《审计学》复习提纲三综合题.docx

1、审计学复习提纲三综合题综合题1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。 A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的

2、高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。【参考答案】（1）在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。事务所在签约前就应考虑：执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)。选派有专业能力的人员来承担该项工作。 如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。（2）审计项目组成员会产生自我评价威胁。聘请参与甲

3、公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果，影响独立性。 （3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。 （4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰

4、当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。 （5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。 2.资料：X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2009年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公

5、司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人

6、，乙注册会计师发表了标准无保留意见。要求：请说明上述资料中存在的不足，并简要说明原因。【参考答案】 （1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。 （2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。 （3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。 （4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应该调离项目组。 （5）“乙注册会计师发

7、表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。3中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况： （1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。（2）公司于2006年5月

8、为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。要求：（1）分析下述情况对审计报告的影响。（2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会

9、计师的责任均可省略）。【参考答案】（1）保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）应根据重要性水平发表无保留意见。针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。4公信会计事务所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：要求：（1）分析下述情况对审计报告的影

10、响。（2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。（1）无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007年度以人民币为金额

11、单位的会计报表反映的资产总额为452000000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，ABK公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。（2）对于这种情况，应当发表保留意见的审计报告。（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；（3）房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史

12、成本表示，而不应以现行市价表示。针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。 5.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1） 70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2） ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在

13、会计报表附注中说明。（3） 注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年度的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和

14、运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的

15、恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 中青会计师事务所 刘嘉（盖章） 王晨 中国杭州市 2008年3月15日要求：（1）请分别

16、针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。 (2)请指出审计报告中的错误之处。参考答案（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。审计范围受到限制，保留意见。（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 标准无保留意见（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 无保留意见审计报告中的错误（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。（2）“二、注册会计师的责任”中，首先，由于是范围受

17、到限制，应该加上“除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，”其次，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计师的目标不是取得担保，而是合理保证。（3）“四、审计意见”中，在我们认为之后，应加上“除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外”（4）审计报告应该是2008年3月10日。6.ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司

18、基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【参考答案】（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责

19、人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密

20、切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。7. 公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司208年度财务

21、报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司208年度财务报告于209年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的208年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）项目208年度资产总额90000营业收入60000利润总额3000净利润2500资料二及要求：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：要求：（一）如果不考虑审计重要性水平，针对以下事项分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司208年的税费、递延

22、所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（1）208年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止208年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。208年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。 答案：需要提出调整建议,

23、审计调整分录如下： 借：管理费用900 贷：无形资产900借：累计摊销30（900/5/122）贷：管理费用30（根据 准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产）（2）208年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于208年12月25日实施债务重组；乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行

24、存款”1340万元，贷记“营业外收入债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。答案：需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。(3)208年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自208年11月1日至209年10月31日,贷款金额为20 000万元,年利率为6%。208年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入政府补助”600万元。 答案：需要提出调整建议，

25、审计调整分录如下：借：营业外收入500600-（600/12）2个月贷：递延收益500（4）208年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。209年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对208年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货存货跌价准备”500万元。 答案：需要提出调整建议，做以下审计调整分录： 借：存货存货跌价准备500 贷：资产减值损失500 并建议予以披露。（在期后事项中属于非调整事项，所以冲回。但需要披露）（5）208年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投

26、资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。208年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经209年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在208年度财务报表附注中披露。 答案：需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资 19 000 投资收益 9 000贷：其他应付款（或）28 000（二）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（

27、5）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。答案：注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出否定意见的审计报告。（三）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注

28、册会计师的责任（略）ABC会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国市二九年四月二十日三、导致保留意见的事项甲公司208年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。 8.Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表

29、进行审计。相关资料如下： 资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品207年度和208年度的销售记录 （2）A产品208年度收发存记录（3）与销

30、售A产品相关的应收账款变动记录要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果X公司208年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，

31、Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司208年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。【参考答案】（1）存在重大错报风险。分析程序：207年度已审数中A产品的毛利率（4000034000）/4000015%，但是208年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日