注册税务师会计税法学习笔记.docx

1、注册税务师会计税法学习笔记每股收益一、基本每股收益发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外的普通股加权平均数已发行时间、已回购时间，都指向后到年底的时间例：2009年期初发行在外的普通股为30000股，4月30日新发行普通股16200股，12月1日回购普通7200股。当年净润162500元。计算基本每股收益。发行在外普通股加权平均数=30000*12/12+16200*8/12-7200*1/12=40200股基本每股收益=162500/402

2、00=4.04元/股 二、稀释每股收益对分子的调整，当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。1、可转换公司债券。分子调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息、溢折价摊销等税后影响额。分母调整项目为增加的潜在普通股，按照规定可以转换为普通股的加权平均数。例：2009年归属于普通股股东净利润38200元，发行在外普通股股数20000股。另有可转换公司债券60000元，票面固定利率2%，每10债券转为1股。所得税率25%。计算稀释每股收益稀释每股收益=38200+60000*2%（1-25%）/（20000+60000/10）=39100/26000

3、=1.50元/股2、认股权证、股份期权认股权证针对对外股东的，股份期权是针对内部职工的。行权价低于市价时，才有利可图，才可能行权。认股权证、股份期权等行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。分子净利润金额不变，分母应考虑可以转换的普通股股数的加权平均数与按照当期普通股平均市场价格能够发行的普通股股数的加权平均数的差额。例：2009年归属于普通股股东净利润2750元，发行在外的普通股加权平均数5000股，该股票市场价格8元。2009年发行在外1000份认股权证，每份认股权证可以在行权日以7元认购本公司1股股票。计算稀释每股收益。稀释每股收益=2750/5000+（1000-100

4、0*7/8）=2750/5125=0.54元/股3、多项潜在普通股企业对外发行不同潜在普通股的，应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。例：2009年归属于普通股股东净润5625万元，发行在外普通股加权平均数18750万股。年初发行在外的潜在普通股有（1）认股权证7200万份，每份认股权证以8元的价格认购1股新股票。（2）按面值发行的可转换公司债券75000万元，每张面值100元，票面利率2.6%，转换价格为每股12.50元。（3）按面值发行的可转换公司债券150000万元，每张面值100元，票面利率1.40%，转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价格

5、为12元。所得税率25%。增量每股收益：项目净利润增加（万元）股数增加（万股）增量股每股收益（元）顺序认股权证2400012.60%债券1462.5060000.2431.40%债券1575150000.112稀释每股收益：项目净利润（万元）股数（万股）每股收益（元）稀释性基本每股收益5625187500.30认股权证024005625211500.27稀释1.40%债券1575150007200361500.20稀释2.60%债券1462.5060008662.50421500.21反稀释三、每股收益列报1、派发股票股利、公积金转增资本、拆股、并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股

6、，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，并不影响所有者权益金额，也不改变企业的盈利能力。但是，为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。这种调整应当以相关报批手续全部完成为前提。例：2008年、2009年归属于普通股股东净利润分别为1596万元和1848万元。2008年1月1日发行在外普通股800万股，2008年4月1日按市价新发行普通股160万股，2009年7月1日分派股票股利，以2008年12月31日总股本960万股为基数每10股送3股。20

7、09年比较利润表中，基本每股收益：2009年发行在外的普通股股数=800+160+960/10*3=1248万股2008年发行在外的普通股股数=（800/12*12+160*9/12）*1.3=1196万股2008年基本每股收益=1596/1196=1.33元/股2009年基本每股收益=1848/1248=1.48元/股2、配股配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外的普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时应考虑这部份送股

8、因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值+配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前每股公允价值/每股理论除权价格因配股重新计算上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数*调整系数*配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数）例：2009年归属于普通股股东净利润23500万元，2009年1月1日发行在外普通股股数为8000万股。2009年发布配股公告。向截止2009年6月30日所有登记在册的老股东配股，配股比例为4

9、股配1股，配股价格为每股6元。假设行权前一日的市价为每股11元，2008年基本每股收益为2.64元/股。2009年比较利润表中基本每股收益的计算为：每股理论除权价格=（8000*11+8000/4*6）/（8000+2000）=10元调整系数=11/10=1.1因配股重新计算2008年基本每股收益=2.64/1.1=2.40元/股2009年基本每股收益=23500/（8000*1.1*6/12+10000/12*6）=2.50元/股四、其它综合收益、综合收益总额1、其它综合收益，反映未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也就是直接计入所有者权益部分，再扣除所得税的影响。2、综合

10、收益总额，净利润加其它综合收益。筹资管理中的短期借款、投资管理中应收账款管理一、筹资管理，短期借款1、短期借款的信用条件（1）信用额度。是金融机构对借款企业规定的无抵押、无担保借款的最高限额。对此金融机构不承担法律责任。（2）周转信用协议。是指金融机构与企业签订的一种正式的最高限额的借款协议。金融机构对周转信用协议负有法律责任，而借款企业必须按借款限额未使用的部分的一定比例向金融机构支付承诺费。（3）补偿余额。是金融机构要求借款企业在其存款账户上保留按实际借款额的一定比例计算的存款余额。提高了借款的实际利率。（4）借款抵押。抵押借款的成本比非抵押借款要高，因为金融机构将抵押贷款看成一种风险投资

11、，管理抵押贷款要比管理非抵押贷款的难度大，因此抵押贷款的利率较高。2、短期借款的利率（1）按利率政策分，优惠利率、非优惠利率（2）按利率基本特征分，简单利率、浮动利率、贴现利率、加息利率A、简单利率，按固定单利计算利息，并到借款到期日随本金一并支付时所使用的利率。B、浮动利率，随市场利率的变动而相应调整的利率。C、贴现利率，是金融机构向企业发放贷款时，先从贷款额中扣收利息，待贷款到期由借款企业偿还全部贷款的条件下使用的利率。实际利率高于名义利率。D、加息利率，是金融机构向企业发放分期等额偿还贷款时所使用的利率。实际利率高于名义利率。二、投资管理、流动资产投资管理、应收账款管理应收账款的信用政策

12、：1、信用标准，是企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用所具备的基本条件。品行、能力、资本、担保、条件。2、信用条件，是客户可以享受的优惠条件（1）信用期间（2）现金折扣（3）折扣期间3、收账政策，有积极型、消极型。关于各种筹资方式与投资方式的优缺点项目优点缺点普通股筹资1、不需要偿还本金2、没有固定的利息负担，财务风险低3、能增强企业实力1、资金成本较高2、分散企业控制权普通股投资1、投资收益高2、能降低购买力的损失3、流动性很强4、能达到控制股份公司的目的1、风险大债券筹资1、资金成本低2、能获得财务杠杆利益3、保障所有者对企业的控制权1、财务风险高2、限制条件较多债券投资1、投资收益比较

13、稳定2、投资安全性好1、不能达到参与和控制发行企业经营管理活动的目的优先股筹资1、增加企业的所有者权益，增强企业的实力及负债能力2、是企业的长期资金，没有还本的压力3、没有投票权，不会分散企业的控制权4、股利固定，在企业盈利能力较强时，可以为普通股股东创造更多的股利1、优先股的资金成本比负债的资金成本高2、在企业盈利能力不强时，固定的股利支付会给企业很大的压力短期借款筹资1、筹资速度快2、款项使用灵活长期借款筹资1、筹资速度快2、款项使用灵活3、资金成本低1、财务风险高2、限制条件多票据贴现票据到期值=票据面值（1+票据利息率*票据期限）贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现额=票据到期值-贴

14、现息期限的计算，可以算头不算尾，也就是说起始的那天算数，计息；而终止那天就不算数了，不计息。期限的计算也可算尾不算头，就是最后一天计算利息，那么开始的那天就不算了，不计息。一、计息期计算1、7月20日起51天，算头不算尾，求到期日7月，31-20+1=12天，算头，所以要加1，把20日算上8月，31天9月，51-12-31=8日，算尾，向后推1天，也就是9日到期，但不计息7月20日至9月9日，计51天。2、7月20日起51天，算尾不算头，求到期日7月，31-20=11天8月，31天9月，51-11-31=9日，7月20日至9月9日，计51天3、7月20日至9月9日多少天，算头不算尾7月，31-

15、20+1=12天，算头，所以7月20日当天算数8月，31天9月，9-1=8天，不算尾，所以最后1天不计息合计，12+31+8=51天二、贴现例：某公司收到商业汇票一张，面值10000元，6月15日至9月13日，票面利率5%，8月10日贴现给银行，贴现率6%。求贴现息、贴现额。一年按360天计算。票据期限：6月，30-15+1=16天 7月，31天 8月31天 9月，13-1=12天 合计16+31+31|+12=90天票据到期值=10000（1+5%*90/360）=10125元贴现期：8月，31-10+1=22天 9月，13-1=12天 合计34天贴现息=10125*6%*34/360=57

16、.38元贴现额=10125-57.38=10067.63元三、贴现分录1、满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件借：银行存款 贷：应收票据票据到期，承兑人银行存款余额不足支付借：应收账款 贷：银行存款如贴现人的银行存款也不足借：应收账款 贷：短期借款2、不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件借：银行存款 贷：短期借款票据到期，承兑人银行存款余额不足支付借：短期借款 贷：银行存款借：应收账款 贷：应收票据如贴现人银行存款也不足借：应收账款 贷：应收票据实际利率法企业取得持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资-成本”（成本明细科目必须是债券的面值，而不应加入其它因素

17、，例如手续费等。手续费应计入利息调整明细科目），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。例1：甲公司购入5年期债券，面值1000元，平价购进支付1000元，另支付手续费10元。准备持有至到期。借：持有至到期投资-成本 1000 -利息调整10 贷：银行存款 1010例2：2006年甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%。按年支付利息，到期还本。插值法公式：I=i1+(B1-B)/（B1-B2）

18、*(i2-i1)2006年初：借：持有至到期-成本 1250贷：银行存款 1000 持有至到期-利息调整 250年份期初摊余成本实际利息10%现金流入期末摊余成本2006100010059104120071041104.10591086.1020081086.10108.61591135.7120091135.71113.57591190.2820101190.28118.72调整59+125002006年末：借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 1002007年末：借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 45.10 贷：投资收益 104.10例3：中途赎回。

19、假定在2008年1月1日，甲公司预计本金的一半将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2010年底付清。年份期初摊余成本实际利息10%现金流入期末摊余成本20081138114625+5956820095685730595201059560调整625+3002008年初：2008年初的摊余成本=（625+1250*4.72%）/（1+10%）+（625*4.72%）/（1+10%）平方+（625+625*4.72%）/（1+10%）3次方=11381138-1086.10=51.90借：持有至到期投资-利息调整 51.90贷：投资收益 51.902008年底：借：银行存款 625 贷：持有至到期

20、投资-成本 625借：应收利息 59持有至到期投资-利息调整 55 贷：投资收益114例4：持有至到期发生减值。2006年甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%。按年支付利息，到期还本。2009年底发现预计2010年底仅能收回500元，计提减值准备。2010年底依然收到了利息59元，但本金仅收回500元。年份期初摊余成本实际利息10%现金流入期末摊余成本2006100010059104120071041104.10591086.1020081086.10108.61591135.7120091135.71113

21、.57591190.2820104554659+500-582009年底预计未来现金流量=500/（1+10%）=455借：资产减值损失 1190.28-455=735.28 贷：持有至到期投资减值准备 735.28借：应收利息 59贷：持有至到期投资-利息调整13 投资收益 46成本=1250元，利息调整=59.72+13=贷方72.72元，减值准备735.28借：银行存款 500持有至到期投资减值准备 735.28持有至到期投资-利息调整 72.72贷：持有至到期投资-成本 1250 投资收益 58上述两题对我的启示是，无论是中途赎回或是发生减值，都应调整债券的摊余成本，将新的预计的未来现

22、金流量用先前的折现率进行折现，计算出新的摊余成本。因为是用的是原折现率计算的新的摊余成本，所以其后的实际利息的计算也应用先前的折现率进行计算。例5：例2：2006年甲公司支付价款960元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%。到期一次还本付息。（1250+1250*4.72%*5）（1+10%）负五次方=960元借：持有至到期投资-成本 1250元 贷：银行存款960元 持有至期投资-利息调整 290元年份年初摊余成本实际利息现金流入年末摊余成本200696096010562007105610601162200811621160127

23、8200912781280140620101406139*15450例6，2009年购入3年期债券1000元，票面利率5%，实际利率6%，每年1月1日付息，到期还本。1000*5%（P/A，6%，3-1）+1+1000（P/A，6%，3）=981.29年份年初摊余成本实际利息6%现金流入年末摊余成本2009年初981.29050931.292009931.2955.8850937.172010937.1756.2350943.402011943.4056.6010000持有至到期投资-华山论剑例：甲公司2006年购入债券一张，面值1000元，5年期，到期一次还本付息，票面利率10%，实际利率8

24、%，购入价1020.87元。2008年初，成本1000元，应计利息200元，利息调整贷方9.26。因不可抗力的独立事件，甲公司将债券以1250元出售给乙公司，乙公司同时支付手续费10元。1000（1+10%*5）（P/F，8%，5）=1020.87年份期初摊余成本利息收入8%现金流入期末摊余成本20061020.8781.671102.5420071102.5488.201190.7420081190.7495.26128620091286102.881388.8820101388.88111.1215000甲公司出售分录：借：银行存款 1250持有至到期投资-利息调整 9.26贷：持有至到期

25、投资-成本 1000 持有至到期投资-应计利息 200 投资收益 59.26乙公司购入分录：借：持有至到期投资-成本 1000持有至到期投资-应计利息 200持有至到期投资-利息调整 60贷：银行存款 12601500*（P/F，i，3）=1260，求得i=5.98%年份期初摊余成本利息收入5.98%现金流入期末摊余成本2008126075133520091335801415201014158515000应付债券发行债券，发生的发行费用，直接冲减债券发行溢价，或计入折价。面值+利息调整=公允价值-初始直接费用例：甲公司发行公司债券1000万元，发生发行费用10万元，票面利率10%，实际利率8%

26、，3年期，分期付息，到期一次还本，发行价1061.54万元。1000*10%*（P/A，i，3）+1000*（P/F，i，3）=1061.54-10元，i=8%借：银行存款 1061.54元贷：应付债券-面值 1000 应付债券-利息调整 61.54借：应付债券-利息调整 10 贷：银行存款 10年代摊余成本期初实际利息8%现金流出摊余成本期末11051.54841001035.5421035.54831001018.5431018.5481.461001000固定资产-东邪西毒固定资产应当按照成本进行初始计量。成本不等于实际成本，还包括融资租入固定资的入账成本、分期付款购入固定资产的折现成本

27、等。一、自行建造固定资产由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净损益，（1）如果发生在工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本（2）如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用。不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。由于非正常原因造成报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。例：甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。2007年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建

28、造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔价款为280万元，安装发电设备费用为45万元。（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款300万元。（2）2007年5月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款380万元。（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款140万元。（4）2007年7月22日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116000元。（6）工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，损失为45万元，保险公司已承诺支付30万元。（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司

29、向乙公司补齐工程款。甲公司账务处理：（1）借：预付账款-建筑工程（发电车间） 300万元 贷：银行存款 300万元（2）借：工程物资-发电设备 380万元 贷：银行存款 380万元（3）借：预付账款-建筑工程（冷却塔） 140万元 贷：银行存款 140万元（4）借：在建工程-在安装设备（发电设备） 380万元 贷：工程物资-发电设备 380万元（5）借：在建工程-待摊支出 116000 贷：银行存款 116000（6）借：营业外支出 15万元 其它应收款 30万元 贷：在建工程-建筑工程（冷却塔） 45万元（7）借：在建工程-建筑工程（发电车间） 500万元 在建工程-建筑工程（冷却塔） 280万元 在建工程-安装工程（发电车间）45万元 贷：预付账款 440万元 银行存款 385万元（8）借：在建工程-建筑工程（发电车间） 50000 在建工程-建筑工程（冷却塔） 23500 在建工程-安装工程