企业财务会计的特点和目标.docx

1、企业财务会计的特点和目标第一章概述第一节 企业财务会计的特点和目标教学目的和要求：了解会计的分类；明确企业财务会计的目标；掌握企业财务会计的特点教学重、难点：1、财务会计的特点2、财务会计的目标一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计区别：是否以营利为目的（二）企业会计的分类财务会计和管理会计财务会计是以确认、计量、记录、报告交易或事项对企业财务状况与经营成果的影响为中心内容，并主要向外部提供财务信息的一种专业会计。管理会计是以资金的预测、规划和控制为中心，向企业内部提供经营决策管理活动所需信息的会计二、企业财务会计的目标（一）为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息（二）为企业内部经

2、营管理提供会计信息（三）为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息（四）为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息（五）为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息三、企业财务会计的特点1、主要对外提供会计信息2、遵循传统会计模式“凭证帐簿报表”3、提供规范统一的会计信息4、报告形式固定、定期第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求教学目的要求：明确企业财务会计的工作内容；掌握企业财务会计工作的核算要求教学重、难点：企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（一）企业财务会计确认指是否将交易或事项作为财务会计要素加以记录和列入财务会计报表的确认过程。1、符合某一会计要素的定义2、具有可

3、计量性3、具有相关性4、具有可靠性另还要进一步考虑成本效益原则和重要性原则，即考虑确认该项目所花费的成本是否低于其信息所带来的效益，这些信息是否对使用者更为重要等因素（二）企业财务会计计量 反映多少是用货币或其他量度单位计量各项交易或事项和结果的过程（三）企业财务会计记录 如何登记（四）企业财务会计报告 二、企业财务会计的核算要求 第三节 企业财务会计规范教学目的要求：了解企业财务会计法规体系；明确会计法和企业会计准则的基本内容教学重、难点：会计法和企业会计准则的基本内容一、会计法是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范会计工作的根本大法，在我国的会计规范体系中处于最高层次二、企业会计准则和会

4、计制度（一）企业会计准则基本会计准则具体会计准则会计准则应用指南（二）会计准则应用指南（三）企业会计制度1、企业会计制度2、小企业会计制度（四）专业性财会法规企业财务通则、企业财务会计报告条例等（五）会计科目 三、企业内部会计制度1、会计人员岗位责任制2、账务处理程序3、内部牵制制度4、稽核制度5、原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度6、财务收支审批程序和规定7、成本费用核算制度8、财务分析制度第二章货币资金一个吝啬的富翁有三个朋友，一个是协助他欺骗别人的律师，一个是帮他理财的会计师，一个是给他心理安慰的牧师。富翁临死时，把他的三个朋友都叫来，他说：“我富裕一辈子，不能忍受进坟墓时

5、一贫如洗，我给你们每人一个信封，里面各装着10000美元，你们要答应我，在我死后将这些信封放到我棺材里。”三个人都答应了。不久，富翁死了，三个人都放了一个信封到棺材里。不久以后，三个人聚在一起，牧师说：“你们要知道，我想把钱留给教会中的穷人，钱放在坟墓里会烂掉，所以我把钱都留下了，没放到棺材里。”律师说：“富翁经常要我免费提供法律咨询，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，会计师说话了：“我简直不敢相信你们会这样做，我简直不敢相信你们这么不道德，要知道，我的信封里装的是一张金额为10000美元的支票。”看到了吧，在会计师的眼里，钞票是钱，支票也是钱，钞票和支票没什么区别。其实，会计

6、师一点没错，对企业而言，钞票和支票都是货币资金，那么到底什么是货币资金呢企业的货币资金是怎样管理和使用的呢这就是我们这一章要介绍的内容。教学目的要求：通过本章学习了解货币资金的种类，掌握库存现金收支业务的核算；了解银行存款管理的一般原则、银行支付结算方式的种类适用范围掌握银行存款收支业务的核算；掌握其他货币资金的基本财务处理、外币的核算。教 学 重 点： 银行支付结算方式的种类、适用范围、库存现金、银行存款、其他货币资、外币的财务处理教 学 难 点： 外币的核算第一节 货币资金的概述教学目的要求：掌握货币资金的概念和内容；明确货币资金内部控制的一般原则、内容和方法教学重、难点：货币资金的内部控

7、制一、货币资金的概念和内容1、现金的概念存放于企业财务部门，由出纳员经管的人民币和外币，即保险柜里的现金资产。2、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的货币资金。3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的各种货币资金。二、货币资金的内部控制（一）货币资金内部控制的一般原则（1）货币资金的保管和货币资金帐目的记录应由不同人员来完成，“钱帐分管”。（2）经办销售业务人员不得同时办理货币资金收款业务。（3）货币资金支出的授权，经办和帐目的记录应由不同的手人员来完成。2、严格票据及有关印章的管理。3、加强对货币资金收支的控制和监督。4、建立内部审计和稽核制度。对货币资金收支进行严格的监督，实行经常性检查

8、和突击性抽查。（二）货币资金内部制度的内容和方法。货币资金的内部控制 1、货币资金收支的内部控制目的：保证全部货币资金收入都无一遗漏地入帐（1）全部货币资金收入必须当天入帐，并及时送存银行。（2）一切货币资金收入都应开具收款凭据，并加盖“转帐收讫”或“现金收讫”戳记。（3）要控制收款收据和发票的数量和偏号。（4）签发货币资金收款收据与收款应由不同人员经办，防止舞弊行为和差错。（5）开出的收据应与已入帐的收据按编号还张核对金额，确保现金收入全部入帐。2、货币资金支出的控制。程序：支付申请 支付审批 支付复核 支付办理目的：保证企业货币资金支付都要按程序办理，并做到审批规范、手续齐全、凭证完整有效

9、。（1）要遵守国家有关支付结算制度现金管理的规定。（2）付款的授权、支票的签发、款项的支付和记帐要要由不同人员经办，实现职责分工。（3）票据的签发至少要由两人签字或盖章，相互牵制、相互监督。（4）任何款项的支付都要有原始凭证为依据。（5）付讫的凭证，要加盖“转帐付”或“现金付讫”戳讫，并及时登记旧记帐。第二节 库存现金教学目的要求：了解库存现金管理的基本要求；掌握库存现金收支业务的核算；掌握库存现金清查核对的内容和方法。教学重点、难点：1、现金的收付范围 2、库存现金收付业务的核算。一、库存现金的管理（一）现金的收付范围1、现金的收入范围。（1）剩余差旅费和归还备用金等个人交款。（2）收取不能

10、转帐的单位或个人的销售收入（3）不足转帐起点的小额收入2、现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。（3）国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的款项。（6）出差人员随身携带的差旅费。（7）结算起点（现金支付限额1000元人民币）以下的零星支出。（8）其他。（二）库存现金限额一般35天的日常零星开支。边远地区或交通不便地区可以多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。（三）现金日常收支的管理。1、不得“坐支”现金。坐支：企业从现金收入中直接支付现金的行为。企业支付

11、现金可以从企业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金，如有特殊情况需坐支现金，应事先报经开户银行审查批准。2、借出现金必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出现金。3、不能编造和谎报用途套取现金。4、不准用借条、白条等不符合财会制度的凭证顶替库存现金。5、不准向他人出租、出借银行帐户，代替他人存入或支取现金。6、不准将单位收入的现金作为个人储蓄存入银行，不得私设“小金库”和帐外现金。7、库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查。二、库存现金收付业务的核算（一）现金的总分类核算库存现金+ 实有数 1、从银行提取现金5000元借：库存现金 5000 贷：银行存款 50

12、002、收回职工借款300元借：库存现金 300 贷：其他应收款 300（二）库存现金收付的序时核算1、“现金日记帐”必须采用2、出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附的原始凭证，按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，计算出当月结余数，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符。3、企业的现金总账是由会计人员登记的，因此，月份终了，出纳登记的“现金日记账”的余额应与会计的“现金总分类账”的余额相符。三、库存现金的清查1、目的：加强对库存现金的管理，保证现金的安全，防止丢失、被盗、侵占挪用和记账错误，必须对现金进行清查。2、形式：3、方法：实地盘点4、内容：是否有挪用现金

13、、白条抵库、超限无留存现金等情况5、结果：编制现金盘点报告表，注明溢缺的金额，出纳人员、盘点人员签名盖章。6、处理方法：7、出现短缺、溢余的会计核算方法转入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户查明原因：a、短缺属于责任人赔偿部分“其他应收款”无法查明原因批准后“管理费用”b、溢余属于应支付有关人员“其他应付款” 无法查明原因批准后“营业外收入”例：库存现金清查中，发现实有数大于账面余额100元借：库存现金 100货：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100如属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢流动 100贷：其他应付款XXX 100无法查明原因：借：待处理财产损溢 100贷：营业外收入

14、 100第三节 银行存款教学目的要求：了解银行存款管理的一般原则；理解银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定；掌握银行存款收支业务的核算；掌握银行存款清查核对的内容和方法。教学重、难点：1、银行支付结算方式的种类、适用范围及其基本规定。2、银行存款收支业务的核算。3、银行存款清查核对的内容和方法。一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设基本存款账户、一般存款的账户、临时存款的账户、专用存款账户1、基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户2、一般存款账户企业在基本存款账户以外开立的账户可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不能支取现金3、临时存款账户企业因临时经营活动（如临时

15、采购等）需要开立的账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。4、专用存款账户特定用途开立的账户，如：基本建设项目专项资金（二）银行结算纪律1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金3、不准无理拒绝付款，占用他人资金4、不准违反规定开立和使用存款账户二、银行支付结算方式1、按结算双方所在地区不同2、按现行支付结算办法规定支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡（一）银行汇票结算方式1、定义：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用范围：异地

16、、同城2、形式：转账、支取现金3、提式付款期限：自出票日起1个月4、可以背书转让，以不超过出票金额为限5、未填写实际结算金额或实际结算金额，超出出票金额的银行汇票不得背书转让6、程序（二）银行本票结算方式1、定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、适用范围：同一票据变换区域需要支付各种款项3、形式：转账、支取现金4、提示付款期限：2个月5、可以背书转让6、程序（三）商业汇票1、定义：出票人签发的，委托人付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、期限：双方协定，但最长不得超过6个月3、按承兑人不同：商业承兑汇票、银行承兑汇票（1）商业承

17、兑汇票A、出票人为在银行开立存款账户的法人及其他组织，可用付款人签发并承兑，也可由收款人签发后交由付款人承兑。B、付款期限：3月内C、如付款人存款账户不足支付，银行填制人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。（2）银行承兑汇票A、定义：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织签发的商业汇票B、按票面金额的万分之五缴纳手续费C、汇票到期日前将票款足额交存其开户银行不足承兑银行向票据持有人无条件付款，将该笔尚未支付的汇票款视为逾期贷款，按每天万分之五计利息。（四）支票结算方式1、定义：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人

18、或持票人的票据。2、适用范围：同城3、支票一律记名，超起点为100元4、提示付款期：自出票日起10天，超过期限不予支付。5、不得签发空头支票，与其预留银行签章不符的支票、密码错误的支票。惩罚：1、退票 2、按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款（银行）3、支票金额的2%的赔偿金（持票人）例：1 100000元的空头支票银行权利：1000005%=5000元罚款持票人：1000002%=2000元赔偿2 10000元的空头支票银行：100005%=500按1000元罚款持票人：100002%=200元（五）汇兑1、定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式2、信汇：费用低、速度慢；电

19、汇：速度快，费用高（六）委托收款结算方式1、定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式2、邮寄、电报（七）托收承付结算方式1、定义：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式2、适用每笔金额起点10000元新华书店系统每笔结算的金额起点1000元3、划分方法：邮寄、电报（八）信用卡结算方式1、按使用对象：单位卡、个人卡2、按信誉等级：金卡、普通卡三、银行收支业务的核算1、设置账户银行存款+ +例：企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。借：银行存款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费-应交增值税（销项

20、税额）85002、银行存款日记账必须是订本账银行存款日记账由出纳人员逐笔登记，总分类账由会计人员登记四、银行存款的清查1、企业银行存款日记账的账面祭额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。原因：记账错误更正未达账项编制余额调节表2、未达账项定义：企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。情况A、企收银未收B、企付银不付C、银行企未收D、银付企未付例：甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000，银行对账单余额为830000元，经核对，发现以下未达账项。企业送

21、存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。企业委托银行代收某公司购贷款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业存款数减少，但企业尚未记账。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收、企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付、企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后余额9800000调节

22、后余额9800000注意：“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为记账的依据。第四节 其他货币资金教学目的要求：明确其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的基本账务处理。教 学 重 点 ：其他货币资金的账务处理一、其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款二、其他货币资金的账务处理1、存入：借：其他货币资金XXX贷：银行存款2、采购借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：其他货币资金XXX3、多余款项转回借：银行存款贷：其他货币资金XXX4、用存出投资款购入股票借：交易性金融资产股票贷：其他货币资金存出投资款第五节 外币业务教学目的要求：了解企业外

23、币业务的基本内容；理解外币业务的账户设置，明确一般外币业务的基本账务处理教学重、难点：外币业务的基本账务处理一、外币业务概述1、定义：企业的记账本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金，企业承担或清偿以外币计价的债务等。（一）汇率及其种类1、汇率及标价方法间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折算成若干单位的外国货币的标价方式2、汇率的种类买入价：银行买入外汇时所采用的汇率卖出价：银行出售外汇时所采用的汇率市场汇率：中国人民银行以前一月银行外

24、汇市场交易价格为基础，参照国际市场重要货币的变动情况所公布的人民币对其他主权货币的汇率（二）外币业务的核算原则1、外币业务的记账汇率 即期汇率/即期汇率近似的汇率折算2、外币账户的期末调整 会计期末按期末市场汇率折合为记账本位币3、汇兑损益二、一般外币业务的账务处理（一）兑换业务账务处理购入：借：银行存款美元户 财务费用（差额） 贷：银行存款人民币户 （卖出价）售出：借：银行存款人民币产（买入价）财务费用贷：银行存款美元户（市场价）（二）购销业务的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进 ）贷：应付账款银行存款（三）借款业务借：银行存款美元户 贷：短期借款美元户还：借：短期借款美元户贷：银行存

25、款美元户第三章应收及预付款项2003年4月30日，“道博股份”（600136）今日公告称，在公司2002年财务报告中，核销了无法收回的应收款及其他应收款，金额共计.07元，上述款项已计提了坏账准备元。以上资产的核销，共减少本期利润.98元。“道博股份”称，核销后的资产余值能更真实地反映公司的财务状况，更符合稳健性原则。以上出现了应收账款、其他应收款、坏账准备等概念，它们是会计核算中必不可少的重要要素，它们是怎么形成的为什么可以核销我们应如体正确核算呢通过本章的学习，这些问题将会逐一得到解答。教学目的要求：了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的概念、内容确认与计价，掌握应收账款，应收票据

26、的账务处理，应收票据的贴现及账务处理，预付账款的账务处理，坏账准备的确定、计提。教 学 重 点：应收票据的账务处理、票据的贴现教 学 难 点：坏账准备的计提、票据的贴现、坏账的计提第一节 应收账款教学目的要求：理解应收账款的概念、确认与计价；掌握应收账款的账务处理教学重、难点：应收账款的账务处理一、应收账款的内容1、定义：企业销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、内容：出售商品、产品、提供劳务等应向收取的款项及购货垫付的运杂费。二、应收账款的确认与计价（一）确认以收入确认月作为应收账款的入账时间（二）计价入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫

27、付的包装费、运杂费（价+税+包装+运费）还应考虑折扣1、商业折扣定义：交易时在商品标价上给予的扣除，九折、八折或买二送一等。最终价格里不包含此折扣。目的：促销入账价值=价目表价格-商业折扣2、现金折扣定义：为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除目的：收款表达方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30入账因销售时无法确定客户的付款时间，所以在销售时应将原价（未扣除现金折扣的实际售价）作为入账价值。当客户任折扣期内付款时，企业才确认现金折扣，将此折扣作为加速资金周转的理财费用“财务费用”三、应收账款的账务处理（一）账户设置 应收账款（1）收入实现时 （1） 收款时 （2）应收票据转入

28、 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 （4）债务重组时 应收款 预收款 （二）会计处理1、发生应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫运杂费）2、收回：借：银行存款 贷：应收账款例1：甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税销项税额17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续借：应收账款乙公司 12000贷：主营业务收入 100000应交税费-应交增值税（销项税额） 17000银行存款 5000例2：收到上述款项借：银行存款 122000贷：应收账款乙公司 122000例3：如例1中

29、双方商定的付款条件为2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：银行存款 120000财务费用 2000贷：应收账款乙公司 122000例4：如果乙企业用商业汇票结算借：应收票据乙公司 122000贷：应收账款乙公司 122000习题：某企业向A单位销售一批产品，发票上价款50000元，增值税8500元，付款条件为2/10，1/20，n/30销售商品时：借：应收账款A单位 58500贷：主营业务收入 50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500如A在10天内付款，付款额为57330元（58500-585002%）借：银行存款 57330财务费用 1170贷：应收账款A单位 58500如超过20天付款，则不享受折扣借：银行存款 58500贷：应收账款A单元 58500第二节 应收票据教学目的要求：明确应收票据的确认和计价，掌握应收票据的账务处理。教学重点：应收票据的核算教学难点：应收票据贴现的处理一、应收票据的确认与计价（一）定义指企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票（二）分类1、按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票2、按是否带息： 不带息 本金，带息 本金+利息（三）计价1、商业汇票均按面值入账2、利息当期损益二、应收票据的账务处理