企业会计制度.docx

1、企业会计制度企业会计制度 工业企业会计制度 财政部 工业企业会计制度 1992年12月31日，财政部 目 录 一、总说明 二、会计科目 （一）会计科目表 （二）会计科目使用说明 三、会计报表 （一）会计报表种类和格式 （二）会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 一、总 说 明 （一）为了贯彻执行企业会计准则，规范工业企业的会计核算，特制定本制度。 （二）本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。 （三）企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 本制度统

2、一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目，实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 （四）企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后6天内报出；年度会计报表应于年度终了后35天内报出。法律、法规另有规

3、定者从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。 （五）本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。 （六）本制度自1993年7月1日起执行。 一、为加强考勤管理，维护

4、工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。 二、公司员工必须自觉遵守劳动纪律，按时上下班，不迟到，不早退，工作时间不得擅自离开工作岗位，外出办理业务前，须经本部门负责人同意。 三、周一至周六为工作日，周日为休息日。公司机关周日和夜间值班由办公室统一安排，市场营销部、项目技术部、投资发展部、会议中心周日值班由各部门自行安排，报分管领导批准后执行。因工作需要周日或夜间加班的，由各部门负责人填写加班审批表，报分管领导批准后执行。节日值班由公司统一安排。 四、严格请、销假制度。员工因私事请假1天以内的（含1天），由部门负责人批准；3天以内的（含3天），由副总经理批准；3天以上的，报总经理批准。副总经理和部

5、门负责人请假，一律由总经理批准。请假员工事毕向批准人销假。未经批准而擅离工作岗位的按旷工处理。 五、上班时间开始后5分钟至30分钟内到班者，按迟到论处；超过30分钟以上者，按旷工半天论处。提前30分钟以内下班者，按早退论处；超过30分钟者，按旷工半天论处。 六、1个月内迟到、早退累计达3次者，扣发5天的基本工资；累计达3次以上5次以下者，扣发10天的基本工资；累计达5次以上10次以下者，扣发当月15天的基本工资；累计达10次以上者，扣发当月的基本工资。 七、旷工半天者，扣发当天的基本工资、效益工资和奖金；每月累计旷工1天者，扣发5天的基本工资、效益工资和奖金，并给予一次警告处分；每月累计旷工2

6、天者，扣发10天的基本工资、效益工资和奖金，并给予记过1次处分；每月累计旷工3天者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，并给予记大过1次处分；每月累计旷工3天以上，6天以下者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，第二个月起留用察看，发放基本工资；每月累计旷工6天以上者（含6天），予以辞退。 八、工作时间禁止打牌、下棋、串岗聊天等做与工作无关的事情。如有违反者当天按旷工1天处理；当月累计2次的，按旷工2天处理；当月累计3次的，按旷工3天处理。 九、参加公司组织的会议、培训、学习、考试或其他团队活动，如有事请假的，必须提前向组织者或带队者请假。在规定时间内未到或早退的，按照本制度第五条、第六条、第七条

7、规定处理；未经批准擅自不参加的，视为旷工，按照本制度第七条规定处理。 十、员工按规定享受探亲假、婚假、产育假、结育手术假时，必须凭有关证明资料报总经理批准；未经批准者按旷工处理。员工病假期间只发给基本工资。 十一、经总经理或分管领导批准，决定假日加班工作或值班的每天补助20元；夜间加班或值班的，每个补助10元；节日值班每天补助40元。未经批准，值班人员不得空岗或迟到，如有空岗者，视为旷工，按照本制度第七条规定处理；如有迟到者，按本制度第五条、第六条规定处理。 十二、员工的考勤情况，由各部门负责人进行监督、检查，部门负责人对本部门的考勤要秉公办事，认真负责。如有弄虚作假、包痹袒护迟到、早退、旷工

8、员工的，一经查实，按处罚员工的双倍予以处罚。凡是受到本制度第五条、第六条、第七条规定处理的员工，取消本年度先进个人的评比资格。 会计制度设计 管理学院会计系 一、课程性质及课程设置的目的和要求 一.课程性质、地位与设置目的 会计制度设计是高等教育自学考试会计专业的本科专业课，是为培养和检验自学应考者的会计制度设计能力而设置的一门专业课程。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善、现代企业制度的逐步健全，以及全球经济一体化，我国的会计制度管理体制发生了重大变革，各企业在遵循国家有关会计法律、法规的前提下，结合企业生产经营的特点和管理要

9、求，有针对性地选择和自行设计本单位的具体会计制度，使其有利于保证会计信息的质量；有利于向会计报告使用者提供对其决策有用的信息、企业经营管理者受托责任履行情况的信息；有利于发现、纠正和防止错弊，保护企业资产的安全性和完整性；有利于确保各项法律、法规和规章制度的贯彻执行。 二.课程的基本要求 本课程设置的基本要求是：自学应考者应在了解基础会计、财务会计、成本会计等课程的基础上，重点掌握企业会计制度设计的基本理论、基本方法，同时，结合会计组织机构和会计岗位分工，对企业基本经济业务的内部会计控制制度及核算规程进行设计。培养自学应考者对企业内部会计制度设计的实际操作能力，以便学成后能够依据国家的有关会计

10、法律法规，设计适合本企业的需要的会计制度。 （1）学习会计制度设计，要注意理论联系实际，会用所学的理论去分析现实中的问题，并不断更新、充实所学的知识，提高分析问题和解决问题的能力。 （2）学习会计制度设计，要密切关注国家有关会计法律、法规的改革与发展变化情况。经济社会的发展变化日新月异，政府很多新的政策、法规层出不穷，这都要求我们要坚持用与时俱进的方法去学习和运用。 三.课程教学方式 会计制度设计是一门综合性和实践性和应用性较强的课程,该课程是会计专业的深入课程，直接影响到学生会计理论的基本素质和专业基础的牢固程度。因此，本课程除了采用最基本的如课堂讲授、课堂提问、课堂讨论等教学方式外，还要根

11、据教学内容的不同，采取案例教学法、等其她教学方法。 二 、投资筹资业务会计制度的设计 一、学习目的与要求 （1）通过对学习，了解筹资业务会计制度设计的概念、特点；熟悉筹资业务会计制度设计的目标和要求；掌握筹资业务内部会计控制设计要点、筹资业务会计核算。 （2）会计制度设计的原则 1合规性原则2真实性原则3科学性原则4针对性原则5内部控制原则6效益型原则7适应性原则 （3）会计制度设计的程序 1准备阶段2设计阶段3试行修正阶段4定稿颁布阶段 （4）会计制度设计的方法 1实地调查方法2分析研究方法 二 投资筹资业务会计处理程序设计的意义和内容 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将

12、资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可以分为短期投资和长期投资。按投资对象可分为证券和其他投资两大类。 投资风险与投资回报是投资理财两大基本问题。通过投资业务进销存财务会计处理程序设计，有利于控制投资风险，保护投资资产安全;同时，有利于提高投资回报，讲求投资效益。投资业务进销存财务会计处理程序设计的主要内容有:投资业务内部控制制度设计;投资业务凭证的设计;投资业务处理程序的设计。 三 投资业务内部控制设计 1.建立投资业务审核制度。 企业应根据投资分析报告编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资种类、投资数量、期限以及投资组合方案。投资计划必须经过审批后方可执行。所有的投资决

13、策应以书而的形式予以记录，并编号控制，以便日后备查、 2.建立投资业务人员职务分离制度。 投资业务职务分离具体包括：投资业务的编制人员与投资的审批人员分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性；投资业务的操作人员与会计人员分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对与控制；有价证券的报保管人员与会计记账人员分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效的控制；参与投资交易的人员不能同时负责有价证券的盘点工作；投资红利和利息的经办人与会计核算分离，以保证红利、利息所获现金的全款入账。 。 3.建立有价证券实物的保管控制制度。 企业投资购入的股票、债券或是核准后且已印好的，但尚未发行的公司债券、股票一般

14、应委托独立的金融机构代为保管。特殊情况下若需企业自行保管，应确保安全和严格的内控措施。 4.建立进销存财务会计记录控制制度。 投资业务的进销存财务会计处理应对每一种证券设立明细账加以反映，每月应编制证券投资、盈亏报表。投资业务所收到的利息、股利应及时入账。 5 财务分析制度 由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对投资企业的财务状况、证券市场的行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会。当企业自己不能进行财务分析时或者自己进行分析部经济是应聘请证券分析专家，市场分析家进行分析，以便进掌握投资的运行状况，及时采取应对措施，规避投资风险。 四、投资业务凭证的设计 投资业

15、务凭证设计，其目的在于详细记录与反映投资业务，提供相关信息，确保有价证券的安全。 对于股票投资，应设计“股票投资登记簿”，具体反映:股票发行公司及种类;买入时间、股数、价格、成本;卖出日期、股数、价格、收入;买卖损益;余额的股数、市价、成本等。对于债券投资，应设计“债券投资登记簿”，具体反映:发行公司及投资种类;发行日期、面值、发行价、到期日期;买入日期、数量、市价、金额;卖出日期、数量、市价、金额;损益;应收利息日、利息收吃日、利息现金收入、溢价摊销以及实际利息收入等。 此外，对于投资业务较少、投资种类也较为单一，而且投资交易不活跃的企业，可以只设计“证券投资汇总表”，反映证券项目、名称、数

16、量、市场价值、收益率、股利等内容，提供一段期间汇总的交易清单及实物留存清单。投资业务处理程序主要有证券购入程序设计和证券出售程序设计。 五 证券购入设计 证券购入一般程序是:企业投资部门编制“股票投资计划建议书”，经批准后，据此编制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交进销存财务会计部门审批后转交出纳;出纳部门根据收到的“证券购人通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司;收到证券公司的有价证券后，出纳部门根据证券、支票副本及证券购入通知单编制付款凭证，并据 以登记银行存款日记账;进销存财务会计部门收到付款凭证及有关单据，登记证券投资登记簿及有关明细账。 证券出售业务处理一

17、般程序是:投资部门根据证券市场价格及本单位投资目标的实现程度，提出证券出售申请;出售申请经投资决策部门审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续;进销存财务会计部门收到证券公司交来的证券出售单据以及通过银行转来的收账通知，核对证券出售申请及证券出售通知单后进行明细核算 六 筹资业务内部控制制度设计 1 职务分离控制制度 分析确定公司在短期和长期内所需要的资金数量；编制各种筹资计划，审批确定某种筹资方式；办理债券和股票的发行登记和注册手续，编制各种借款合同；委托各种债券发行代理机构发行证券或股票；保管未发行的股票和债券及重新收回的股票；定期计算和支付利息；确定支付股利；会计记录；需

18、要在职务上进行分离的有： 投资计划编制人与审批人分离; 投资业务处理人员与进销存财务会计记录人员分离; 债券保管人员与进销存财务会计记录人员分离;投资交易人员与有价债券盘点人员分离 2 决策过程审批控制制度 董事会在事先批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，以对他所负责的责任予以明确。财务经理适当时候编制筹资计划，筹资计划必须经过董事会的审批。 3 对外发行证券的签发控制制度 已经董事会审批发行的债券或股票在正式发行前，必须经过董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采取会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。 4 证券发行业务的控制制度 企业通常委托有一定地位的银行、投资信托公司、证

19、券交易商来代理发行债券。发行公司有关债券的账户记录，可以通过这些机构的业务记录得到客观公正的证实，从而加强了债券发行公司的内部控制制度，使得以伪造的会计记录来掩盖不当行为的事件减少。 5 筹资凭证的记录与保管控制制度 企业直接吸收投资形成的权益性筹资或向商业银行借款形成负债性筹资，企业在正常的会计记录之外，通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“定期借款明细表”由专人登记。、筹资业务凭证的设计 筹资业务凭证的设计，其主要内容包括:设计股本明细表，反映股票种类、摘要、侮股而值、股数、实收股本金额等。设计“股东名册”，反映股东类别、账户的姓名、登记日期、持有股数、注销日期等。

20、设计“应付债券明细表”，反映债券名称、受托人、发行日期、付息日期、利率、金额价、账而价值)、偿还办法、担保情形等。此外，对于借款业务较多的企业，还应设计“短期借款明细表”和“长期借款明细表”，具体反映每笔借款的债权人、借款金额、期限、利率、融资限度、抵押或担保等状况。 6 .应加强利息、股利的支付控制。利息、股利的支付，必须经过三步程序:掌管利息、股利支出的人员负责计算;其他人员复核;负责人审批核准。 六 筹资业务进销存财务会计处理程序设计的意义和内容 筹资业务即筹措资金的业务活动，我国企业可以采用多种筹资渠道，如发行股票、债券和各种借款。 任何一个企业组建成立，首先必须筹措资金。筹资是企业经

21、营活动的开始，企业在日常经营活动中，也将不断地筹资和运用资金，筹资是现代企业重要的理财活动。筹资业务进销存财务会计处理程序设计，其目的既要有利于全而、系统、正确核算筹资活动，又要有效监督、控制筹资活动;既要满足生产经营活动对资金的需求，又要有利于降低资金成本，提高资金使用效果。 八 筹资业务处理程序的设计 （1）筹资业务处理程序的设计包括:股票发行业务程序、股利分配业务程序、债券发行业务程序和银行借款业务程序的设计。 股票发行业务程序设计一般是:企业证券部门根据审批意见在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并签订承销协议一式两份，一份自留，一份交证券公司保存;证券公司销售股票结束后将股

22、东交款单及股东名册送交企业证券部门;企业证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交进销存财务会计部门;出纳部门收到证券公司转交的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登一记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单据送交企业证券部门;证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证和有关单据转送进销存财务会计部门做账务处理。 （2）股利分配业务处理程序设计一般是:企业证券部门根据通过的股利分配方案进行分配，登记股利分配簿并编制股利分配清单一式三份，一份自留，两份送进销存财务会计部门;进销存财务会计部门对股利分配清单复核后，登记应付股利明细账，清单一份自留，一份送出纳部门;出纳部门收

23、到审核过的股利分配清单后，签发支票连同清单送证券公司委托发放股利，并按支票副本编制付款凭证，据以登记银行存款日记账，付款凭证和支票副本送回进销存财务会计部门;进销存财务会计部门复核登记应付股利明细账，并通知证券部门在股利备查簿中登一记股利支付日期，进销存财务会计部门定期进行账账核对。 （3）债券发行业务程序一般是:企业申请发行债券得到批准后，委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份;证券公司受托发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交进销存财务会计部门;出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核后编制收款凭证，并登记银行存款日记账，然后将

24、收款凭证和有关单据，交予证券部门:证券部门在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送进销存财务会计部门，进行相关进销存财务会计核算。 （4） 银行借款业务处理程序设计一般是:企业根据生产经营需求提出借款申请审批书送交银行审批:银行审查批准贷款后，与企业签订借款合同一式两份，银行据此办理具体借款业务，进行款项划拨;企业进销存财务会计部门在借款入账后，根据银行收款通知和借款合同进行相关账务处理。 考试重点： 1. 掌握记账凭证的设计及特点 2. 掌握明细账和汇总式总账的设计及特点 3. 掌握多栏式日记账和科目汇总表账务处理程序 4. 掌握直接销售（商场销售）和提货制（一式五联发票）

25、销售方式 5. 掌握案例分析 6. 掌握论述题（为什么有了国家统一会计制度以后还要设计企业会计制度？） 题型： 1. 单选（10分） 2. 综合设计题（50分） 3. 案例分析题（30分） 4. 论述题（10分） 案例1. 某服装批发企业由于缺乏必要的内部控制制度，销售收入增长缓慢，而且出现大量的坏账。公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。 你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计？ 答：将涉及企业收入的销售、发货、会计等部门的响应岗位进行适当的职责分离； 正确的授权审批，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 充分的凭证和完备的记录手续，销货凭证必须预先进行编号

26、； 按月向客户寄出对账单，几时了解客户的财务状况； 设置内部核查程序对销售业务的处理和记录进行核查。 案例2. 某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。 请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。 答：（1）选择恰当的管理费用预算控制制度； （2）对相应的管理费用实行限额报销法； （3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度； （4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其 作为奖惩依据，便于改进工作。 案例3. 某公司经理张强

27、，以公司名义向某镇借出社会养老保险基金500多万元，之后私自挪用该款用于个人营利性活动，后在纪检督察即管调查期间畏罪潜逃。 1. 在内部会计控制规范中如何规定单位领导人的职责权限？ 2. 单位领导人“一支笔”审批的做法，违背内部控制的哪些原则？ 3. 为了防止单位负责人在资金使用上独断专行，内部会计控制规范有何规定？ 答：1.单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责； 单位负责人对单位货币资金内部控制建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 2.充分授权原则 权利制约原则 3.单位对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 案例4. 某公司制定了内

28、部控制制度，其要点如下： 1.建立健全公司的内部控制制度，如果内部控制出现问题，应由总经理承担全部责任； 2.公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一 由总经理审批； 3.由主管公司财务工作的副总经理编制成本费用预算，在实际执行中各成本费用业务也需要其审批。 要求：从内部控制的角度分析改公司制度的内部控制制度有无不当之处。 答：1.应该由单位负责人负责，该公司的单位负责人是董事长而不是总经理。 2.重大对外投资、资产处理和资金调度由公司总经理统一审批不符合授权批准制度的控制要求，存在授权不当或违反集体决策审批的情况。 3.成本费用预算的编制、审批由副总经理一人负责，违背了预算编制审批应

29、相互分离的原则。 案例5. a公司的董事会针对内部控制方面存在的问题做出以下决定： 1. 公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款； 2. 收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由a公司董事长审批 3. 由a公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制执行情况和会计资料 进行审计。 要求：从内部控制角度，指出a公司董事会所作的决定的不当之处。 答：1.采购部门及其人员直接支付货款的规定违背了不相容职务相分离的原则； 2.公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批； 3.内部审计应当有相当的独立性，公司决定由财会部对公司及下属分、子公司的会计资

30、料进行审计有违这一原则。 论述题 为什么有了国家统一会计制度以后还要设计企业会计制度？ 答：会计制度作为会计行为规范，是各单位组织会计工作的重要依据，也是各单位做好会计工作的重要条件。只有设计出科学、合理、合法的会计制度，才能保证会计信息质量、加强经济管理、维护正常市场经济秩序。搞好会计制度设计意义重大，具体表现为以下几点： 1. 有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 设计会计制度时必须以国家的财经政策和法规制度为依据，不能与之相背离。制定和执行了会计制度，也就贯彻落实了财经政策和法规制度。 2. 有利于加强会计管理，规范企业的会计行为 会计管理工作为企业发展提供了重要保证。会计制度设计对会计机

31、构的设置、会计人员 的配备、职责分工、岗位职责以及主要业务循环的工作程序等进行了科学合理的规划，为保证企业会计行为的规范化奠定了扎实的基础，促进了会计工作的正常运行。 3. 有利于完善会计内部控制，强化企业的经营管理制度 科学地设计会计制度，不仅能防止会计工作中的漏洞，避免或减少各种不法行为，强化内部控制，完善会计内部控制体系，而且有利于健全和完善企业经营管理制度，充分发挥会计在企业管理中的作用。 4. 有利于提高会计工作效率，及时、准确地提供会计信息 在设计会计制度是，对会计机构的设置、会计人员的分工协作关系、会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都有合理的规定，客观上为促进会计工作效率的不断提高创造了条件。同事，会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用的会计信息，而会计制度设计也规划了会计信息收集、加工、对外报出的程序和方法，形成一个系统，保证了会计信息提供的及时性和准确性。 总之，对市场经济体制下的任何一个企业来说，会计制度的设计都是必不可少的。科学设计会计制度，不仅是搞好单位会计工作的基础，而且对于开展内部审计和提高外部审计的工作效率，保证企业经济活动的合法合理性都十分有利的。 第一章 总则 第一条 为建立现代企业制度,建立健全财务管理体系,规范*医药集团股份有限公司及下属控股子公司的财务行为,加强财务管理和内部