据与固定资产本身性质以及与其有关的经济活动运作方式合理选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，某一企业选用的折旧方法一经确定，不得随意变更。3.3.2 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更

15、新改造支出、修理费用等。其中与固定资产有关的更新改造等后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，应当计入当期损益。当固定资产发生更新改造时，符合固定资产确认条件的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。当固定资产发生的后续支出完工，并达到预定可使用状态后，再从在建工程转回为固定资产。在此基础上需重新确定固定资产的价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧等数据。当只是固定资产其中的某一组成部分更新改造时，确认此行为发生的支出符合固定资产确认条件后，并不需要将全盘的数值更改

16、，只需将该被替换部分的账面价值扣除即可。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应将其计入当期的管理费用或销售费用。当固定资产的局部零件发生磨损、损坏时，为了使固定资产正常运作、充分发挥价值，企业将有部分支出用于日常维护等项目上。这样的目的是确保固定资产能够正常运行，一般不产生未来的经济利益，因此，修理费用等后续支出通常不符合固定资产的确认条件，发生后直接计入当期损益。企业的生产和行政管理等部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；而专设销售机构的企业，所发生与其机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应计入销售费用。3.4 固定资产的处置3.4.1 固定资产终止确认的条件固定资产处于