新会计准则下金融企业主要业务核算精要.docx

1、新会计准则下金融企业主要业务核算精要新会计准则下金融企业主要业务核算精要主讲人：赵洪进第一章 新会计准则下商业银行主要业务核算第一节 新准则下银行会计科目一、银行会计科目的分类与选择 为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。如图1-1所示。 图1-1 银行会计科目的分类由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。新准则颁布的银行业会计科目如表11所示。 商业银行主要会计科目表表11顺序号编号会计科目名称

2、顺序号编号会计科目名称一、资产类191231坏账准备11001库存现金201301贴现资产 211302拆出资金31003存放中央银行款项221303贷款41011存放同业231304贷款损失准备7103l存出保证金2413ll代理兑付证券8110l交易性金融资产25132l代理业务资产91111买入返售金融资产36143l贵金属131131应收股利37144l抵债资产141132应收利息39146l融资租赁资产181221其他应收款411501持有至到期投资续表l1顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称421502持有至到期投资减值准备852232应付股利431503可供出售金融资产8

3、62241其他应付款441511长期股权投资8923ll代理买卖证券款451512长期股权投资减值准备902312代理承销证券款501601固定资产912313代理兑付证券款511602累计折旧922314代理业务负债521603固定资产减值准备93240l递延收益551606固定资产清理952502应付债券631702累计摊销100270l长期应付款641703无形资产减值准备1012702未确认融资费用651711商誉102271l专项应付款66180l长期待摊费用1032801预计负债671811递延所得税资产1042901递延所得税负债691901待处理财产损溢三、共同类二、负债类10

4、53001清算资金往来712002存入保证金1063002货币兑换722003拆入资金1073101衍生工具732004向中央银行借款108320l套期工具742011吸收存款1093202被套期项目752012同业存放四、所有者权益类762021贴现负债1104001实收资本77210l交易性金融负债1114002资本公积782111卖出回购金融资产款1124101盈余公积82221l应付职工薪酬1134102一般风险准备832221应交税费1144103本年利润842231应付利息1154104利润分配续表l1顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称1164201库存股1386402其

5、他业务成本1396403营业税金及附加五、损益类1406411利息支出125601l利息收入1416421手续费及佣金支出1266021手续费及佣金收入1506601业务及管理费129605l其他业务收入130606l汇兑损益1536701资产减值损失1316101公允价值变动损益1546711营业外支出1326111投资收益1556801所得税费用1366301营业外收入156690l以前年度损益调整第二节 存款业务的核算本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定、单位存款业务的核算和储蓄存款业务的核算。一、存款业务会计核算相关规定（一）新会计准则下会计科目的设置的相关内容，如表1-2所

6、示。表1-2科目名称科目设置具体内容吸收存款该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。利息支出该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。应付利息该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应

7、支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。特别关注：1“吸收存款”科目科目名称有所变化，原金融企业制度主要是按存款类别设置科目，如短期存款、长期单位定期存款等科目；“吸收存款”科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算，原金融企业制度无此规定。2“利息支出”科目“利息支出”科目核算按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。原金融企业制度无此规定。（二）新会计准则下存款业务核算的主要规定1存款的确认和计量

8、根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额。吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该吸收存款或其一部分。吸收存款的摊余成本，是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行的摊销形成的累计摊销额。2存款利息的确认和计量根据新会计准则要求，对利息支出的确认和

9、计量以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。同时新会计准则规定，如果有客观证据表明按存款的实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的，可采用合同利率摊余成本进行后续计量。一般来讲，在商业银行的存款业务中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差较小，以合同利率代替实际利率进行后续计量；对一年以上(不含一年)整存整取定期存款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。二、单位存款业务的核算单位存款，又称为对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项，主要包括单位活期存款、单位定期存款等。（一

10、）单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理，这里主要分别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算。1支票户存取现金的核算支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度比较健全、存款金额大、经常发生存取款业务的单位使用。（1）存入现金的核算单位存入现金时，应填制一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。经复核签章后，在第一联加盖“现金收讫”章，作为回单退给存款单位，第二联传递给会计部门，代现金收入传票登记存款单位的分户账，编制如下会

11、计分录：借：库存现金 贷：吸收存款活期存款单位户（本金）【案例1-1】某银行收到其客户B公司存入的现金20 000元。银行应该如何做账务处理？【解析】根据现金收入传票，该银行做如下处理：借：库存现金 20 000 贷：吸收存款活期存款B公司（本金） 20 000（2）支取现金的核算单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行会计部门。银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账，编制如下会计分录：借：吸收存款活期存款单位户（本金） 贷：库存现金【案例1-2】A公司签发现金支票，向其开户银行支取现金30 000元。银行应该如何做账

12、务处理？【解析】银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账。会计分录为：借：吸收存款活期存款A公司（本金） 30 000 贷：库存现金 30 0002存折户存取现金的核算存折户是单位在银行开立的凭存折、存取款凭条办理款项存取的账户，适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。（1）存入现金的核算其会计分录与支票户存入现金相同。（2）支取现金的核算其会计分录与支票户支取现金相同。（二）单位定期存款的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、

13、三年、五年六个档次。【特别提示】财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。1单位定期存款存入的核算单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。（1） 现金存入的核算经复核后，现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票；编制如下会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款定期存款单位户（本金）（2）转账存入的核算转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票，办理转账，编制如下会计分录：借：吸收存款活期存款单位户（本金） 贷：吸收存款定期存款单位户（本金）【案例1-3】东方公司2010年8月26日签发转账支票60 000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的

14、半年期定期存款利率为225%。银行应该如何做账务处理？ 【解析】东方公司2010年8月26日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为：借：吸收存款活期存款东方公司户 60 000 贷：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 60 0002单位定期存款支取的核算编制如下会计分录：借：吸收存款定期存款单位户（本金） 应付利息 贷：吸收存款活期存款单位户（本金）【特别提示】存款单位支取单位定期存款时，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。三、储蓄存款业务的核算（一）活期储蓄存款的核算活期储蓄存款1元起存，多存不限，开户时由储蓄机构发给存折，预留密码或印鉴

15、，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。1开户编制如下会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款人户【案例1-4】 某储户于2010年10月6日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】2010年10月6日储户存入时的会计分录为：借：库存现金 10 000 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取某人户 10 0002续存银行审查相符后，编制如下会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款人户3支取银行审查无误后，编制如下会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款人户 贷：库存现金4销户编制如下会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款人户 应付利息活期储蓄利息户贷

16、：库存现金按规定，银行还应按储户利息所得的20代扣储蓄存款利息所得税，编制如下会计分录：借：库存现金 贷：应交税费应交利息税户（二）定期储蓄存款的核算定期储蓄存款按存取方式的不同，分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四种。这里主要介绍整存整取、零存整取的会计处理。1整存整取定期储蓄存款的核算（1）开户银行审查后，制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，并编制会计分录为：借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取人户（2）支取到期支取 编制如下会计分录： 借：吸收存款定期储蓄存款整存整取人户 应付利息定期储蓄利息户 贷：库存现金 借：库存现金 贷：应交税费应交利息税户过期支取整存整取定期

17、储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。【案例1-5】某储户于2010年11月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款20 000元。银行应该如何做账务处理？【解析】 2010年11月3日存入时： 借：库存现金 20 000 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取人户 20 0002零存整取定期储蓄存款的核算（1）开户编制如下会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款零存整取人户（2）续存银行审查相符后，编制会计分录，与开户时相同。（3）支取到期支取 编制如下会计分录： 借：吸收存款定期储蓄存款零存整取人户 应付利息定期储蓄利

18、息户 贷：库存现金 借：库存现金 贷：应交税费应交利息税户过期支取零存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。四、存款利息的计算与核算 （一）利息计算的一般规定1计息范围商业银行吸收存款人资金，除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计利息外，应按规定支付利息。会计部门应按结息期和计算方法准确计算利息。对于应付而未付的存款利息，按权责发生制进行核算。2计息时间 存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。 具体计算利息时，对定期存款与活期

19、存款的存期计算有所不同。 3利息计算公式 利息=本金(存款金额)存期利率（二）单位存款利息的核算1单位活期存款利息的核算 由于活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此，银行在实际工作中通常采用累计日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数，计算公式为：利息=累计应计息日积数（月利率30）2单位定期存款利息的核算 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。 【案例1-6】昆仑公司存入银行定期存款800 000元，定期3年，年利率假定为3.33，3月20日到期，该单位于3月31日来行支取，支取日活期存款年利率为0.36。银行应该如何做

20、账务处理？【解析】其利息计算及核算如下：到期利息800 00033.3379 920（元）逾期利息800 00011（0.36360）88（元） 借：利息支出 80 008 贷：应付利息 80 008借：吸收存款单位定期存款乙单位户（本金） 800 000 应付利息 80 008 贷：吸收存款单位活期存款乙单位户（本金） 880 008（三）储蓄存款利息的核算1活期储蓄存款利息的核算 按规定活期储蓄存款按季结息，银行按当日活期储蓄存款挂牌利率结计利息，每季末月20日为结息日，从上季末月21日至本季末月20日。未到结息日清户的，利息按清户日活期储蓄利率计算，算至清户日前一日为止。活期储蓄存款利息

21、计算方法采用计息积数查算表法，按储户每次存取发生额，随时查出计息积数，结出积数余额。结息日或清户日，以积数余额乘以当日活期储蓄存款利率。并按国家规定税率代扣利息所得税后，即为储户应得利息。2定期储蓄存款利息的核算 （1）整存整取定期储蓄存款利息的核算 根据储蓄管理条例的规定，整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息；整存整取定期储蓄存款未到期，储户全部或部分提前支取的，提前支取部分按支取日活期储蓄存款利率计息，其余部分到期时，按原存入日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息；整存整取定期储蓄存款过期支取的，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利率计息。 （2）零存整取定期储蓄存款利息的核算零存整取定期储蓄存款按约定存期到期支取的计息，根据不同情况，可以采用不同的计算方法。在实际工作中，常用的计算方法有固定基数法、月积数法和日积数法三种。下面属于资产类的会计科目的是（ ）。 A存入保证金 B拆入资金 C交易性金融资产 D营业外收入A B C D 【正确答案】C