营业税改增值税对企业会计的影响及对策的分析毕业论文.docx

1、营业税改增值税对企业会计的影响及对策的分析毕业论文 本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 营业税改增值税对企业会计的影响 及对策的分析以西安海景酒店为例 毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期： 毕业论文（设计）授权使用说明本论文（设计）作者完全了解*学院有关保留、使用毕业论文（设计）的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送交论文（

2、设计）的电子版和纸质版。有权将论文（设计）用于非赢利目的的少量复制并允许论文（设计）进入学校图书馆被查阅。学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容。保密的论文（设计）在解密后适用本规定。 作者签名： 指导教师签名： 日期： 日期： 注 意 事 项1.设计（论文）的内容包括：1）封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2）原创性声明3）中文摘要（300字左右）、关键词4）外文摘要、关键词 5）目次页（附件不统一编入）6）论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论7）参考文献8）致谢9）附录（对论文支持必要时）2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论

3、文正文字数不少于1.2万字。3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4.文字、图表要求：1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4）图表应绘制于无格子的页面上5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5.装订顺序1）设计（论文）2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订摘 要 增值税和营业税

4、是我国流转税中最为重要的两个税种，随着市场经济的快速发展，营业税的征收制度日益呈现出不合理性，不利于我国经济结构的优化调整，因此营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。当前我国正处于加快转变经济发展方式的关键时刻，第三产业特别是现代服务业的快速发展，对推进经济结构调整和提高综合实力具有重要意义。营业税改征增值税有利于消除现行营业税存在的重复征税问题，使企业的实际税负更加公平合理，从而促进第三产业特别是现代生产性服务业的快速发展。基于此，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税试行中存在着重复征税的问题，因此我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。

5、征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，营业税改征增值税可以有效的减轻当下企业的实际负担，并且对产业结构的优化有很大的促进作用，促使第三产业的稳步发展，其自身有着独体的意义。营业税改征增值税的税收制度改革有利于促进税制的科学发展和建立健全，促进市场经济结构的调整，有利于企业的公平竞争，对现代服务业的发展有重要的意义。通过对国家营业税改增值税政策的分析研究，从而来解决因重复征税而影响生产效率提高的问题；解决营业税与增值税两税并行导致的不利于改善税收管理的问题；解决新型生产经营模式导致两税界限不清的问题。通过对营业税改增值税的分析，得出其对企业会计账务处理的影响。并提出对策与建议。关键字：计增值税

6、营业税 企业会计ABSTRACT Value added tax and business tax is the most important two tax turnover tax in our country, with the rapid development of market economy, the business tax levy system increasingly appear unreasonable, not conducive to the optimization of the economic structure adjustment in our coun

7、try, so the business tax change VAT has become the important content of tax system reform in our country and its development trend. The current our country is in the midst of the accelerate transformation of the mode of economic development of a critical moment, the third industry, especially the ra

8、pid development of modern service industry, to promote economic restructuring and improve the comprehensive strength is of great significance. Change business tax paid VAT is beneficial to eliminate double taxation problems existing in the current business tax, make the enterprises actual tax burden

9、 is more fair and reasonable, so as to promote the rapid development of the third industry, especially modern producer services. Based on this, the original different industries for different kind of tax system gradually shows its irrationality, the double taxation problems in the sales tax on a tri

10、al basis, therefore the turnover tax in our country at present the situation of value-added tax and business tax will be over. Impose business tax industry will gradually changed to impose value added tax, business tax paid VAT instead can effectively reduce the real burden of enterprises, and has a

11、 great role in promoting the optimization of industrial structure, makes the steady development of the tertiary industry, has a unique meaning of their own. Business tax paid VAT instead of the tax system reform is beneficial to promote the scientific development of the tax system and to establish a

12、nd perfect, promote the adjustment of the structure of market economy, is conducive to the fair competition of the enterprise, has an important significance to the development of modern service industry. Through the analysis of the national tax change VAT policy research, thus to solve due to the do

13、uble taxation in the improvement of production efficiency; Solve the business tax and value-added tax law caused by parallel not conducive to the improvement of the problems in the management of tax; Solve the new production management mode in which the law boundary is not clear. Through the analysi

14、s of business tax change VAT, its effects on enterprise accounting accounting treatment. And put forward countermeasures and Suggestions.Key words: Business tax the VAT The enterprise accounting目 录1.绪论.1 1.1 选题背景、意义、目的.1 1.1.1 选题背景.1 1.1.2 选题意义.1 1.1.3 研究目的.1 1.2 国内外研究现状.2 1.2.1国外研究现状 .2 1.2.2 国内研究现

15、状.32 营业税改增值税的相关理论概述.4 2.1.1纳税义务人不同.4 2.1.2征税范围不同.4 2.1.3税率和计税方法不同 .4 2.2营业税改增值税的原因和意义.53 营业税改增值税对企业会计的影响.6 3.1纳税人差额征税的会计处理.6 3.2增值税期末留抵税额的会计处理.6 3.3取得过度性财政资金的会计处理.74营改增对酒店企业税负变化的影响案例研究.8 4.1我国饭店企业流转税分析.8 4.2不同经营模式下涉及的饭店各方主体应税行为分析.9 4.3案例分析.10 4.3.1研究方法.10 4.3.2案例背景.11 4.4数据分析.12 4.4.1对西安海景酒店整体经营情况进行

16、分析.13 4.4.2对西安海景酒店住宿业务情况进行分析.18 4.4.3对西安海景酒店住宿业务税负进行分析.18 4.4.4西安海景酒店餐饮业务经营现状分析.19 4.4.5西安海景酒店餐饮业务税负分析.195营业税改增值税对企业会计的影响及对策的分析.21 5.1营业税改增值税对企业会计的影响.21 5.2对策的分析.21致 谢.25参考文献.261 绪论1.1 选题背景、意义、目的1.1.1 选题背景中国先后进行了四次比较大的税收改制。1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而

17、后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。消费性增值税改变了实行15年之久购买固定资产不得抵扣进项税额的政策；随后就是2012年国务院出台的营业税改增值税试点方案。综观中国几次的税制改革，总体来说呈现三个特点，产生了两个影响。第一增值税由生产型向消费型转变，第二增值税允许抵扣的范围逐步增大，第三营业税改征增值税的行业逐步增多。这些措施的相继出台，使得我国的税制结构逐渐优化，中国企业的税负也有所减轻。而这次“营改增”方案的实施在实现中国税制结构优化的同时，将进一步促进我国产业结构转型，增强企业的竞争力。营业税改征增值税是继2009

18、 年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。这次改革有利于解决重复征收的问题，有利于我国完善税收征管工作。本文结合我国企业当前面临的实情，探讨此次营业税改增值税对我国企业在会计方面产生的影响。1.1.2选题意义2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了营业税改征增值税试点方案，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。随着市场经济不断发展，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税试行中存在着重复征税的问题，增值税和营业税是最为重要的两个税种，征收营业税的行业将逐步改为征收增

19、值税，我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。营业税改征增值税可以有效的减轻当下企业的实际负担，并且对产业结构的优化有很大的促进作用，促使第三产业的稳步发展，其自身有着独体的意义。营业税改征增值税的税收制度改革有利于促进税制的科学发展和建立健全，促进市场经济结构的调整，有利于企业的公平竞争，对现代服务业的发展有重要的意义。1.1.3研究目的 营业税改征增值税是我国的一项重要税制改革，将改变当前营业税和增值税并行的局面，对国家经济发展影响深远。涉及的对象主要为原缴纳营业税的行业，饭店业包含其中。之所以从2010年至今，营改增后的影响状况问题会成为研究重点，是由于营业税改征增值税属于结构性

20、减税的重要组成部分，结构性减税意味着改革会导致不同行业、不同企业的税负“有增有减”，而非“普惠制”，因此不同行业、不同企业在营改增后的表现不同，饭店业在改革后的税负并不会必然降低，进而营改增对我国饭店企业的影响状况成为值得研究的问题。1.2 国内外研究现状1.2.1国外研究现状我国是世界上少数存在营业税的国家，并对于货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，而世界上多个国家和地区只征收增值税。增值税起源于德国和美国第一次世界大战后不久,增值税的基本原理在这两个国家就已经开始萌芽。主要总结如下：第一是增值税具有累退性。Musgrave和Case等人进行过消费税的累退性研究。发现增值税在生产和销售的各

21、个阶段征收,与所得税相比,具有累退性:随着收入的增加,平均税率下降。穷人负担了更大比例的增值税,相对于收入而言的纳税义务穷人比富人更重。这种结果假定:富人的储蓄将来不会用在应纳税产品的消费上、所有产品的增值税率相同、穷人和富人在应税消费品上花费总支出的相同比例。当人们发现增值税具有累退性时,决策者们通过降低起征点、对基本商品和服务免税、使用多种税率等方式解决。倾向于对奢侈品课以重税,将消费税转移到高收入家庭。第二是增值税有利于效率提高。在各国的实践中，增值税要么是取代营业税，要么是取代单一阶段征收的销售税。销售税除了营业税的问题外，可能特别容易出现逃税和避税行为(如果在销售的最后阶段没有征税，

22、由于一些原因,收入就彻底损失了)，因此销售税倾向于在最后对狭窄的税基征收。另外，增值税常常作为贸易自由化的一部分，用来弥补关税减少带来的收入损失，同时，驱使生产价格不断接近世界价格水平以提高生产。通常情况下，在发展中国家，采用增值税常常被看作是税收管理现代化的关键点，增值税自我评价机制的推广也是提高其它税种管理水平和遵从度的手段之一。在对服务业适用增值税问题的研究成果方面，目前国外的研究成果基本肯定了其在税收中性、减少重征、遏制逃税等方面的优势，但也指出增值税可能会引发的一些问题，如征管成本高等。艾伦A泰特认为应将增值税的征收范围扩大到覆盖从生产至零售的各环节。斯蒂芬R刘易斯认可增值税抵免征收

23、可以有效消除其他流转税产生的重复征税问题Kranss 和 Bird 提出与其他类型流转税相比，增值税更为简洁。Kay 和 King 指出增值税在适用过程中也会产生不理影响，其征管成本较大，会大量耗费纳税人的费用和精力。Due 和 Brems 也认为增值税的比其他流转税的征收成本更高。1.2.2 国内研究现状在我国，营业税改增值税在不断的发展和完善中，中国社科院财经战略研究院院长高培勇指出，营业税改征增值税，既是重要的宏观调控手段，也是经济结构调整的重要手段。在试点范围上，综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先行选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区，将与生产流通联系

24、紧密的交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强主持召开的会议决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。从各地试点情况看，改革受益最大的是小规模纳税人，也就是中小企业和小微型企业。参与试点的这类企业税负普遍下降。财政部有关负责人指出。“营改增”方案规定，年销售额万以下个人和企业都被划分为小规模纳税人，相比原来至营业税税率，增值税率为，所以税负减轻是显而易见的。营业税改征增值税既可以从根本上解决多

25、环节经营活动面临的重复征税问题。国家税务总局为了客观地验证营业税改征增值税后在优化产业结构、扩大国内需求等方面的经济效应，通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。学者从营业税和增值税本身的制度设计出发分析了营业税不合理的原因。谢娜认为，营业税本身在制度上存在缺陷，其按营业总额征税，已课征营业税的营业额流转到下一环节时，会成为下一环节营业额的组成部分，导致上一环节营业额的重复征税，且流转环节越多，税负越重营业税与增值税并行的情况，也使得缴纳营业税的行业负担加重。李贺涛认为服务业在涉税劳务

26、过程中购置固定资产，买入各种低值易耗品、油料燃料、业务用品和原料、配件、能源、专用用品等支出，以及企业在修理、租赁、运输等项目上的费用支出业已缴纳过增值税这一部分增值税在服务业不能得到抵扣，进而造成上游税负转嫁到下游服务业的情况，进而加重了服务业流转税负担。另外，国务院发展研究中心市场经济研究所课题组研究也表明营业税税负较增值税税负高。2008 年我国服务业营业税实际税负超过 5%，远高于规模以上工业的 3.5%的水平。住宿业的流转税税负达到 4.5%，餐饮业更是高达 8.5%另有部分学者指出，流转税负担重已成为服务业发展的阻碍因素之一。潘文轩认为，我国目前的税制和服务业发展水平不相应，税率较

27、高、营业税税负不均匀、税制繁杂、税收相关政策优惠不足等问题业已成为制约服务业进一步发展的重要障碍。此外，服务业与制造业税制不一致导致适用服务业被重复征税，进而导致负担偏高。所以，转变增值税与营业税并行的局面，是减轻第三产业税收负担，推动其发展的重要手段。贾康认为，从税制的完善性角度看，两税并行的局面会打破增值税抵扣链条，影响其中性税收作用的发挥。2 营业税改增值税的相关理论概述2.1.1纳税义务人不同 我国税法规定，只要在我国境内提供应税服务，销售不动产，转让无形资产的企业或个人，都被认定为我国营业税的纳税义务人。我国税法规定，凡是在我国境内销售商品、进口货物或者向别人提供应税服务的企业和个人，都被认定为我国的增值税纳税义务人，分为一般纳税人和小规模纳税人。2.1.2征税范围不同营业税的征收范围虽然在理论上是除增值税以外的其他经营业务，但是实际中不如理论界定那样广泛。营业税可以在商品流通的很多环节征税，但是为了避免重复征税问题，一般规定只在一个环节征收营业税，在其他环节不征收，这样就可以解决营业税重复征税问题。增值税征税范围相对营业税来说比较复杂，但是一般指的是在我国销售货物，从国外进口货物，在国内提供应税服务。2.1.3税率和计税方法不同营业税的征收方法主要是从价计征，也就是以价值作为税基进行税额计算。同时规定营业税实行比例税率，如果税法没有明