资产折旧税收筹划外文翻译文献.docx

1、资产折旧税收筹划外文翻译文献资产折旧税收筹划外文翻译文献(文档含英文原文和中文翻译)翻译：固定资产折旧的税收筹划再认识一、税收筹划的基本方法税收筹划是指纳税人在现行税制的条件下，在应税事实发生前，通过充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安排自己的投资、融资及经营管理、企业清算等环节的经营管理活动，在合法的前提下来达到实现税后利益最大化目标的涉税行为。因此，税收筹划的目标是使税后利润最大化。一项有效的税收筹划可以减少筹划期间的税额。当前，税收筹划已经在我国兴起，在一些行业和领域得到一定程度的运用，但是从实践中看来，对税收筹划依然存在很多争议和误区，导致税收筹划达不到预计的效

2、果，这也使得税收筹划业务难以扩展开来。税收筹划方案之所以能够带来税收负担的减少，其内容不外乎包含两个方面：一是技术面的因素，即从理财理论出发，对应税所得和费用扣除进行时机选择，从而获得货币的时间价值；二是政策面的因素，即利用税收优惠政策如税收的减免政策，从而减轻税收负担。税收筹划不同于偷税、漏税行为，也区别于避税行为，税收筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，为实现企业价值最大化而对企业生产经营业务的涉税事项进行设计的一种财务管理活动。税收筹划与偷税、漏税行为很容易区别，但是往往容易把税收筹划和避税行为相混淆。现代企业财务管理制度下，税收筹划被作为一种有效的财务管理方法，为企业节约成本

3、，提高了企业的综合效益。但是在我国目前，税收筹划的运用并不成熟，还存在许多误区和漏洞，包括税收筹划概念和目的方面的误区，以及税收筹划方法的误区等，本文对企业税收筹划的常见误区进行了纠正，并结合企业的实际情况提出税收筹划的具体方法。（一）技术方法从理财角度来看，税收筹划在选择所得和费用的确认时机时有四种常规的方法，从基于货币时间价值的角度来看，一是推迟确认所得，二是提前确认费用扣除；从基于边际税率的考虑来讲，一是将所得转至预计边际税率最低的年度，二是将费用扣除转至预计边际税率最高的年度。（二）政策因素税收政策因素，主要指税收的减免税等条款，比如所得税的“减二免三”优惠、福利企业的增值税优惠等等，

4、纳税人如果能充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因此，用好、用足税收优惠政策本身，也是一个税收筹划的过程。在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，人们往往注意到的是一些比较明显的或显性的优惠措施，因此税收筹划方案也比较注重在显性税收优惠政策的利用上进行筹划技术的选择。但是，税收筹划是一个系统工程，在规划方案时如果只注意显性优惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通过折旧方法的选择进行所得税筹划。二、固定资产折旧的税收筹划（一）固定资产折旧的税盾效应固定资产在企业进行生产经营活动的中发挥着重要的作用，其价值计量，传统上都是以历史成本或原始价值为基础，在使用期间逐步转移到产品中去，是企业产品成本的

5、重要组成部分。而且固定资产价值的一经确定，改变的弹性很小，因此，纳税人想通过加大固定资产价值来增加产品成本就很难实现。而固定资产逐步转移到产品中的价值即折旧，就成为纳税人进行固定资产税收筹划首先考虑的问题。折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它有着“税收挡板”或“税盾”（Taxation Shield）的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此纳税人希望通过缩短折

6、旧年限的方式，来加快固定资产成本的回收，使企业成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，在实际操作中就有相当的难度。那么纳税人就只能着眼于由于折旧方法的不同，而带来的折旧额分摊在不同生产期间的成本数量上的不一致，进而使各期的成本和利润出现差异，利用这一差异进行税收筹划。（二）折旧方法的选择对折旧方法的选择，实际上也就是对企业费用确认时间的技术选择问题。虽然，从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，计算提取的折旧总额都是一致的，因此折旧总额对成本和企业利润的影响，在整个固定资产使用期间是相同。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业就会因为选择的折旧方法不同，

7、而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产在生产的资金来源。固定资产折旧方法有很多种，企业可以依据自身的情况合理选择折旧方法。比如说盈利的企业可以选择双倍余额递减法、年数总合法等方法来节约税款。亏损和享受优惠的企业可以选择直线法、工作量法等进行节约税款。目前许多筹划专家都把降低税收负担作为税收筹划的目的，其实并不然。税收筹划属于一种财务管理活动，其目标在于实现企业价值的最大化，降低税负是税收筹划目标的一个方面，并不是税收筹划的最终目的，而且，在特殊情况下，税收负担的降低并不能有助于企业价值最大化的实现，所以在这种情况下，反而

8、会选择税负较高的纳税方案。因此，把税收筹划的目标理解为税收负担的最小化是狭隘的。应该看到，税务筹划要坚持合法性的原则，就面临了很大的风险，在实际筹划时，对国家的税收法律和内涵必须有一个全面、准确的理解，关注税收政策的变化和导向，才能更好的规避风险。因此，必须认真研究税收法律和税收政策，利用税收政策和经济适应度的不断变化，寻求纳税人在税收上的利益增长点，从而取得企业利益的最大化。实时、全面、准确的研究税收政策的规定是规避税收筹划风险的关键按现行制度规定，企业常用的折旧方法有直线法（包括平均年限法和工作量法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。由于运用不同的折旧方法计算出的各期折旧额在

9、量上不一致，分摊到对应期间生产成本中去的固定资产成本会存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到各期生产成本的大小，直接影响企业的各期利润水平，最终影响企业的税负轻重。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。此外，边际税率的变化，也会对成本费用及利润的确定带来影

10、响。所以，对于享受所得税优惠的企业而言，在进行固定资产折旧方法的选择时，不只要考虑折旧方法不同所带来的资金时间价值的影响，同时还要考虑优惠期间及期满后的所得税税率变化所带来的所得税税负影响。一般认为，选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内获得了一笔无息贷款，而且加速折旧法的这种抵税作用在通货膨胀环境下的作用更加显著。因为，按现行制度规定，我国对企业拥有的资产实行以历史成本记账原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本收回的实际购买力已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的方法，既可以便企业加快投资的回收速度，

11、并在抑制未来的不确定性风险的同时，持补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额，从而取得延迟纳税的效应，为企业增加投资效益（延续纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。但是，对于加速折旧法的使用，普遍的税收筹划观点认为，如果企业享受所得税优惠，特别是在享受所得税的“免二减三”优惠时，就不宜采用加速折旧法。其理由是：采用加速折旧法，会使企业在营利前期享受所得税减免时，固定资产折旧速度快，使企业可作为利润的部分作为了费用，而没能使这部分利润享受减免税的优惠，加重了所得税税负。并且，该筹划思路对折旧的抵税额折现总值进行比较

12、分析，也由于在优惠期内没有加速折旧额没有完全享受高边际税率的抵税效益，从而使得整个经营期间，加速折旧法的抵税额现值低于直线法的抵税额现值，从而得出加速折旧法不适于享受所得税减免优惠企业的结论。实际上，这个筹划方案就不是一个全面的筹划方案，它没有全面考虑所得税的优惠政策，特别是一个隐性的优惠政策：弥补亏损的政策规定。（三）享受所得税减免优惠政策时，企业折旧方法选择实例分析现行的企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。考虑此项政策规定，结合从企业的开始

13、盈利年度起享受所得税“免二减三”优惠的政策，此时，企业固定资产折旧方法选择加速折旧法，会大大优于直线法的。 从表面上看，加速折旧法会使企业在减免税期间的利润费用化，不能充分享受减免税的优惠。但实际上，由于企业在生产经营初期的利润通常都比较小甚至出现亏损，采用加速折旧法计算分摊到每期成本中的折旧额，就加大了企业经营前期的成本费用，使企业前期的亏损加大，这样再利用所得税亏损弥补的政策，通过经营后期的正常利润补亏，从而延缓企业实现应纳税所得额，这样一来可以使企业在经营前期通过折旧获得更多的资金流入，为企业营造一个较为宽松的财务环境，二来通过补亏，使企业的实际减免税优惠期间延后，在相同的经营期内，企业

14、利润按照正常税率征税的时间延后并缩短，相当于增加了企业享受的优惠时期，三是在一个生产经营周期中，在经营中期往往是企业产品的成熟期，此时企业实现的利润也最大，通过加速折旧延缓减免优惠，就可以使更多的利润享受到优惠政策，从而达到节税的目的。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，

15、有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。所以，在进行税收筹划时，当企业适用的税率前后有差别时，具体采用什么样的筹划技术，需要进行具体的计算，同时在税收优惠政策利用上，不能只看到显性的优惠政策，还必须综合考

16、虑隐性的优惠政策，这样得出的筹划方案才不会失之偏颇。总之，企业的税收筹划是一种以实现企业价值最大化为目标的财务管理活动，在运用的过程中应注意筹划风险的规避、筹划方法的得当和筹划人才的培养。企业的税收筹划应综合考虑企业的经营管理活动，为实现企业价值最大化做出贡献。原文来源：Journal of Jinan University(Philosophy & Social Science Edition)1苏春林.纳税筹划m.北京:北京大学出版社,20082盖地.税务筹划m.北京:高等教育出版社,20093国家税务总局注册税务师管理中心.税务代理实务m.北京:中国税务出版社,20104司言武.对税收筹

17、划的几点冷思考j.商业经济,2011,(1)Depreciation Understanding Tax PlanningFirst, the basic method of tax planning Tax planning is that taxpayers in the current tax system under the conditions before the occurrence of the taxable fact, by using tax laws and regulations by the Tigong Chongfen the Baokuo tax relief

18、 included in all the preferential policies, to rationalize the investment, financing and business management, business liquidation of part of the operation and management activities in the legal premise down to achieve maximum tax benefits of tax-related behavior goals. Therefore, tax planning objec

19、tive is to maximize after-tax profit. An effective tax planning can reduce the amount of tax planning period. Tax planning program has been able to bring the tax burden of the reduction in the contents of no more than Baohan two aspects: technical Mian of factors, Ji from the financial Lilunchufa, p

20、airs of taxable Suode and Feiyongkouchu Jinxingshiji choice Congerhuode currency of time value; second policy area factors, namely the use of tax incentives such as tax credits, which reduce the tax burden. (A) of the technical methods From the financial point of view, income tax planning and cost i

21、n the choice of time when the confirmation of four conventional methods, from the time value of money based on the point of view, Yi Shi deferred income recognized, and second, to confirm in advance the cost deducted; from Bian Ji-based tax considerations in terms of, first, the proceeds go to the l

22、owest marginal tax rate is expected to the year, the second is the net cost of the highest marginal tax rate is expected to go to the year. (B) policy factors Tax policy factors, mainly referring to tax breaks and other tax provisions, such as income tax by the second free 3 promotion, welfare enter

23、prises and value-added tax benefits so that taxpayers could take full advantage of tax breaks if the terms of, you can enjoy the tax saving benefits. Thus, well, with full tax incentives themselves, but also a tax planning process. Tax incentives in the choice of tax planning as a breakthrough, peop

24、le often note that some of the more obvious or explicit incentives, so tax planning program is paying more attention in the dominant use of preferential policies on tax planning for technology choice. However, tax planning is a systematic project, in planning programs, attention, if only the dominan

25、t discount program thus obtained is not comprehensive. For example, through the choice of depreciation method for income tax planning. Second, the depreciation of fixed assets tax planning (A) Fixed assets depreciation tax shield Fixed assets in the enterprise production and operation activities pla

26、y an important role, the value of measurement, has traditionally been the original value or historical cost basis, using the period to gradually shift to products, product cost is an important component business part. And the value of fixed assets has been determined to change the elasticity is smal

27、l, therefore, the taxpayers want to increase the value of fixed assets to increase the cost of the product difficult to achieve. The gradual transfer of fixed assets, the value of the products that depreciation of fixed assets on a taxpayer for tax planning the first consideration. Depreciation of f

28、ixed assets in production use as the value of the process of transfer of taxable income in computing the amount deductible, so it has a tax shield or tax shield (Taxation Shield) role, because each tax period The size of depreciation will affect the taxable amount of the current period, thus affecti

29、ng the income tax burden of enterprises. Give businesses tax depreciation of fixed assets and depreciation method of the option period. The depreciation period, except for special reason to shorten the depreciation period, the general depreciation period of fixed assets are made by the tax law, so t

30、axpayers want to shorten the depreciation period by the way, to speed up the recovery of fixed costs, costs to businesses forward and backward pre-profits to gain the benefits of deferred tax, in practice there is quite difficult. Then the taxpayer can only focus on those resulting from the differen

31、t depreciation methods, depreciation brought apportioned Zai number of different costs during production of inconsistent 上 thus help of costs and profits appear different Liyongzheyi difference for tax planning . (B) the choice of depreciation method On the choice of depreciation methods, in fact, t

32、hat is, the time on the business costs that the technology choice. Although the book from the point of view, in some cases the value of fixed assets, no matter what method of depreciation used to calculate the total amount of depreciation are consistent extraction, so the total amount of depreciation on the cost and impact of corporate profits in the fixed assets used the same period. However, due to the time value of money factors under the influence, the business will because the c