无形资产与内部研究开发支出确认与计量.docx

1、无形资产与内部研究开发支出确认与计量无形资产与内部研究开发支出确认与计量 本章考情分析本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高，从近三年出题情形看，本章内容不太重要。题目类型2020年2020年2020年题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数单项选择题222211多项选择题12合计223本章近三年考点：1无形资产会计处理的相关规定；2研发支出的会计处理；3土地是否作为无形资产土地使用权核算等。2020年教材要紧变化 本章内容没有变化。本章差不多结构框架第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者操纵的没有

2、实物形状的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题1判定题】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。 【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足以下条件的，才能予以确认：1与该无形资产有关的经济利益专门可能流入企业；2该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。一外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直截了当归属于使该项资产达到预定用

3、途所发生的其他支出。以下各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、治理费用及其他间接费用；2.无形资产差不多达到预定用途以后发生的费用。【例题2单项选择题】208年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为 万元。A1 800 B1 890 C1 930 D1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890万元。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支

4、付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书长期负债及借款费用的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采纳实际利率法进行摊销，计入当期损益财务费用。【例题3运算分析题】2020年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买治理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。治理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件估量使用5年，估量净残值为零，采纳直线法摊销。要求：

5、1运算甲公司2020年7月1日购买治理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。2运算2020年12月31日无形资产的账面价值，并编制2020年无形资产摊销的会计分录。3运算2020年12月31日长期应对款的账面价值，并编制2020年未确认融资费用摊销的会计分录。【答案】1治理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值。借：无形资产 4 546未确认融资费用 454贷：长期应对款 4 000 银行存款 1 00022020年无形资产摊销额=4 54656/12=454.6万元2020年无形资产账面价值=4 546-454.6=4 091.4万元借：治理费用 454.6贷：累计摊销

6、454.632020年未确认融资费用摊销额=4 000-4545%6/12=88.65万元 2020年12月31日长期应对款的账面价值=4 000-454-88.65=3 634.65万元借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65二投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。三非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换、 债务重组的有关内容确定。四土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行

7、开发建筑厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但以下情形除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建筑的房屋建筑物成本。我们不要把土地的价值转入在建工程成本2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题4多项选择题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2020年1月1日，外购位于甲地

8、块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2020年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2020年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2020年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2020年12月31日，丁地块的绿化差不多完成，假定不考虑其他因素，以下各项中，北方公司2020年12月31日不应单独确认为无形资产土地使用权的有 。2020年考题A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建筑对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，

9、这两地块土地使用权应该计入所建筑的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。【例题5判定题】企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 【答案】【解析】企业会计准那么规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。第二节 内部研究开发支出的

10、确认和计量一、研究与开发时期的区分研究开发项目区分为研究时期与开发时期。企业应当依照研究与开发的实际情形加以判定。一研究时期研究，是指为猎取并明白得新的科学或技术知识而进行的独创性的有打算的调查。 研究时期差不多上是探干脆的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的预备，已进行的研究活动今后是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。二开发时期开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项打算或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相关于研究时期而言，开发时期应当是已完成研究时期的工作，在专门大程度上具备了形成一项新产品或新技术的差不多条件

11、。二、研究与开发支出的确认一研究时期的支出研究时期的支出应确认为治理费用。二开发时期的支出企业内部研究开发项目开发时期的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.专门可能为企业带来以后经济利益；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠地计量。 注：无法区分研究时期和开发时期的支出，应当在发生时作为治理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直截了当归属于该资产

12、的制造、生产并使该资产能够以治理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，关于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前差不多费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理设置了研发支出科目， 研发支出科目余额计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过研发支出科目归集。一企业研究时期的支出全部费用化，计入当期损益治理费用。会计核算时，第一在研发支出费用化支出中归集，期末结转到治理费用。 二开发时期的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益第一在研发支出中归集

13、，期末结转治理费用。内部研究开发费用的会计处理见以下图： 【教材例6-1】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，同时一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直截了当相关的必要支出情形如下：1209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。2210年1月31日前发生材料

14、费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术不管从技术上，依旧财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，同时有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用能够资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠地计量的条件。甲公司的财务处理为：1209年度发生研发支出借：研发支出技术费用

15、化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应对职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 0002209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期治理费用借：治理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 0003210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应对职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 0004210年1月31日，该项新型技术差不多达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术

16、资本化支出 8 870 000【例题6单项选择题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究时期发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发时期后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的以下会计处理中，正确的选项是 。2020年考题A.确认治理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认治理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认治理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认治理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】依照相关的规定，只有在开发时期符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发时期符合资本化支出金额=100+200=300万元，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，因此计入治理费用的金额=30+40+30+30=130万元。 【例题7判定题】企业开发时期发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。 【答案】【解析】开发时期的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。