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暂估收入账务处理销售收入的暂估入账.docx

1、暂估收入账务处理销售收入的暂估入账暂估收入账务处理销售收入的暂估入账 收入和费用的账务处理 收入和费用的账务处理 1、收入概述 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的流入 (1)收入的分类与构成 根据性质不同,收入可分为三类: A、商品销售收入,是指商品销售后取得的货币或其他资产,这是最常见的收入类型 B、提供劳务收入,主要是以提供建筑安装、金融、运输、保险、旅游、饮食、广告、代理、培训等取得的收入 C、让渡资产使用权收入是指企业将资产让渡给他们使用而取得的收入,如租金、品牌使用费等 (2)收入的特征 A、收入是日常产生的,并非偶然所得 说明:收入来源

2、于企业的日常活动,并不是从偶然发生的交易或事项中产生的 B、收入表现在企业资产的增加或企业负债的减少两方面 说明:收入一般会造成企业的资产增加,如收到现金可以使企业的货币资产增加等,有时侯收入会使资产增加和负债减少同时发生 C、收入必然能导致企业所有者权益的增加 D、收入只核算本会计主体的利益流入,不包括代收的款项 说明:对于代收的款项,如代收的增值税等。虽然客户打款时会将增值税一并支付,但是由于其知识代收性质,所以必须单独核算,并不纳入收入账户 (3)收入的确认原则 企业在销售商品时,只有同时符合以下四个条件时,方可确认为收入: A、商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方 说明:所谓风险

3、,是指商品由于贬值、损坏、报废等,原因造成的损失,报酬是指商品中包含的未来经济利益,包括商品升值带来的利益 如果一件商品所产生的任何损失均不需要本企业承担,其带来的经济利益也不归本企业所有时,则意味着其所有者权上的主要风险和报酬已移出本企业 B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 C、与交易相关的经济利益很可能流入企业 D、相关的收入和成本能够可靠地计量 在判定和确认收入时,最简单的方法是判断交易是否完成,商品的所有权是否已完成转移即可。对于一般的商品销售来说,收入的确以得到商品的所有权或享受到相应服务为标准 (4)收入的核算科目 A、主营业务收入 说明

4、:用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入,本账户期末应无余额 B、其他业务收入 说明:用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代沟代销、包装物出租等收入,本账户期末应无余额 C、营业外收入 说明:对于不属于主营业务收入与其他业务收入的收入,一律计入主营业务收入科目中,如商品盘盈后确认为收入的金额,就应纳入营业外收入科目 (5)收入的科目归属判定 如果是企业的经营业务收入,那么主要业务所得收入纳入主营业务收入科目,其他业务所得纳入其他业务收入科目,非企业的经营业务所得,则纳入营业外收入科目 2、收入的账务处理 收入是指企业的利益流入

5、,收入是利润的来源 收入的会计处理,一般是在收入产生时,将其纳入相应的收入账户中,期末再将收入账户中的余额转至本年利润账户中 3、费用的概述 费用,又称成本费用,广义的费用包括成本与费用两次内容。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,在通常情况下,在会计上所指的费用都是侠义的费用,既不包括成本而只有单独的费用 (1)费用的分类 根据费用耗用的定向性,可分为: A、营业成本:主营业务成本、劳务成本、其他业务成本 说明:营业成本专指与营业收入相关的费用,其可以很确定针对的期间和对象 B、期间费用:管理费用、财务费用、营

6、业费用 说明:期间费用,是指不能明确归属对象的各种费用,如管理费用似乎与每项收入都没关系,但是却又对每项收入的取得起到了一定的促进作用 (2)费用与成本的区别与联系 联系: A、二者都是支出,即都是企业经济资源的耗费 B、在会计期末时,成本会一次性结转入当期费用 区别: A、成本针对一定的对象,其是可以明确用于某个对象的费用 B、费用则一般是指某个期间的耗用 (3)费用的确认原则 权责发生制、配比原则 凡应属于本期发生的费用,不论期款项是否支付,都应确认为本期费用,反之,如果不属于本期发生的费用,即使款项已在本期支付也不确认为本期费用 (4)费用的确认流程 A、应当划分生产费用与非生产费用的界

7、限 说明:生产费用,是指与企业日常生产活动有关的费用,如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等,而非生产费用则指不应由生产经营活动负担的费用,如用于构建固定资产所发生的费用等 B、应当分清生产费用与生产成本的界限 说明:生产费用与一定的时期有关而与生产的产品无关,而生成成本则与一定品种和数量的产品相联系,打个比方说,同样是一块布,用来擦全车间的桌子就是生产费用,而专门用来擦生产某产品的机床的布就是生成成本 C、应当分清生产费用与期间费用的界限 说明:生成费用会直接计入产品成本,而期间费用则计入当期损益 D、将确认为期间费用的费用,再划分为管理费用、营业费用和财务费用 说明:通常情况下,会计中所

8、说的费用,就是指期间费用 (5)管理费用 管理费用,是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用,包括: 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税费 技术转让费 无形资产摊销 咨询费 诉讼费 提取的坏账准备 存货跌价准备 公司经费 说明:公司经费,包括总部管理人员的工资、直勾勾福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗低值易耗品摊销及其他公司费用 聘请中介机构 矿产资源补偿费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费 以及其他管理相关费用 (6)财务管理 财务费用是指企业筹集生产所需资金而发生的费用 包括: A、利息支出 说明:利息收入,也计入财务费用中

9、,直接抵扣利息支出 B、汇兑损失 说明:汇总时产生的收益也直接计入财务费用中,用以抵扣汇总的损失 C、金融机构手续费 D、筹集生产经营资金发生的其他费用 (7)营业费用 营业费用,是指企业在销售产品,提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项经费,它包括: 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 租赁费 4、费用的账务处理 费用的核算科目如下: 管理费用 财务费用 营业费用 实务整理之暂估入账 实务整理之暂估入账 目录: 1.材料暂估入库,如何进行账务处理 2.暂估入库商品退货如何处理 3.暂估料如何进行审计 4.存货暂估入账问题 5.自建固定资产暂估价值能否计提折

10、旧 6.暂估入账的固定资产折旧可否扣除 7.暂估入库的原材料可否税前扣除 8.产成品暂估入库的账务处理 9.原材料暂估入账的财税处理 请注意会计制度之间的差异与及最新法规的规定是否有冲突。 1.材料暂估入库,如何进行账务处理 购进了一批钢材,但发票未取得。此时如何进行账务处理,当以后拿到发票时又如何处理? 暂估入库时: 借:原材料 贷:应付账款入库未达账款 拿到发票时,首先冲回已经暂估入库的原材料: 借:原材料(红字) 贷:应付账款入库未达账款(红字) 然后,再根据发票金额入账: 借:原材料 应交税费增值税(进项) 贷:应付账款 2.暂估入库商品退货如何处理 4月份从A公司购入商品一批,购入时

11、没有送货单,当时仓管就估价入库了,合计是2077.02元,当时挂A公司的往来2077.2元,这批货现在已用了1172.6元;现在对方开了结算单过来,实际这批货进货价格是1506.89元,如何调整为实际价格呢?现在有部份货要退货,请问这一系列账务如何处理? 对于有入库单,没有对应发票的,可以按计划价格(不含税价)与入库单上商品数量的乘积暂估入账,借记库存商品,贷记应付账款。待次月初冲回,次月末若发票仍未到,月末继续暂估。直至收到发票的当月,月初将暂估入库分录冲回,收到发票按发票金额入账:借记库存商品和应交税费应交增值税(进项税额),贷记应付账款等。 如果退货,直接冲当期的库存商品就可以了,借记应

12、付账款,贷记库存商品。建议12月份之前把退货的事办完,如变成资产负债表日后事项就不这么简单了,会很麻烦的。 如果没有开发票,应该在退货后让对方按实际数量与价格开发票。 如果已经开了发票,退回商品的进项税要转出,不能再作为进项税抵扣了。 3.暂估料如何进行审计 为了遵循税法规定,企业即使能够确定原材料的单价、数量、金额以及其他合同条款,只要没有取得正式发票,就不能按常规入库方式核算,只能暂估入库。事实上,实质上,不管是否取得发票,企业在货到以前都已经和供应商达成了一致意见,或签署了合同,或者只是口头协议,但这些都不妨碍这批货各项要素都已经确定,而无需暂估。至于为什么发票不随货同行,大多缘于供应商

13、不想在货款结算以前就开票确认收入,或者是双方出于调剂增值税税负的考虑。 比较公认的暂估入库处理方式: 材料到库验收后,由验收部门填制入库单,并将其中一联上转会计,会计每收到一张入库单,就将其存放好(可设一专用夹存放)。每收到一张发票,就将其与已存放的入库单做核对,如果核对上了,将这两者放在一起,做一个存货入库凭证。到了月底,会计将所有没有与发票核对上的入库单做一个汇总,列一个清单,做一个存货暂估入库的凭证,但并不把这些入库单都钉到凭证本里,而是仍然留在手边。第二个月初,会计马上做一个相反的会计分录,将上月末的存货暂估入库冲回。然后,在第二个月里,和第一个月一样将收到的发票与手边的入库单核对,这

14、样的做法,可以始终很清楚地知道,哪几笔存货还未收到发票。而且,由于有这种“月底暂估,月初冲回”的动作,自然而然地将暂估与实际发票金额之差就消除了。对于在暂估入库时是否一块将进项税估计上呢?应该不用,因为由于企业尚未取得增值税专用发票,这项“权利”并非一定能获得,根据谨慎性原则,不能暂估。 也有的企业不这样做,而是月末将已实际入库但发票未到的材料入库单直接粘贴在凭证后面,做一个材料入库凭证,下月初也不原样冲回,而是实际收到哪批货的发票就冲销哪一批暂估数。不好说哪种方式更合理些,看个人习惯,但后一方式一定要设置备查簿,而且要经常性地核对一下,不然可能冲着冲着就乱了。 现在明白了暂估料的会计处理,相

15、应地对症下药,审计也就变得简单多了。对暂估料审计,主要还是应当关注量和价两方面,只要控制住了暂估料的数量、单价,金额自然就在掌控之中,不会出大乱子。一些形式化的审计程序不多说了,对于想在暂估料上捣鬼的被审计单位来说,凭证附件、入库单、合同等什么的肯定一应俱全,个别缺合同的话也好解释:我们和供应商老关系了,这批货没签书面协议,就口头约定了下。对这样的解释你能说什么?听起来也蛮合理的。 暂估料的数量审计自然和存货盘点有扯不开关系,两者互相验证;暂估料的单价审计和应付账款的往来询证密不可分,应付账款年末余额里包括暂估料金额。盘点、函证,这应该是审计暂估料的最有利武器,但是,目前很多情况下,盘点已经流

16、于形式,效果自然大打折扣,甚至根本起不了什么作用,函证在串通舞弊的情况下也会失效,甚至是完完全全的伪证,在这种情况下,注册会计师只能拿出杀手锏了分析性复核,就像武侠小说中描写的一样,最厉害的招式就是没有招式,无招胜有招,分析性复核就是如此,具体方法多种多样,难以一一列举,但注册会计师的水平往往就体现在这里,也是一名注册会计师专业判断水准所在。 4.存货暂估入账问题 企业会计制度规定:购入存货,月底时,若发票未到,应分别存货科目,抄列清单,暂估入账,借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回。但是,该规定过

17、于笼统,加上企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及理解上的差异,各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。因此,实务中有以下问题需要探讨。 是单独设应付账款暂估入账户还是直接暂估到客户名下? 企业会计制度的规定是单独设应付账款暂估入账户,该方法应用较广,其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况,缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项(因其不含增值税),不利于应付账款的管理,有可能出现多付款或不能及时付款的情况。 实务中,大部分会计人员认为:暂估入账户无论怎样设置,也只是个过渡性账户,若暂估入账情况不经常发生,只是临时性、偶然性的有此类业务,怎样设置都无大碍。但若暂估经

18、常发生,且客户较多,应直接暂估到相应的应付账款客户名下,这样能解决上述单独设应付账款暂估入账户的问题。最好是应付账款明细账下设三级明细,即对每家客户核算应付(票到)和暂估(票未到),以利于对账。但此法也有缺点,就是不能对暂估人材料直接查询。 要不要月底暂估,下月初再冲回? 企业会计制度的规定是月底暂估,月初再冲回。之所以规定要冲回,是因为这时债权尚未成立,因此不能确认应付。但若企业客户很多或发票长期未到,每月都要估入和冲销一次,太繁琐,工作量也大。 推荐一种方法:发票未到的当月月底暂估,发票到达的当月月底再冲回,不必以后每月月初冲回,月底再暂估,这样可减少一些工作量。但使用这种方法时财务人员应

19、再设一套备查账,对估入的金额、户名等逐笔登记,以便发票到达时逐笔查找,找到后划销,防止漏户、错户。 如何保证发票到达的时候,将发票和原来的暂估入库对应上? 暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难,难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔,特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易产生这种问题。解决方法一是按上面所说的月底暂估,月初冲回,保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查对,二是设备查账(表),对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记,将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对,以减少差错的发生及尽早发现差错。 5.自建固定资产暂估价值能否计提折旧 房地产开发企业

20、建有一幢大楼,已经完工,但是还没有办好竣工验收手续,根据承建公司的决算预估入账,将用于出租的4层作为自用固定资产,并计提折旧作为租金收入的相应成本。请问固定资产可以在达到预定可使用状态的次月开始计提折旧吗? 根据企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定: “一、固定资产的折旧 (一)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 (二)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。”

21、 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定:自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。 税法上以工程的竣工结算为标志,以实际发生为原则。因此,将已经完工新建大楼的其中4层楼房出租,属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,可以按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工结算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额,此种情况下的固定资产折旧可以税前扣除。 6.暂估入账的固定资产折旧可否扣除 20XX年企业暂估入账的固定资产(包括房屋、机器设备)提取折旧费可否在企业所得税前列支? 对于没有取得发票的

22、暂估固定资产,会计上可以按规定计提折旧,但企业所得税处理时,因没有取得符合规定的票据,计提的折旧不能申报扣除。 参照文件大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知(大国税函 20XX年37号)第十八条关于企业成本费用已经实际发生但未取得合法凭证问题规定,企业在年度终了时已经实际发生的成本费用,在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的,在计算企业所得税时不允许税前扣除,企业应在取得合法凭证年度扣除。已经享受税收优惠政策的,应按配比原则和减免税比例计算,不再按取得合法凭证的企业所得税纳税年度税前扣除执行。 建议就此问题与主管税务机关再行沟通。 7.暂估入库的原材料可否税前扣除 企业估价入账的原材

23、料,待所得税汇算期满时仍未取得发票,可否所得税前扣除? 根据税法规定,企业各项成本、费用要有合法凭证。企业第二年已汇算清缴了,如还没有取得上一年度原材料的合法凭证,要进行纳税调整,不得所得税前扣除。 8.产成品暂估入库的账务处理 产成品能暂估入库吗?如能怎样做分录? 产成品也可以进行暂估,“是外购的?还是自己生产的?如果是外购,按购价做暂估。如果是自制,只存在成本项目估价的问题。”等你取得准确的成本数据后再进行适当的调整。 1、产成品暂估入库 借:库存商品产成品 贷:应付账款应付暂估入库 2、结转成本时 借:主营业务成本 贷:库存商品产成品 3、取得发票时确认暂估金额(针对外购) 借:应付账款

24、应付暂估入库 贷:银行存款(或者应付账款单位) 9.原材料暂估入账的财税处理 暂估入账的财务处理 (一)原材料和发票都已到,但货款尚未支付 (二) 这种情况属于占用了供货单位的资金,形成了应付而未付供应单位的款项,构成购货企业的一项流动负债,应通过“应付账款”账户核算。 20XX年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克,买价5 000元,增值税发票上的增值税额为850元,供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库,但货款尚未支付。应作如下会计分录: 借:原材料甲材料 5 558 应交税费应交增值税(进项税额) 892 贷:应付账款B企业 6 450 (二)原材料已到,发票未到,货

25、款尚未支付。 在此情况下,为做到原材料账实相符,应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账,借记“原材料”科目,贷记“应付账款”科目。下月初作相反的会计分录予以冲回,以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记“原材料”、“应缴税费应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。如果发票连续数月未到,但存货已经领用或者销售,仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理,领用原材料时,仓库部门可按暂估价开具出库清单,财务部门凭此清单进行会计处理:借记“生产成本”等账户,贷记“原材料”等账户。 假设例1中购入材料的业务,材料已经运到并验收入库,但发票尚未到达或货款尚未支付,则20XX年

26、8月31日按暂估价入账,假设其暂估价为6 000元,有关会计处理如下: 借:原材料甲材料 6 000 贷:应付账款暂估应付账款 6 000 9月1日再作相反的会计分录予以冲回: 借:应付账款暂估应付账款 6 000 贷:原材料甲材料 6 000 (三)原材料已到,只支付了部分货款,收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账,期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。 20XX年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克,合同约定的不含税单价为2.5元。8月18日车间领用甲材料100千克,经计算的加权平均单价为2.6元。9月5日

27、,按合同约定,A企业支付80的货款,用银行存款支付4 680元,B企业开具同等金额的发票。A企业发出存货采用加权平均法计价。 按合同约定的价格暂估入账,仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账: 借:原材料甲材料 5 000 贷:应付账款暂估应付账款 5 000 8月18日,车间领用甲材料,发出材料按计算的加权平均单价: 借:生产成本 260 贷:原材料甲材料 260 9月1日,冲暂估价: 借:应付账款暂估应付账款 5 000 贷:原材料 5 000 9月5日,支付部分货款,收到发票: 借:原材料甲材料 4 000 应交税费应交增值税(进项税额) 680 贷:银行存款 4 680 9月30日

28、,暂估剩余20的原材料: 借:原材料甲材料 1 000 贷:应付账款暂估应付账款 1 000 暂估入账的纳税调整 如果发票跨年度仍未到达,但存货已经领用并销售,汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本,目前没有统一的规定。根据税法规定,税前扣除必须符合以下原则: (1)配比原则,纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 (2)权责发生制原则,纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 (3)相关性原则,即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相关。 所以,对暂估人账发生的成本,如果遵守以上原则,且纳税人不存在

29、滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形,原则上可在税前扣除。 实务中税务较多运用的原则是:在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整,否则应做纳税调整。 实务整理之暂估入账 实务整理之暂估入账 目录: 1.材料暂估入库,如何进行账务处理 2.暂估入库商品退货如何处理 3.暂估料如何进行 4.存货暂估入账问题 5.自建固定资产暂估价值能否计提折旧 6.暂估入账的固定资产折旧可否扣除 7.暂估入库的原材料可否税前扣除 8.产成品暂估入库的账务处理 9.原材料暂估入账的财税处理 请注意会计制度之间的差异与及最新法规的规定是否有冲突。 1.材料

30、暂估入库,如何进行账务处理 购进了一批钢材,但发票未取得。此时如何进行账务处理,当以后拿到发票时又如何处理? 暂估入库时: 借:原材料 贷:应付账款入库未达账款 拿到发票时,首先冲回已经暂估入库的原材料: 借:原材料(红字) 贷:应付账款入库未达账款(红字) 然后,再根据发票金额入账: 借:原材料 应交税费增值税(进项) 贷:应付账款 2.暂估入库商品退货如何处理 4月份从A公司购入商品一批,购入时没有送货单,当时仓管就估价入库了,合计是2077.02元,当时挂A公司的往来2077.2元,这批货现在已用了1172.6元;现在对方开了结算单过来,实际这批货进货价格是1506.89元,如何调整为实

31、际价格呢?现在有部份货要退货,请问这一系列账务如何处理? 对于有入库单,没有对应发票的,可以按计划价格(不含税价)与入库单上商品数量的乘积暂估入账,借记库存商品,贷记应付账款。待次月初冲回,次月末若发票仍未到,月末继续暂估。直至收到发票的当月,月初将暂估入库分录冲回,收到发票按发票金额入账:借记库存商品和应交税费应交增值税(进项税额),贷记应付账款等。 如果退货,直接冲当期的库存商品就可以了,借记应付账款,贷记库存商品。建议12月份之前把退货的事办完,如变成资产负债表日后事项就不这么简单了,会很麻烦的。 如果没有开发票,应该在退货后让对方按实际数量与价格开发票。 如果已经开了发票,退回商品的进项税要转出,不能再作为进项税抵扣了。 3.暂估料如何进行审计 为了遵循税法规定,企业即使能够确定原材料的单价、数量、金额以及其他合同条款,只要没有取得正式发票,就不能按常规入库方式核算,只能暂估入库。事实上,实质

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