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1、资产14节2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(1.1)货币资金大纲要求：掌握现金管理的主要内容和库存现金核算、库存现金清查掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对掌握其他货币资金的核算本节具体内容：货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金库存现金-流动性最强的资产1.库存现金管理的制度(1)企业应当按照库存现金管理暂行条例规定的范围使用库存现金，库存现金使用范围包括：职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的款项;出差人员必需随身携带的差旅

2、费;结算起点(1000元人民币)以下的零星支出; 中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。(2)现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。(3)现金收支的规定开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得坐支库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账。

3、不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。不得公款私存;不得设置小金库2.库存现金的核算注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。3. 库存现金清查及其核算企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算;(1)待处理财产损溢科目核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度

4、损益调整”科目。待处理财产损溢 (2)现金清查的主要账务处理现金短缺的会计处理A:发现短缺时,(审批前调账)借：待处理财产损溢贷：库存现金B:审批后， 当查明原因后，分别情况处理：应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理借：管理费用贷：待处理财产损溢现金溢出余的会计处理A：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，(审批前调账)借：库存现金贷：待处理财产损溢B：审批后， 当查明原因后，分别情况处理：属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢贷：

5、营业外收入2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(2)银行存款银行存款日记账应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体包括以下四种情况：企业已收款入账，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)。企业已付款入账，银行尚未付款入账(企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额)银行已收款入账，企业尚未收款入账(银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行

6、对账单数额)银行已付款入账，企业尚未付款入账(银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额)注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。银行存款余额调节表的编制见教材62页【例2-1】【06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。( )【答案】【07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )答案：错【08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有()

7、。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知答案：AC2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(3)其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金【06年单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。A.信用证保证金存款 B.备用金

8、 C存出投资款 D.银行本票存款答案：B银行汇票存款。1.银行汇票的概念：银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.银行汇票的基本规定(1)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。(2)单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。(3)银行汇票可以用于转账，填明现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。(4)银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。(5)持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。3.银行汇票的核算流程：付款方的核算(1)企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金-银行汇票

9、贷：银行存款(2)企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购(原材料、库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金-银行汇票(3)采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金-银行汇票收款方的核算：企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额) 2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(4)银行本票存款1.银行本票的概念银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.银行本票的基本规定(1)单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。(2

10、)银行本票可以用于转账，注明 现金”字样的银行本票可以用于支取现金。(3)银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。(4)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。超过付款期限提示付款，银行不予受理。3.银行本票的核算流程同银行汇票信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。2.信用卡分类：(1)信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供

11、应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转入企业基本存款账户。个人卡;(2)信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%3.信用卡核算流程(1)企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：借：其他货币资金-信用卡贷：银行存款(2)持卡购物：借：管理费用等贷：其他货币资金-信用卡 2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(5)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区信用证保证金存款。1.信用证保证金存款的概念：信用证保

12、证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。2. 信用证保证金存款的核算(1)企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款(2)企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单借：材料采购(原材料、库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金-信用证保证金(3)将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：借：银行存款贷：其他货币资金-信用证保证金存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资

13、的资金。1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金-存出投资款贷：银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金-存出投资款2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(6)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区外埠存款。1.外埠存款概念：外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。2.外埠存款的核算(1) 开立采购专户时：借：其他货币资金-外埠存款贷：银行存款(2) 收到采购员转来供应单位发票账单

14、等报销凭证时：借：材料采购(原材料、库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金-外埠存款(3) 采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金-外埠存款 2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(7.1)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区交易性金融资产的期末计量1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借： 公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动【例2-4】接上题，假定2007年6

15、月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理(1)2007年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产-公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 300000(2)2007年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借： 公允价值变动损益 200000贷：交易性金融资产-公允价值变动 2000002011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(7.2)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区1、出售交易性金融资产借

16、：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动(本科目也可能在借方)投资收益(本科目也可能在借方)2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。所以：交易性金融资产已经实现的投资收益包括：(1)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：借：银行存款 25650000贷：交易性金融资产-成本 25500000-公允价值变动100000(300

17、000-200000)投资收益 50000同时：借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益 100000本题出售交易性金融资产所实现的收益：50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。【改后2006年单选题】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致

18、。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5答案：B解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元(注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= -5万元【2008年计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格

19、为每股7.70元。(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)答案：(1)借：其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款 1000(2)借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款802(3)公允价值变动损失=800-1007.7=30万元借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30(4)公允价值变动收益=8.1100-7.7100=40万

20、元借：交易性金融资产公允价值变动40贷：公允价值变动损益 40(5)借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变动10投资收益 15借：公允价值变动损益10贷：投资收益 102011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(8)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区应收及预付款项大纲要求：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算本节具体内容：应收票据1.概念及分类(1)概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托付款人(银行或企业)在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款

21、期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。(2)商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑银行承兑汇票由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费2.应收票据的核算企业应当设置应收票据科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。借方登记取得的应收票据的面值。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 取得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款销售货物取得商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增

22、值税(销项税额) 收回应收票据借：银行存款贷：应收票据到期未收到票据款借：应收账款贷：应收票据转让应收票据借：原材料(材料采购、库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应收票据银行存款(也可能在借方，差额款)教材【例2-6】甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。要求：(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。(2)编制甲公司收到商业承兑汇票的会

23、计分录。(3)编制甲公司收到票据款的会计分录。答案：(1)借：应收账款 1755000贷：主营业务收入 1500000应交税费应交增值税(销项税额) 255000(2)收到商业承兑汇票时：借：应收票据 1755000贷：应收账款 1755000(3)收到票据款借：银行存款 1755000贷：应收票据 1755000【例2-7】承【例2-6】,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分录是：借：原材料 1500000应交税费应交增值税(进项税额) 255000贷：应收票据 1755000上例中若

24、材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%，差额部分已收到并存入银行。借：原材料 1000000应交税费应交增值税(进项税额) 170000银行存款 585000贷：应收票据 1755000上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%，差额部分以银行存款支付。借：原材料 1600000应交税费应交增值税(进项税额) 272000贷：应收票据 1755000银行存款 1170002011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(9)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区应收账款1、应收账款的含义及入账价值应收账款是指企业因销售商品、产品

25、、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【04年多选】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括( )A销售商品的价款 B增值税销项税额C代购货方垫付的包装费 D代购货方垫付的运杂费答案：ABCD【06年多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有( )。A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣答案：ABC【07年单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款

26、项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+6017%+2=72.2元。2.应收账款的核算企业应设置应收账款科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。1.销售产品或提供劳务未收款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2.代购货单位垫付的包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款3.购买方偿付所欠货款借：银行存款贷：应收账款4.如果购买方用

27、应收票据偿付所欠货款借：应收票据贷：应收账款2011年初级会计职称考试初级会计实务辅导：资产(10)2010-07-09 来源:中国会计网 作者:编辑组 参与讨论：会计社区预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的金额入账。企业应当设置预付账款科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接在应付账款科目核算其会计处理流程：1、 预付账款时：借：预付账款贷：银行存款2、 收到货物时：借：原材料(材料采购或库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付账款3、 补付货款：借：预付账款贷：银行存款4、 收回多余款项时：借：银行存款贷：预付账款其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：(1