会计核算制度.docx

1、会计核算制度会计核算制度一、会计科目设置及核算范例一级科目二级科目明细科目科目解释与核算内容及要求资产类现金本科目核算分公司现金货款的收取及送存。例1：分公司某日收到客户现金货款10万元，凭现金收款收据，作如下分录： 借：现金 10 贷：应收帐款-应收销货款-*单位 10分公司出纳当天将收到的现金存入开户银行，作如下分录： 借：银行存款-*银行-收款专户 10 贷：现金 10银行存款*银行收款专户费用专户本科目核算银行存款的收入及支出，月末银行对帐单由出纳交会计核对总帐无误（有差异需编制银行存款余额调节表）后，由会计签名并装订成册保管；“银行存款”科目以具体开户银行设置二级帐户，二级帐户下设“

2、收款专户”及“费用专户”二个三级明细户。收款专户：核算分公司收到的客户销货款以及分公司汇回总部的货款。费用专户：核算总部拨入分公司营运资金、费用资金及分公司日常费用开支。例2：收到客户现汇汇票一张100万元，作如下分录： 借：银行存款-*银行-收款专户 100 贷：应收帐款-应收销货款-*客户 100分公司将收款专户上资金120万汇往总公司时，分公司作如下分录： 借：应付帐款-应付货款总公司 120 贷：银行存款-*银行-收款专户 120总公司收到分公司汇回的120万货款时，总公司作如下分录： 借：应收帐款-应收销货款-分公司 120 贷：银行存款- 120 总公司向分公司拨入费用款10万元，

3、则总公司作如下分录： 借：其他应收款内部往来分公司 10 贷：银行存款- 10分公司收到总公司拨入的费用款10万元，则分公司作如下分录： 借：银行存款-*银行-结算专户 10 贷：其他应收款-内部往来-总公司 10应收票据*单位本科目核算分公司银行承兑汇票的收取及背书，本科目不按客户设立二级明细科目，由分公司出纳台帐登记售前及背书。例3：分公司收到客户银行承兑汇票一张，金额20万元，作如下分录： 借：应收票据 20 贷：应收帐款-应收销货款-*单位 20分公司将20万元承兑汇票背书转让给总公司，作如下分录： 借：应付帐款-应付货款总公司 20 贷：应收票据- 20应收帐款应收销货款应收配件款*

4、单位1、 核算因销售产品、配件等应向购货方收取的款项，为了查帐方便，分公司不设预收帐款，分公司与客户的销售及货款往来均通过此科目核算，月末编制报表时应分别汇总各明细帐户借贷方余额，余额借方的汇总记入“应收帐款”， 余额贷方的汇总记入“预收帐款”。2、 “应收帐款”科目设“应收销货款”和“应收配件款”两个二级科目，“应收销货款”核算分公司销售产成品而应收的款项，“应收配件款”核算分公司销售零配件而应收的款项。3、 客户打款统一贷记“应收帐款”；开票销售统一借记“应收帐款”。4、 分公司于每年末按应收款帐余额0.5%计题坏帐准备。例4：总公司向分公司销售产品11.7万元（含税），作如下分录：总公司

5、： 借：应收帐款-应收销售款-*分公司 11.7 贷：产品销售收入-*型号 10 应交税金-增值税-销项税 1.7分公司： 借：产成品-*型号 10 应交税金-增值税-进项税 1.7 贷：应付帐款-应付销售款-总公司 11.7例5：客户打款分录见例1、例2、例3总公司向分公司销售配件5万元（不含税），总公司作如下分录： 借：应收帐款应收配件款*分公司 5.58 贷：其他业务收入配件销售-*型号 5 应交税金-增值税-销项税 0.58分公司收到总公司发出的上述配件,分公司作如下分录： 借：原材料配件*型号 5 应付税金增值税进项税 0.58 贷：应付帐款应付配件款总公司 5.58 分公司向客户销

6、售配件一批，金额10万元（不含税），该批配件入库成本8万元，则分公司作如下分录： 借：应收帐款-应收配件款-*单位 11.7 贷：其他业务收入 10 应交税金-增值税-销项税 1.7 借：其他业务支出 8 贷：原材料配件*型号 8例6：年末，分公司根据应收帐款余额1000万元，计提坏帐准备5万元，作如下分录： 借：产品销售费用-坏帐损失 5 贷：坏帐准备 5其他应收款内部往来外部往来备用金*单位*人本科目下设“内部往来”、“外部往来”、“备用金”二级科目，分公司不设“其他应付款”科目。 “内部往来”二级科目专门用于核算分公司与总公司除货款及配件往来外一切往来款项的结算,包括总公司费用下拨。 “

7、外部往来” 二级科目专门用于核算除应收票据、应收帐款外与外单位的其他各项应收、暂付或应付、暂收款项。 “备用金”二级科目专门用于核算职工向分公司借取的备用金。例6：分公司向宿舍租赁单位支付1个月的住宿押金3000元，分公司作分录如下： 借：其他应收款外部往来*单位 0.3 贷：银行存款*银行费用专户 0.3业务员张三向分公司借取备用金3000元，作如下分录： 借：其他应收款-备用金-张三 3000 贷：银行存款-*银行-费用专户 3000物料本科目核算分公司零配件、广告促销品的入库及出库。例7：分公司本月收到客户发来的广告促销品10万（不含税），同时本月发出5万元进行促销，则作如下分录：入库分

8、录:借：物料-*促销品 10 应交税金-增值税-进项税 1.7贷：银行存款 11.7出库分录：借：产品销售费用-广告费用 5贷：原材料-*促销品 5产成品*型号1、 本科目核算分公司辖下中转仓及售后仓产成品的入库及出库。2、 中转仓及售后仓产成品（包括沉淀箱及周转机）进出仓需分产品型号入会计帐，月末分公司会计核对会计帐与仓库提供的产成品收、发、存明细表一致才能结帐。例8：分公司本月销售沉淀冰箱收到货款11.7万元，作如下分录： 借：应收帐款-应收销货款-*客户 11.7 贷：产品销售收入-*型号 10 应交税金-增值税-销项税 1.7 借：产品销售成本-*型号 11.7 贷：产成品-*型号 1

9、1.7例9：分公司本月收到总公司按计划发出的压缩机一批，不含税金额10万，该压缩机已由仓库做好明细入库记录，作如下会计分录： 借：原材料-配件-压缩机 10 应交税金-增值税-进项税 1.7 贷：应付帐款-应付配件款-总公司 11.7待摊费用*上年余额本年发生本年摊销本科目核算分公司已支付的，需要在一年内分摊的支出。具体核算内容包括：1、 分公司的办公桌椅、生活用品、传真机、碎纸机、电视机、洗衣机、冰箱等；分公司财务需台帐登记上述设施，年底进行盘点。2、 单件价值在3000元以下的工具。3、 分公司发生的装修费用。例10：分公司购入传真机一台，金额2400元，作如下分录： 借：待摊费用-本年发

10、生 2400 贷：银行存款-*银行-费用专户 2400以后每月分摊如下： 借：产品销售费用-日常费用费用摊销 200 贷：待摊费用-本年摊销 200固定资产累计折旧固定资产清理房产汽车电脑设备复印机空调其他上年余额本年增加内部转入内部转出本年减少本科目核算使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器、工具、器具、运输工具、非生产用的管理设备等资产；具体核算内容包括：房产、汽车、电脑设备、复印机、空调及单件价值在3000元以上的工具。1、 固定资产的折旧年限 类别 折旧年限 办公设备 5年 工具 5年 汽车 5年2、 购入固定资产价值： 原价=买价+安装费+包装费+保险费3、 分公司的固定资产必须建立台

11、帐登记。4、 本年增加：核算除公司内部转入的年内增加的固定资产。5、 内部转入：核算由总公司或其他分公司转入而增加的固定资产。6、 内部转出：核算转出至总公司或其他分公司而减少的固定资产。7、 本年减少：核算由于报废、盘亏及出售给公司以外单位而减少的固定资产。分公司固定资产折旧统一使用“平均年限法”；固定资产预计残值率为原值的5%。 月折旧额=固定资产原值*（1-5%）/折旧年限*12。核算因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值，及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入；清理完毕后，将清理净损益转入“营业外收支”科目；有关涉及固定资产出售、报废、毁损的，分公司财务需书面报告营销财务部，

12、经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐务处理。例11：分公司本年1月购入空调一台，价值6000元，作如下分录：1月做购入分录，本月不提折旧： 借：固定资产-空调-本年增加 6000 贷：银行存款-*银行-费用专户 60002月开始计提折旧： 借：产品销售费用-日常费用-折旧费 95 贷：累计折旧 95假设该空调使用4年后报废，残值变卖收入为500元，则： 借：固定资产清理 1440 累计折旧 4560 贷：固定资产-空调-本年减少 6000 借：银行存款-*银行-收款专户 500 贷：固定资产清理 500 借：营业外支出 940 贷：固定资产清理 940待处理财产损益待处理固定资产损益待处理

13、流动资产损益核算企业在清查财产过程中待查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损；方涉及财物物资盘赢、盘亏、毁损的，分公司需书面报告营销财务部，经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐务处理。例12：分公司本月末对仓库进行盘点，结果盘盈空调10万元，盘亏冰箱11.7万元，作如下分录：1、盘盈处理： 借：产成品-*型号 10 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 10报批后作如下分录： 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 10 贷：营业外收入-流动资产盘盈 102、 盘亏处理： 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 11.7 贷：产成品 -*型号 10 应交税金-增值税-进项转出 1.7报批后

14、作如下分录： 借：营业外支出-流动资产盘亏 11.7 其他应收款等 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 11.7负债类应付帐款应付货款应付配件款*单位本科目核算分公司向总公司购入产品、配件等而应付给对方的货款；本科目“应付货款”和“应付配件款”两个明细分别核算应付总公司的货款和配件款。具体例子见例9：应交税金应交增值税进项税进项税（运费）销项税期末未交税金已交税金本科目专用于核算分公司应交的增值税。应交增值税：核算分公司购进或销售产成品等抵扣或应交的增值税。进项税：核算分公司从总公司购入产成品及经销商返销等收到增值税发票上注明的税额。进项税（运费）：核算运输单位开具的货票上注明的运费和建设

15、基金。销项税：核算分公司销售货物，开给经销客户增值税发票上注明的税额。已交税金：核算分公司实际上交增值税额。例13：分公司6月从总公司购入100万元货款，税款17万元，本月销售给予经销商的销售收入为150万元，税款25.5万元，本月上交增值税5万元。作如下分录： 借：产成品-*型号 100 应交税金-应交增值税-进项税 17 贷：应付帐款-总公司 117 借：应收帐款-应收销货款-*客户 175.5 贷：产品销售收入-*型号 150 应交税金-增值税-销项税 25.5 借：应交税金-应交增值税-已交税金 5 贷：银行存款-*银行-费用专户 5应付工资促销员工资服务人员工资应付工资设“促销员工资

16、”和“售后工资”二级科目，专用于核算分公司支付给促销人员和售后人员的工资。例14：分公司本月支付促销人员工资10万元，作如下分录： 借：产品销售费用-促销员工资 10 贷：银行存款-*银行-费用专户 10其他应交款个人所得税本科目下设“个人所得税”二级科目，用于核算按税法规定代扣代缴的个人所得税。例15：分公司本月代扣个人所得税500元，并上交税务机关；作如下分录： 借：应付工资-促销员工资 500 贷：其他应交款-个人所得税 500 借：其他应交款-个人所得税 500 贷：银行存款-*银行-费用专户 500预提费用安装费房租上年余额本年计提本年支出本科目核算分公司按规定或按年度预算预提但在以

17、后支出的各项费用；包括房租、安装费（需分不同安装费标准计提）等。例16：分公司按本月销售量分类计提空调安装费10万元，作如下分录： 借：产品销售费用-安装费 10 贷：预提费用-安装费-本年计提 10所有者权益类上级拨入资金专用于核算分公司收到总部拨入的营运资金，该科目记录必须与总公司“下拨资金”科目保持一致；以便总公司在合并会计报表时能相互抵销。例17：总公司拨入分公司50万元作为营运资金，作如下分录：总公司： 借：下拨资金-*分公司 50 贷：银行存款*银行 50分公司收到总公司拨入的营运资金： 借：银行存款-*银行-费用专户 50 贷：上级拨入资金 50本年利润本科目核算分公司在本年实现

18、的利润（或亏损）总额。每月终，把所有损益类科目的余额转入“本年利润”中，年终把“本年利润”各明细余额转入“利润分配未分配利润”。损益类产品销售收入*型号核算分公司销售产成品等发生的销售收入具体例子见例18产品销售成本核算分公司销售产成品等发生的销售成本（分公司库存成本采用加权平均法核算）。例18：分公司本月销售产成品117万元，成本为100万元（均属不含税收入和成本），作如下分录： 借：应收帐款-*单位 117 贷：产品销售收入-*型号 100 应交税金-应交增值税-销项税 17 借：产品销售成本-*型号 80 贷：产成品-*型号 80产品销售费用日常费用人员费用配送费用售后费用其他费用办公费

19、邮电费水电费房租费折旧费汽车费用其他费用费用摊销坏帐损失印花税房产税差旅费促销员工资福利费用运杂费仓租费运费补贴汽车费用安装费维修费人员工资其他费用办公费：核算分公司日常购买的办公用品，包括纸、笔等。邮电费：核算分公司日常发生的电话费、邮递费等。水电费：核算分公司日常发生的水费及电费。房租费：核算分公司每月发生的房屋租金支出。折旧费：核算分公司每月计提的固定资产折旧费用。汽车费用：核算分公司汽车油费日常发生的维修费、年检、路费等支出。其他费用：核算分公司日常发生的除上述项目的其他支出。费用摊销：核算从“待摊费用”科目每月摊入的费用。坏帐损失：核算分公司计提的坏帐准备。印花税：核算分公司实际交纳

20、的印花税。房产税：核算分公司实际交纳的房产税。差旅费：核算分公司日常发生差费支出及出差补贴支出。促销员工资：核算分公司每月发生的促销员工资支出。福利费：核算分公司实际上交的社会保险费、医疗保险费、失业保险费。运杂费：核算分公司发生的运杂费及二次配送费用。运费补贴：核算分公司给客户的运费补贴。仓租费：核算分公司每月发生的仓储、保管费用。安装费：核算分公司每月按销售量计提的安装费支出。维修费：核算分公司每月发生的维修费用支出。例19：分公司本月购买办公用品500元，本月发生的电话费及邮递费共3000元，水电费1000元，差旅费10000万元，运杂费及仓租各50000元，交纳印花税200元，维修费1

21、0000元，计提房屋租金10000；作如下分录： 借：产品销售费用-日常费用-办公费 500 邮电费 3000 水电费 1000 房租费 10000 印花税 200 产品销售费用-人员费用-差旅费 10000 产品销售费用-配送费用-运杂费 50000 仓租费 50000 -售后费用-维修费 10000 贷：银行存款-*银行-费用专户 124700 预提费用-房租-本年计提 10000其他业务收入本科目核算分公司除产品销售外的其他业务所取得的收入，如销售配件收入等。例20：分公司本月销售配件1.17万元（含税）给下属维修网点，作如下分录： 借：银行存款-*银行-收款专户 1.17 贷：其他业务

22、收入-配件收入 1 应交税金-增值税-销项税 0.17其他业务支出*本科目核算除产品销售的其他销售发生的支出，包括销售成本相关的费用以及营业税金及附加等。例21：假设例20销售配件的成本为0.8万元，作如下分录： 借：其他业务支出 0.8 贷：原材料 0.8财务费用利息收入银行手续费*本科目核算分公司银行手续费、利息收入等。例22：分公司本月购买支票100元，收到银行存款利息200元，作如下分录： 借：银行存款-*银行-收款专户 100 财务费用-银行手续费 100 贷：财务费用-利息收入 200营业外收入*本科目核算分公司发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括流动资产、固定资产盘盈，固定

23、资产清理净收益，确实不须支付的应付款项等。具体例子见例12营业外支出*本科目核算分公司发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括流动资产、固定资产盘亏，固定资产清理净损失，罚没支出，非常损失，捐赠支出等。具体例子见例12二、业务分帐和共同费用分摊1. 各分公司必须设立两套总帐和明细帐分别核算冰箱和空调业务各自的资产、负债、收入、成本、费用等；在对外报送报表时再合并成一套非法人报表对外报送。2. 分公司发生的费用应尽量按业务归属列入归属业务费用；对于分公司冰箱、空调、小家电、冷柜共同承担的费用原则上统一由冰箱业务先支付，再进行费用分摊和接结算；分公司冰箱、空调、小家电、冷柜之间的内部往来统一在“

24、其他应收款外部往来”下进行核算（分公司费用分摊办法另行规定）；例：分公司当月发生邮寄费1000元，先从冰箱费用帐号支付了该笔费用，后由分公司财务按照费用分摊办法对该费用进行了分摊：冰箱和空调各承担400元、小家电和冷柜各承担100元。相关会计分录如下：冰箱付款分录： 借；其他应收款外部往来其他 1000 贷： 银行存款*银行费用帐号 1000冰箱分摊分录： 借：其他应收款外部往来空调 400 小家电 100 冷柜 100 销售费用日常费用邮寄费 400 贷：其他应收款外部往来其他 1000 冰箱收到空调、冷柜、小家电的上述费用款项： 借：银行存款*银行费用帐号 600 贷：其他应收款外部往来空调 400 小家电 100 冷柜 100三、报表报送时间1. 每月分公司截数日期为月末最后一天。2. 分公司按照当地税局等机构的具体要求报送财务资料。3. 分公司应于每月结束后7日将损益表、资产负债表、销售费用明细表、应收帐款余额明细表、银行对帐单复印件、销售统计表等营销财务部规定的其他资料上传至总部数据库备查。