审计学案例分析 10紫光古汉审计案例.pptx

1、紫光古汉审计案例分析,201236056 杨晓琴 18811569120,公司简介,01,案情回放,02,财务舞弊分析,03,防范与建议,04,CONTENT,1,公司介绍,PART ONE,紫光古汉集团股份有限公司（原 湖南古汉集团股份有限公司）成立于1993年3月2日，注册资本22333万元，坐落于湖南省第二大城市衡阳市，系国家高新技术企业、中国驰名商标持有者、湖南医药行业首家上市公司、紫光集团有限公司控股的国家大型医药骨干企业集团主要生产经营的产品为“古汉养生精”系列产品以及中西成药、保健饮料、保健药品等。,2,案例分析,PART TWO,案情介绍、审计三方关系.,案情介绍,2009年8

2、月28日，紫光古汉披露了因涉嫌违反证券法律法规而被湖南证监局立案稽查的事项。,2008年紫光古汉未经董事会授权就与湖南景达生物工程有限公司签订合资协议之补充协议，承接了南岳制药8480万元的不良资产和8480万元负债，随后通过代南岳制药偿还债务的方式隐性执行了该协议，不仅未及时披露，还在2008年签订虚假协议冲销形成的应收南岳制药往来款余额隐瞒该协议实际执行的事实.,时隔3年半后，公司终于披露了违法的具体事实。紫光古汉在2004年至2008年连续四年财务造假，利用虚增营业收入和营业成本、虚减费用等多种方式，仅利润一项便累计虚增164万元，而同期公司对外披露的累计利润不过933万元，只有不到13

3、%的真实率。,为此，公司遭证监会警告并处50万元罚款前董事长郭元林等7名时任高管被证监会警告并处累计39万元罚款,审计三方关系,Alwaysbelieve that somethingwonderful is about to happen.,紫光古汉自上市以来一直聘请天职国际会计师事务所（原天职孜信会计师事务所）为财务审计机构，并且天职国际已连审多年，但在2005至2008这四年的审计结果中，只有2005年出具了保留意见的审计报告。.,3,财务舞弊分析,PART THREE,虚增收入和成本，虚减费用、关联交易、会计事务所情况.,虚增收入和成本、虚减费用,除此之外，紫光古汉的下属子公司衡阳中药

4、2007-2008年分别存在账外发货含税额1898万元、1293万元；2007年衡阳中药向职工借款783万元及2008年紫光古汉从郑州谙拓拆借1200万元均未在报表中反映。,虚增收入和成本、虚减费用,审计分析,公司实际上在2005年、2006年已两年连亏，将被特别处理并可能面临退市的风险，故铤而走险造假粉饰业绩。2007年之后的连续造假，可能是因为前期 造假造成一些财务科目不好处理，不得不继续假下去。至于大量的账外资金，可能是为了填补前面的“窟窿”，也可能是为了替南岳制药支付债务。虚增主营业务收入和成本及虚减费用是上市公司虚增利润常用的手段。紫光古汉通过虚开普通销售发票确认销售收入，即便没有违

5、反销售收入的确认条件，但这种行为本身就是一个无中生有的错误。对于此类高估业绩的行为，注册会计师通常采用逆查的方式，由明细账查至原始凭证。而销售发票作为内部审计证据，不充分，不适当，审计人员应搜集更多其它有力证据来证明业务的真实性。,关联交易,Alwaysbelieve that somethingwonderful is about to happen.,简单披露是以产业链关系为由，按市场价采用现金结算方式。虽然公司披露了是以市场价交易，但其采用的现金结算使审计工作缺乏了验证该交易真实性的有力证据,审计分析,10%,90%,关联交易占比多,20052007年，湖南紫光药业一直处于第一大客户的位

6、置，紫光古汉分别与该参股40%的关联公司发生关联交易4996万元、7990万元、9098万 元，分别占年销售收入的1843%、2786%、4376%。在2005年紫光古汉虚构的营业收入中，与该参股公司虚构的关联交易额就占了370%，之后两 年这种行为愈加猖狂。关联交易是可以降低交易成本，加强企业间的合作，有助于公司的规模经济效益，但紫光古汉不该利用这种方式操纵利润。,会计事务所披露状况,十余年未更换会计事务所,紫光古汉自上市以来一直聘请天职国际会计师事务所担 任其审计工作，有长达十几年的合作关系。按理说天职国际应该能在第一时间审出紫光古汉报表中的问题，但对紫光古汉未及时披露合资协议之补充协议相

7、关信 息及2005-2008年的财务造假，只有2005年出具了保留意见的审计报告，其余三年均为标准无保留意见的审计报告，这不免让我们对事务所执业人员的工作 态度及其长期合作关系产生质疑.,4,防范与建议,PART FOUR,政府部门加大处罚力度、完善内部控制制度、加强外部监督机制.,防范与建议,01,02,03,在我国颁布的一系列法律法规中，对财务舞弊主体应承担的法律责任及其处罚方式还存在一定程度的局限性，一般以行 政处罚的方式处理，缺乏有效的刑事处罚和民事赔偿制度。,政府部门加大处罚力度,证监会、金融机构、审计税务机关应加强和改进日常稽查工作，完善动态监管体系，加大执法力度，特别是涉及操纵市场、内幕交易、虚假陈述等方面的财务舞弊案件，应及时立案，按照规 定的授权职责坚决查处。,加强外部监督机制,公司应根据其发展需要不断修订完善内部控制的制度，建立风险预防与激励机制，在公司内部形成相互制约与激励的新格局，从 而发挥内部控制制度的职能作用。.,完善内部控制制度,公司应改善董事会、监事会、经理层的任职机制，鼓励德才兼备者上任，并定期组织管理人员学习新的财经法律法规和专业知识，进行诚信意识宣传和职业道德教育，强化道德意识，从 源头上杜绝财务造假,提高上市公司高管的职业道德和专业素要,04,THANKS FOR YOUR WATCHING,