《高级会计学》会计学实验实训手册.docx

1、高级会计学会计学实验实训手册高级会计学课程实验（实训）手册一、项目概况课程名称高级会计学课程学时34开课学期7适用专业会计学项目数量2二、教学目标知识培养目标：明确高级会计意义及高级会计在财务会计学科中的地位，掌握企业合并业务会计处理方法。能力培养目标：能正确判断企业有可能发生的各种特殊呈报、特殊业务、特殊行业的性质和内容；能准确按照会计的专门方法对各项特殊经济业务进行确认、计量和会计核算，具备特殊经济业务账务处理的各项能力；能跟上时代发展要求，关注会计前沿的发展动态，并初步具备中小企业会计主管的能力。素质培养目标：培养学生的观察能力、行业敏锐感和时代感，良好的信息获取能力、表达能力、自我学习

2、能力，谨慎、稳重的职业素养和良好的职业道德。三、项目名称、类型及学时分配序号项目名称类型（综合性、设计性、其它）学时1企业合并习题综合性32合并会计报表编制习题综合性3四、参考资料高级会计学习题集项目一 企业合并习题一、项目目的（包括要达到的技能标准及熟练程度）深刻理解企业合并的动机形式、程序；熟练掌握购买法的以及权益结合法的基本原理及应用；熟练掌握同一控制和非同一控制下合并会计处理原理、程序和方法。二、项目条件仪器设备：桌、椅、纸、笔使用材料：高级会计学习题集场地要求：多媒体教室三、主要内容一、企业合并概述企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按不同划分方式

3、，包括吸收合并、新设合并和控股合并，横向合并、纵向合并和混合合并，同一控制下的合并和非统一控制下的合并等几种。企业合并在会计处理上可采用购买法和权益结合法。项目权益结合法购买法实质原有股权在合并主体中的重新联合和继续，不是一项购买交易。购买方收购获取被购买方净资产和股权，是一项独立的交易计价按账面价值计价按公允价值计价商誉不确认商誉价值需要确认商誉价值合并成本按取得被合并方净资产账面价值份额计算按支付对价的公允价值和合并中支付的相关直接费用计算合并当年净收益合并各方整个年度净收益之和。购买方整个年度净收益与被购买方被购买后实现净收益之和。二、同一控制下企业合并1长期股权投资的确认和计量长期股权

4、投资初始投资成本=合并成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 借：长期股权投资资本公积-股本溢价（借或贷）盈余公积（或有）利润分配-未分配利润（或有） 贷：XX资产 应付债券 股本2合并日合并财务报表的编制第一步：建立合并工作底稿第二步：编制抵减分录借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润（子公司） 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：资本公积 贷：盈余公积/未分配利润第三步：内部交易抵销 第四步：计算项目合并数资产、成本、费用、现金流入量项目合并数=合计数+借方-贷方负债、所有者权益、收入和现金流出项目=合计数+贷方-借方第五步：编制合并财务报表三非同一控制下企业

5、合并1长期股权投资的确认和计量长期股权投资的初始投资成本=合并成本=支付对价的公允价值借：长期股权投资投资成本（合并成本） 贷：XX户（合并付出对价公允价值）2购买日合并财务报表的编制第一步：建立合并工作底稿第二步：编制调整和抵减分录借：资产（公允价值与原价值的差额） 贷：负债（公允价值与原价值的差额） 资本公积（差额）长期股权投资（合并成本）大于全资子公司可辨认净资产公允价值： 借：XX所有者权益项目（子公司公允价值） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（合并成本）长期股权投资（合并成本）小于全资子公司可辨认净资产公允价值： 借：XX所有者权益项目（子公司公允价值） 贷：长期股权投资（合并成本）

6、 未分配利润（差额） 非全资子公司可辨认净资产公允价值中属其他股东拥有的份额作为“少数股东权益”处理。长期股权投资（合并成本）大于子公司可辨认净资产公允价值份额： 借：XX所有者权益项目（子公司公允价值） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（合并成本） 少数股东权益(其他股东拥有的份额)长期股权投资（合并成本）小于非全资子公司可辨认净资产公允价值份额： 借：XX所有者权益项目（子公司公允价值） 贷：长期股权投资（合并成本） 少数股东权益(其他股东拥有的份额) 未分配利润（差额）第三步：将抵减调整分录过入合并工作底稿，计算各项目合并数。资产合并数=合计数+借方-贷方负债、所有者权益项目=合计数+贷方

7、-借方第四步：根据合并工作底稿编制合并财务报表。四、项目步骤1项目背景介绍：A、B公司不受同一公司控制，20X1年9月1日A公司收购了B公司的股权。A、B两公司的资产负债表 20X1年8月31日 （单位：万元）项目A公司B公司（B公允价值）现金6502020应收账款450180150存货300200180固定资产2000300400短期借款500200200所有者权益2900500其中：股本2000300资本公积500100未分配利润400100A公司以原值为600万元，已折旧100万元，公允价值为700万元的厂房为对价收购了B公司100的股权，所得税率为25%，暂时未交。2完成以下要求：作A

8、公司收购B公司100股权的账务处理，编制会计分录。编制合并后A公司个别资产负债表。资产负债表 20X1年9月1日 单位：万元资产金额负债及股东权益金额货币资金短期借款应收账款应交税费存货股本长期股权投资资本公积固定资产未分配利润合计合计编制合并日的调整和抵减分录。编制合并报表工作底稿。合并报表工作底稿项目A公司B公司调整分录合计抵减分录合并数借贷借贷货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产商誉资产合计短期借款应交税费负债合计股本资本公积未分配利润所有者权益合计负债及权益合计编制合并日的合并资产负债表。合并资产负债表 20X1年9月1日 单位：万元资产金额负债及股东权益金额货币资金短期借款应收账

9、款应交税费存货负债合计长期股权投资股本固定资产资本公积商誉未分配利润所有者权益合计合计合计五、注意事项在编制合并报表时，应以合并方资本公积为限,转回被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分。编制调整分录、抵销分录时，不能使用会计科目，要使用财务报表相同的项目。六、问题和思考同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并有何联系？七、实验结果完成企业合并习题的各项具体要求，总结归纳企业合并的会计处理流程。项目二 合并会计报表编制习题一、项目目的（包括要达到的技能标准及熟练程度）深刻理解合并会计报表的概念、合并理论和合并范围；熟练掌握股权取得日后合并会计报表的编制程序、合并会计报表编制过程中的调

10、整实务、集团内部各种交易事项的抵减实务。二、项目条件仪器设备：桌、椅、纸、笔使用材料：高级会计学习题集场地要求：多媒体教室三、主要内容一、合并财务报表概述合并财务报表是指以母公司和其全部子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并会计报表附注。国际会计界主要存在所有权理论、经济实体理论和母公司理论。二、合并财务报表编制的前期准备工作1统一母子公司的会计政策2统一母子公司的会计期间3对子公司

11、外币报表进行折算4收集编制合并报表的相关资料三、合并财务报表编制的程序1取得母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表和其他有关资料作为编制合并财务报表的基础。2编制合并工作底稿，过入母公司、子公司个别报表各项目的数据3编制调整分录，并过入工作底稿，计算合计数4编制抵销分录，并过入工作底稿。将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务抵销。母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易抵销。母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部现金流量抵销。5在工作底稿中计算合并财务报表各项目的合并金额。资产、成本、费用、现金流入量项目=合计数+借方

12、-贷方负债、所有者权益、收入和现金流出项目=合计数+贷方-借方6根据合并财务报表工作底稿编制合并财务报表。四、项目步骤1项目背景介绍：20X8年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权（非同一控制），在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.74万元）。资产重估增值情况：存货 3万元固定资产房屋 4.8万元固定资产设备 3万元无形资产土地使用权 0.6万元合计 11.4万元 20X8年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务

13、成本”账户，子公司20X7年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且20X8年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。购买日后第二年子公司当年实现净利润25万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利10万元。2完成以下要求：20X8年编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值；将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的

14、成本费用按公允价值调整：将对子公司的长期股权投资调整为权益法；编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵减分录。20X9年编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值；将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整；将对子公司的长期股权投资调整为权益法；20X9年编制合并财务报表时，编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵减分录；五、注意事项集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。主要包括以下类型： 1内部存货交易； 2内部固定资产交易； 3内部无形资产交易； 4其他内部交易。六、问题和思考合并后各年合并财务报表编制有何区别？七、实验结果完成企业合并会计报表编制习题的各项具体要求，总结归纳企业合并报表的编制方法。