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1、中小企业所得税纳税筹划浅析东北农业大学学士学位论文 学号：3140052115中小企业所得税纳税筹划浅析Analysis on income tax planning of small and medium sized enterprises 学生姓名：xxx 指导老师：xxx 所在院系：网络教育学院 所学专业：农林经济管理 研究方向： 农林经济 东 北 农 业 大 学 中国哈尔滨 xxxx年xx月摘 要 在我国，虽然纳税筹划还是一个比较新的概念，但我国企业对税收观念理解逐渐改变，且企业所得税及其他流转税相比有更大的筹划空间，为企业税收筹划提供了可行性；新企业所得税法的执行，迫切要求企业寻找新

2、的筹划方法，但我国的税收筹划存在整体水平不足、且在税收筹划上存在误区等现状。中小企业可以利用税收优惠政策进行企业所得税筹划，主要的方法有选择合理的企业组织形式、利用对小型微利企业的税收优惠政策、聘用特殊人员进行所得税纳税筹划、利用免税收入进行税纳税筹划、利用产业优惠政策进行所得税纳税筹划、利用高新技术企业的税收优惠政策、利用鼓励技术创新和科技进步的税收优惠政策；中小企业可以利用账务处理方式进行企业所得税筹划，主要的方法有一些几点：利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划、利用债券溢折价摊销方法进行所得税纳税筹划、合理选择存货计价方法进行所得税纳税筹划 、合理的列支费用支出进行所得税纳税筹划，企

3、业可以通过选择合理的账务处理方法，进行税务筹划。关键词：中小企业；企业所得税；纳税筹划；会计AbstractIn our country, although the tax planning is a relatively new concept, but our country enterprise of tax understanding gradually change, and corporate income tax and turnover tax compared to the greater space for planning, for enterprise tax plan

4、ning provides a feasible; implementation of the new enterprise income tax law, there is an urgent requirement of enterprises to find new ways of planning, but our country tax planning has the overall level is insufficient, and the tax planning is the misunderstanding of the situation. Small and medi

5、um-sized enterprises can make the enterprise income tax planning with preferential tax policies, the main method is to choose reasonable enterprise organization form, use of preferential tax policies for small profit enterprises, employing the special personnel income tax planning, the use of tax ex

6、empt income tax tax planning, the use of industrial policies for income tax planning, the use of high technology enterprises preferential tax policies, the preferential tax policy to encourage technological innovation and progress of science and technology; small and medium-sized enterprises can mak

7、e the enterprise income tax planning by the accounting treatment, the main method has some points: using the accelerated depreciation method of fixed asset tax planning, the bond premium amortization method for tax planning, reasonable choice of inventory valuation the method of income tax expenses

8、charged to support planning and reasonable income tax income tax The income tax planning, enterprises can choose the reasonable method of accounting treatment, tax planning.Keywords: small and medium-sized enterprises; enterprise income tax; tax planning; Accounting第1章 绪 论1.1 研究背景所谓中小企业，是指及所处行业的大企业相

9、比在人员规模、资产规模及经营规模上都比较小的经济单位。随着市场经济的不断发展，中小企业成为经济发展中的重要力量。资料表明中国中小企业占全国企业总数的99.8%以上，中小企业所创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的60%左右，上交的税收已经超过全国的一半，中小企业已经成为经济发展中的重要力量。中国中小企业承担着高税收负担是个不争的事实，无论从名义税负、宏观税负，还是实际税负来看，中国中小企业税负都偏重。中国名义税负包括增值税、营业税、印花税、房产税、企业所得税等。中国中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%，高于全国各类企业6.65%的平均水平；税收占资产总额的负担率为4.9%，高于全

10、国1.91%的平均水平。过重的税负不但增大了企业的负担，而且降低了企业的投资能力和竞争能力。在所有现行税种中，企业所得税在各种税种中占有非常重要的地位，所以具有很大的纳税筹划空间，是企业特别是中小企业开展纳税筹划的重点。1.2 研究的意义1.2.1 宏观意义1、有利于增强企业纳税意识。一般来说，企业税务筹划水平越高，则纳税人的纳税意识也越强。税务筹划要求纳税人能够精通现行的税收政策法规，懂得不同税种在经济生活中的不同调节作用，税务筹划是纳税人尊重税法的基础上进行的，因此有助于国家依法治税的实现。而国家通过纳税人的纳税筹划行为及过程就可以敏感地觉察到税收法律法规的实施效果以及法律法规的漏洞及亟待

11、改进的方向，并把纳税企业纳税筹划行为反馈的信息作为国家今后完善税收法律、法规和政策的依据，以改进有关税收政策，完善现行税法和税收征管，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。2、有利于国家税制的建设。税法的严格执行使偷、逃税和避税等违法行为大大减少，取而代之的是税务筹划，税务筹划的公开性有利于立法当局发现税收制度及政策的缺陷和漏洞，从而可以不断完善税制。税务筹划是企业在对税法各项规定充分认识和理解的前提下得以开展的，这就可以将所得税纳税筹划从本质上区别于偷税、逃税、漏税、抗税等违法行为，从而增强企业法制意识，使偷、逃税等违法行为大大减少。 3、有利于涵养税源，长期稳定的增加国家税收收入。企业进行纳

12、税筹划，短期内虽然会降低企业税收，但会促使企业生产经营更加科学、规范，促使各项成本费用逐步下降，收入和利润不断增加，如此，促进企业的不断发展，从而涵养了税源。因此，从长远来看，纳税筹划不仅不会减少国家收入，而且还会使国家税收收入不断增加。1.2.2 微观意义1、有助于降低企业纳税负担，实现利润最大化 。纳税人依法、科学、合理地实现最大利润是进行所得税纳税筹划的目的。纳税人在进行投资决策分析之后，通过合理的进行所得税纳税筹划，同时充分利用税收优惠政策，避免缴纳不该缴的所得税税款，减少税收费用，从而实现了纳税人利润的最大化。2、有助于增加企业收益，提升企业的竞争力。用尽可能少的资金、尽可能低的成本

13、，实现利润最大化是企业追求的最终目标。通过恰当的税务筹划，充分利用税收优惠政策，可以在一定的情况下，减轻税负，实现利润最大化。当两个企业的成本结构和经营管理条件差不多时，通过税务筹划可以使使得企业降低成本，有更多更好的发展空间，这样有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的经济效益，提升企业的核心竞争力。3、有助于提高企业会计和经营管理水平。设立完整、规范的会计账目、凭证、报表和正确进行会计处理是进行纳税筹划的基本前提。会计账、证、表越健全、越规范，纳税人的税务筹划的效果也会越好。因此，纳税人进行税务筹划可以使企业会计管理水平得到提高。纳税筹划的过程是建立在对企业经营过程清晰了解的基础上进行

14、的，是对企业资金运动的分析过程，它贯穿于企业整个经营活动的始终。经过纳税筹划可以帮助企业科学的决策，可以规范企业的经营管理及加强企业的财务管理，便于企业更科学的进行投资、筹资、经营。第2章 企业所得税纳税筹划的概述及现状2.1 企业所得税纳税筹划的概述2.1.1 企业所得税纳税筹划的概念 纳税筹划，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排，尽可能的节约税款，以获得最大税收收益的管理活动。在我国，纳税筹划还是一个比较新的概念，公开纳税筹划理论研究和实务运作从90年代后半期开始。 2.1.2 企业所得税纳税筹划的可行性 1

15、、对税收观念理解的改变。由于纳税筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税务筹划往往被视为偷税的近义词。但随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，企业高层管理者也开始认识到税务筹划在企业管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定，企业纳税筹划的实施从观念上得到了保障。 2、企业所得税及其他流转税相比有更大的筹划空间，一是企业所得税的核算涉及企业经营的各个方面，各项收入的确认、各项费用的扣除或分摊、各种成本的归集，既涉及财务会计制度的规定，又需要按税法的规定进行调整

16、，显得非常复杂，为筹划留下了较大的空间；二是企业所得税法律法规规定了较多的优惠政策，为筹划提供了方便；三是企业所得税的筹划已经形成了一些比较成熟的方法，按照这些成熟的方法进行操作，一般能取得较好的效果。2.1.3 企业所得税纳税筹划的必要性新企业所得税法进行了一系列的调整，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主，区域优惠为辅”，以降低税收负担，调整产业结构和实现区域均衡发展。新企业所得税法的巨大变化对纳税筹划的方式产生重大影响，原利用内外资差异、地区税率差异等进行纳税筹划的方式已不再适用，迫切要求企业寻找新的筹划方法。2.2 纳税筹划的的现

17、状2.2.1 新税法对所得税的调整新税法对及已有的企业所得税制度和相关政策进行了大调整，其核心内容可归纳为：内外资企业统一适用新企业所得税法，统一实行法人所得税制；统一并适当降低企业所得税税率为25%，此外规定了两档低税率，小型微利企业20%，高新技术企业15%；统一和规范税前扣除办法和标准，对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法，新企业所得税法亦予以统一的规范；统一和规范税收优惠政策，对促进产业结构调整的企业、促进区域经济协调发展的企业、有利于构建和谐社会的企业，实施优惠政策。2.2.2 中小企业对纳税筹划重要性的认识不足我国的纳税筹划还处于起步阶段，再加上中小企业人员的素质、经营理念

18、、生存环境等各方面因素的制约，使中小企业所得税的纳税筹划存在许多问题。多数企业没有设立专门的纳税筹划机关或专门的筹划人员，纳税筹划基本上流于形式，未能从组织上保障筹划工作的开展。多数企业对纳税筹划的认识往往只停留在降低税负的层面上，缺少立足于企业经营期间，考虑企业长远、整体税负下降的战略性规划。2.2.3 中小企业纳税筹划的专业水平不高纳税筹划涉及税收、会计、管理等多学科的相关知识，也涉及到企业运作的各个方面，它是一门综合性很强的决策科学，而中小企业这种“一专多能”的纳税筹划人员非常稀缺。另一方面，税务中介市场化不够，没有形成有序竞争的局面，内部管理不规范，没有建立健全有关纳税筹划工作的职责、

19、流程及客户服务等内部管理制度没有完善的风险制约机制和行业约束制度，职业秩序较为混乱，不能为中小企业提供专业的纳税筹划服务。2.2.4 中小企业对纳税筹划存在认识上的误区1、企业将纳税筹划及偷税、漏税混为一谈。所谓偷税漏税，是指纳税人在发生纳税义务后，理应按照税法的规定及时、足额地缴纳税款，故意不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是违法的。然而提起纳税筹划，不少人想到的就是纳税人利用账务处理方法或其他手段，以直接达到少缴税甚至不缴税，减轻自身税负目的的行为，结果不仅背上偷、逃税款的罪名，还受到了经济处罚或刑事处罚，节税不成，反而损失惨重。2、企业对纳税筹划的风险认识不到位。纳税人在进行纳税筹划过程中

20、都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，是存在一定风险的，一是由于税收政策不稳定导致的风险，二是税务行政执法不规范导致的风险，三是纳税人对税收政策理解不准确、不全面导致的风险。 3、企业一味强调节税而不看整体效果。降低税负是所得税纳税筹划的目的之一，但不能一味强调降低税负而不考虑整体效果。纳税筹划在给纳税人减轻税负带来利益的同时，也需要纳税人为之付出一定的代价。如果纳税人的实际业绩因为纳税筹划或其他原因变差，且减少额超过税款的节约额，则这项纳税筹划就是失败的筹划。第3章 利用税收优惠政策进行纳税筹划3.1 选择合理

21、的企业组织形式 新企业所得税法实行的是法人所得税制，不同的企业组织形式对是否构成纳税人，会产生不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生一定的影响。子公司是独立法人单位，应当作为独立的纳税义务人交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵而多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因此，公司在设立下属公司时，要做好所得税的纳税筹划，充分考虑各种组织形式的利弊，合理选择企业的组织形式，决定是

22、设立子公司还是设立分公司。比如对于创业初期，有限的收入不足以抵减大量支出的企业一般应设立分公司，对于符合“小型微利企业”条件的企业，还可以享受减按20%的税率缴纳企业所得税的税收优惠政策，可考虑设立子公司。3.2 利用对小型微利企业的税收优惠政策根据企业所得税法第九十二条的规定，年度应纳税所得额不超过30万的工业企业，属于小型微利企业，按照20%的税率缴纳企业所得税。因此，当企业年度应纳税所得额达到30万元这个临界值时应该认真进行筹划。当企业经营规模较大时，首先可考虑分立为两个独立核算的企业，使其次要关注年应纳税所得额，当企业的应纳税所得额处在临界值时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，以降

23、低适用税率。3.3 聘用特殊人员进行所得税纳税筹划根据企业所得税法第三十条规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员从事生产经营等活动，从而可增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业应缴纳的所得税，减轻税负。3.4 利用免税收入进行税纳税筹划根据企业所得税法第二十六条规定：国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为免税收入给予所得税优惠。因此，当企业有闲置资金时，可以及其

24、他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资，其收益可享受免税优惠。但需注意的是，纳税筹划时必须要分清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入，其营利性收入是不能享受免税待遇的。3.5 利用产业优惠政策进行所得税纳税筹划根据企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这里的专用设备是指节能节水专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产且5年内不

25、得转让、出租专用设备。企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并且符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。3.6 利用高新技术企业的税收优惠政策符合国家重点支持的高新技术领域的规定，并且经过国家有关部门认定的高新技术企业可以实行15%的优惠税率。原企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15%的优惠税率，而新的企业所得税法放宽了地域上的限制，将其范围扩大到了国家级及以下的所有高新技术产业开发区内的高新技术企业，同时严格了高新技术企业的认定标准。因此，中小企业可以将现有的仅作为部门核算的高新技术业务剥离出来，成

26、立独立的高新技术企业，适用15%的税率，以达到节税的目的。3.7 利用鼓励技术创新和科技进步的税收优惠政策新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，需要持续和高额的投资。为了鼓励企业进行技术创新和推动科技进步，企业所得税法从以下两个方面对技术革新设定了优惠条款，中小企业可以充分利用这些优惠条款进行纳税筹划，从而获得必要的资金支持。1、符合条件的技术转让所得可免征或减征所得税，根据企业所得税法第九十条规定：企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。二是研

27、究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除 2、企业为了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%摊销。第4章 利用账务处理进行所得税筹划4.1 利用固定资产加速折旧法进行所得税纳税筹划 根据企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采用加速折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，这样必然使企业净利前期相对较少而后期相对较多。对大多数企业而言，如果采用加速折旧法，一方面可以增

28、加企业当年的费用总额，相应减少应纳税所得额，同时减少应缴税金。当固定资产的价值完全转移到产品中去以后，其价值从产品中得到补偿以后企业可以进行新一轮的设备更新，开始新的折旧过程。所以采用加速折旧的筹划方法应该说是比较可行的一种方法。中小企业在技术设备落后的前提下，为适应生产力水平的快速发展，可对固定资产加速折旧，选用年数总和或双倍余额递减法，提前费用的发生，推迟收入的实现可以获得所得税相对节税收益。4.2 利用债券溢折价摊销方法进行所得税纳税筹划 对长期债券投资溢折价的摊销有直线法或实际利率法，债券摊销方法不同，虽然不影响利息费用总和，但要影响各年度的利息费用摊销额，当企业在折价购入债券的情况下

29、，选择实际利率法核算，前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的投资收益也就少于直线法的投资收益，公司前期缴纳税款也就较直线法少，后期缴纳的相对较多，从而取得延缓纳税收益。相反，企业在溢价购入债券，应选择直线法摊销，对企业更有利。4.3 合理选择存货计价方法进行所得税纳税筹划 企业在进行成本计算，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。现行税法对存货计价的这些规定，为企业存货计价方法的选择提供了空间。一般情况下，选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，

30、使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。但在物价持续下降时，应选择先进先出法对企业存货进行计价，提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。4.4 合理的列支费用支出进行所得税纳税筹划4.4.1 费用支出要取得符合规定的发票 企业需要注意费用发票的合规性，如企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣。酒店发票是国税局监制的定额发票，则使用地税局监制的发票不得税前

31、扣除。企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。同样，使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。4.4.2 费用发生后应及时入账 税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，跨年费用不得税前扣除。另外，还有企业已经发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用，以便在税前扣除。4.4.3 对于限额列支的费用要争取充分列支 限额列支的费用主要包括业务招待费、广告费和业务宣传费、捐赠支出等。其

32、中业务招待费的限额列支规定是发生额的60%，最高不得超过当年销售收入的0.5%部分允许列支；广告费和业务宣传费的规定是不超过当年销售收入15%的部分允许列支；公益性捐赠支出的相关规定是企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。中小企业要掌握这些限额列支标准，充分利用限额，同时要注意对一些关键词和项目的理解，并进行纳税筹划，比如对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。所以，企业在捐赠时，尽量选择公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠。其次，要注意捐赠时机的把握，充分利用12%的限额标准，如果捐赠额度较大可选择分次捐赠，如选择在当年年底和次年年初两次进行捐赠，那样就可以分年度利用12%的限额规定，增加抵扣的额度，达到减少企业所得税的目的。结 论（1）在我国，虽然纳税筹划还是一个比较新的概念，但我国企业对税收观念理解逐渐改变，且企业所得税及其他流转税相比有更大的筹划空间，为企业税收筹划提供了可行性；新企业所得税法的巨大变化对纳税筹划的方式产生重大影响，原利用内外资差异、地区税率差异等