金融资产经典练习题附答案解析.docx

1、金融资产经典练习题附答案解析金融资产（交易性、可供出售、持有至到期、贷款及应收款项）一、单项选择题1.下列项目中，不影响企业所有者权益项目金额的是（A.购买交易性金融资产支付的相关交易费用B.购买持有至到期投资支付的佣金C.可供出售金融资产公允价值上升D.贷款和应收款项计提的资产减值准备2.下列关于交易性金融资产的说法中，不正确的是（(P/A,7%,5)=4.1002,续费32.7万元。该债券期限为 5年，每张面值为100元，票面年利率为 6%于每年12月31日支付当年度利息。 甲公司管理层拟持有至到期，将其划分为持有至到期投资核算。已知（ P/A,5%,5 ） =4.3295,（P/F,5%

2、,5 ） =0.7835, （ P/F,7%,5 ） =0.7130则甲公司该项持有至到期投资对应的实际利率为（A.7% B.5.46% C.5% D.5.64%8.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为到付息期但尚未领取的利息 5万元），另支付相关交易费用入账对应的“可供出售金融资产一一利息调整”科目的金额为（A.9 （借方） B.9 （贷方） C.14 （借方）9.甲公司2010年1月1日支付价款2000万元（含交易费用元，票面年利率为4%按年支付利息（即每年利息为100万元），本金最后一次支付，甲公司将其划分为持有至到期投资核算。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以

3、将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。假设在2012年1月1日，甲公司因无法控制的原因预计本金的 50%（即1250万元）将会在该年年末收回，而其余 50%本金将于2014年年末付清，甲公司仍维持原投资意图。则以下不正确的会计处理是（A.债券发行方2012年赎回50%B，甲公司应将剩余部分重分类为可供出售金融资产B.债券发行方2012年赎回50%B，甲公司应将剩余部分继续作为持有至到期投资C.甲公司预计本金的 50%会在2012年年末赎回时，应调整 2012年期初摊余成本D.调整后2012年期初摊余成本与原摊余成本之间的差额计入当期损益10.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始

4、入账价值的是（A.发行长期债券发生的交易费用 B. 取得交易性金融负债发生的交易费用日发行的债券，作为可供出售金融资产 到期一次归还本金和最后一期利息。C.取得贷款发生的交易费用 D. 取得可供出售金融资产发生的交易费用11.信达公司于2012年1月1日从证券市场上购入 B公司于2011年1月1核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%每年1月5日支付上年度的利息，购入债券时的实际年利率为 4%。信达公司购入债券的面值为 2000万元，实际支付价款为 2127.81万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。不考虑其他因素，则信达公司该项可供出售金融资产的初始入账价值为（ ）万元。A.2

5、127.81 B.2137.81 C.2037.81 D.2027.8112.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入 B公司于2012年1月1日发行的分期付息到期还本债券， A公司将其划分为可供出售金融资产核算， 该债券面值为3000万元，期限为5年,票面年利率为5%,每年年末支付本年度的利息，到期日为2016年12月31日。，实际支付价款为3080.89万元，另支付相关交易费用 28万元。购入债券时的实际年利率为4%假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为 3090万元（不含应收利息）。不考虑其他因素，则 2013年12月31日，该项可供出售金融资产应确认资本公积的金

6、额为（ ）万元。A.9.53 B.64.99 C.35.87 D.6.7513.2013年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的的 5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券面值为1000万元，票面年利率为 10%分期付息、到期一次还本。 2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1180万元。假定不考虑其他因素， 2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（ ）万元。A.1000 B.1100 C.1180 D.128014.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入 A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产进行核算，该债券期限为 3年，票面年利

7、率为 5%每年1月5日支付上年度的利息，到期日为 2015年12月31日。购入债券时的实际年利率为 4%甲公司购入债券的面值为 1000万元，实际支付价款 1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。 2013年12月31日，该债券的公允价值为 1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司 2013年12月31日应确认的资本公积的金额为（ ）万元。A.0 B.61.13 C.52.24 D.2015.信达公司将应收账款出售给某银行。该应收账款的账面余额为 600万元，已计提坏账准备 60万元，售价为420万元，双方协议规定不附追索权。信达公司根据以往经验，预计与该应收账

8、款有关的商品将发生部分销售退回，金额为46.8万元（货款40万元，增值税销项税额为 6.8万元），实际发生的销售退回由信达公司负担。信达公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。A.52 B.31.2 C.73.2 D.-79二、多项选择题1.对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（ ）。A.取得时所付价款中包含的应收未收利息 B. 已偿还的本金D.已发生的减值损失C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额2.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产B.可供出售金融资产不能

9、重分类为持有至到期投资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产3.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有（A.融资费用 B. 支付给券商的手续费 C.4.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.交易性金融资产持有期间公允价值变动计入投资收益C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益D.可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益5.下列有关贷款

10、和应收款项的表述中，正确的有（ ）。A.企业应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权， 通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额C.贷款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量D.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量6.下列有关可供出售金融资产的说法中，不正确的有（ ）。A.可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量，不确认资产减值损失B.可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失应转出D.可供出售金融资产处

11、置时，结转的资本公积影响当期损益7.下列事项中，不应终止确认的金融资产有（ ）。A.企业以不附追索权方式出售金融资产B.企业采用附追索权方式出售金融资产C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购8.2010年1月1日，A银行发放给B企业5年期贷款2500万元，实际支付款项为2407.73万元，合同年利率为10% A银行于每年年末收取当年利息。 A银行初始确认的实际年利率为 11% 2011年12月31日，有客观证据表明 B企业发生严重财务困难， A银行据此认定对 B企业的贷款发生减值，并

12、预计 2012年和2013年每年12月31日将收到利息250万元，2014年12月31日贷款到期时仅收到本金 1500万元。则下列关于 A银行该项贷款的说法中，正确）。年1月1日该贷款的初始入账价值为 2407.73万元年度A银行应确认的利息收入为 250万元年12月31日该贷款的摊余成本为 2422.58万元年12月31日，A银行应计提的贷款损失准备金额为 914.14万元的有（A.2010B.2010C.2010D.20119.企业发生的下列事项中，影响“公允价值变动损益”科目金额的有（ ）。A.交易性金融资产持有期间公允价值变动 B. 可供出售金融资产持有期间公允价值变动C.公允价值模式

13、计量的投资性房地产持有期间的公允价值变动 D.持有至到期投资持有期间的公允价值变动10.下列交易事项中，应记入“资本公积一一其他资本公积”科目核算的有（ ）。A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值上升 B. 确认的可供出售金融资产减值损失C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值上升D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额三、综合题1.甲公司为提高闲置资金的使用效率， 2013年度进行了以下投资：根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本 200万元。100万股，共支付价款 300万元。甲公司取得丙公司股票后，对 1年，甲公司取得丙公司股票时没有将

14、其直接指（1） 1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 50万张，支付价款4795.06万元。该债券期限为5年， 每张面值为100元，实际年利率为 7%票面年利率为 6%于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现 金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息300万元。金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入（2） 4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12月31日，丙公司股票公允价值为每股 5元。

15、（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票 200万股，共支付价款 920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告尚未发放现金股利，每 10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。4.2 元。12月31日，丁公司股票公允价值为每股已知，（P/A，7% 4）=3.3872，（ P/S，7% 4）=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。 要求：判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分（1） 录。计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相

16、关会计分录。判断甲公司持有的乙公司债券 2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备,（2）（3） 计算减值准备金额并编制相关会计分录。2013年12月31日确认所持（4） 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 有丙公司股票公允价值变动的会计分录。2013年度因持有丁公司股票（5） 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 应确认的损益。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.星宇公司的财务经理李某在复核 2013年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：（1） 1月10

17、日，从市场购入150万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为 5元。另支付交易费用10万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。 12月31日，甲公司股票的市场价格为每股6.8元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产一一成本 760贷：银行存款 760借：可供出售金融资产一一公允价值变动 260贷：资本公积一一其他资本公积 26050%予以出售，收到银行存款 850万元，并将剩余债券重分类为可供出售850万元。除乙公司债券投资外，星宇公司未持有其他公司的债券。相8508501000700100万份，成本300万元，每份认股权证可于两年后按每股 5元的价格2.5元。

18、相关会计处理如下：（2） 3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券 10万张，支付价款1000万元。该债券每张面 值100元，期限为3年，票面年利率为6%利息于每年年末支付。星宇公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期 投资，10月25日将所持有乙公司债券的 金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 关会计处理如下： 借：可供出售金融资产银行存款贷：持有至到期投资 投资收益（3） 5月1日，购入丙公司发行的认股权证认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份 借：可供出售金融资产一一成本 300贷：银行存款 300借：资本公积一一其他资本公积 50贷：可供出

19、售金融资产一一公允价值变动 50（4） 6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股 50万股，占丁公司 5%勺表决权，成本为 360万元（公允价值），投资时丁公司可辨认净资产公允价值为 8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下： 借：长期股权投资一一成本 400贷：银行存款 360营业外收入 40本题不考虑所得税及其他因素。要求：根据以上资料，判断星宇公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果星宇公司的会计处理 不正确，编制更正的会计分录。 (有关会计差错更正按当期差错处理)参考答案与解

20、析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A,购买交易性金融资产支付的相关交易费用，影响投资收益金额；选项 B,购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初始投资成本；选项 C,可供出售金融资产公允价值上升，应计入资本公积一一其他资本 公积；选项D,贷款和应收款项计提的资产减值准备，应计入资产减值损失，影响当期损益金额。选项 C直接影响所有者权益项目；选项 A和D通过损益最终影响所有者权益项目中的留存收益。2.【答案】D【解析】选项 D,交易性金融资产持有期间存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时影响投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，

21、但不影响损益金额。3.【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值4.【答案】A【解析】大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额元)。5.【答案】A【解析】甲公司该项交易性金融资产在 2013年的会计处理如下：购入时借：交易性金融资产一一成本投资收益应收股利贷：银行存款期末公允价值变动时：借：交易性金融资产一一公允价值变动 25贷：公允价值变动损益 25因此，该项交易性金融资产对甲公司 2013年营业利润的影响金额为 23万元(25-2)，选项A正确。6.【答案】C【解析】该债券系乙公司于 2011年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司 2012年1月1日支付的价款中

22、包含已到付息期但尚未发放的利息 50万元(10X 100X 5%)。则2012年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额 =1058.91-50+10= 1018.91 (万元)。提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。7.【答案】B【解析】利率为 5%寸，未来现金流量现值 =100X 100X 6%X 4.3295+100 X 100X 0.7835=10432.7 (万元)，利率为6% 时，未来现金流量现值为 10000万元。计算实际利率时， 采用插值法，即(5%-r) / (5%-6% = (104

23、32.7-10232.7 ) / (10432.7-10000 ), r=5.46%。8.【答案】D【解析】会计分录如下：借：可供出售金融资产一一成本应收利息贷：银行存款=500-20=480 （万元）。=（160-0.3）- （ 108-0.2-5 ）=159.7-102.8=56.9 （万295253023005291可供出售金融资产一一利息调整 14从上述分录可知，“可供出售金融资产一一利息调整”科目应为贷方 14万元，选项D正确。9.【答案】A【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投 资进行重分类，选项 A错误。10.【答案】

24、B【解析】发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；取得交易性金融负债发生的交易费用计入投 资收益；取得贷款发生的交易费用计入其初始入账价值；取得可供出售金融资产发生的交易费用计入其初始入账价 值。11.【答案】C【解析】2012年1月1日，12.【答案】D【解析】2013年1月1日， 可供出售金融资产的摊余成本二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1） 扣除已偿还的本金；（2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3） 扣除已发生的减值损失。2.【答案】A

25、D【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重 分类为其他类别的金融资产， 其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项 D正确，选项B不正确。3.【答案】BD【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不 购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本

26、及其他与交易不直接相关的费用。4.【答案】ACD,可供出售金融资产持有【解析】选项 B,交易性金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益；选项 期间公允价值变动计入资本公积。5.【答案】ABCD6.【答案】AB【解析】选项 A,可供出售金融资产发生减值时，应确认资产减值损失；选项 B,可供出售金融资产减值损失转回时，如果该项金融资产为债务工具的应通过损益转回，为权益工具的应通过权益转回。7.【答案】BC(1)企【解析】下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产： 业采用附追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在

27、约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反 售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权； （4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。8.【答案】ACD【解析】2010年1月1日该贷款的初始入账价值为 2407.73万元，选项A正确；2010年度A银行应确认的利息收入=2407.73 X 11%=264.85 （万元），选项B不正确；2010年12月31日该贷款的摊余成本 =2407.73 X （1 + 11% -2500 X 10%=2422.58

28、（万元），选项 C正确；2011年12月31日计提减值准备前该贷款的摊余成本 =2422.58 X（ 1+11%-2500 X 10%=2439.06 （万元），2011 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值 =250/ （1+11% +250/ （ 1 + 11% 2+1500/（1 + 11% 3=1524.92 （万元），小于其账面价值即摊余成本， 故应计提的贷款损失准备金额 =2439.06-1524.92=914.14（万元），选项D正确。9.【答案】AC“资本公积一一其他资本公积” 科目核算；选项D,【解析】选项B,可供出售金融资产持有期间公允价值变动记入 持有至到期投资持

29、有期间的公允价值变动不做处理。10.【答案】AD【解析】可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算，选项 B不正确；资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目核算，选项 C不正确。三、综合题1.【答案】50004795.06204.94 ( 5000-4795.06)（1） 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。 理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。 甲公司取得乙公司债券时的会计分录： 借：持有至到期投资一一成本贷：银行存款 持有至到期投资一一利息调整（2） 2013年应确认投资收益 =4795.06 X 7%=335.

30、65 （万元）。借：应收利息 300 （5000 X 6%持有至到期投资一一利息调整 35.65贷：投资收益 335.65借：银行存款 300贷：应收利息 300（3） 2013年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71 （万元）;2013年12月31日未来现金流量现值 =200 X（P/A, 7% 4） +5000X（ P/S, 7% 4） =200 X 3.3872+5000 X 0.7629=4491.94 （万元）；未来现金流量现值小于2013年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备；应计提减值准备 =4830.71-4491.94=338.77 （万元）。3

31、38.77借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 338.77注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划 分为可供出售金融资产。2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录： 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 200贷：资本公积一一其他资本公积 200 (100 X 5-300 )(5)甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划 分为交易性金融资产。2013年因持有丁公司股票应确认的损益 =200X 4.2