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1、电大高级财务会计形考任务答案全14讲解学习20 1 8 年 电 大 高 级 财 务会计形考任务答案全14作业一要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目答：1.写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资 9 600 000贷：银行存款9 600 0002写出甲公司合并日合并报表抵销分录；商誉=9600000-（ 11000000X80%）= 800000 （元）少数股东权益=11000000X20%= 2200000 （元）借：固定资产1 000 000股本 5 000 000资本公积1 500 000

2、盈余公积1 000 000未分配利润2 500 000商誉 800000贷：长期股权投资 9600000少数股东权益 2 200 0003填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目项目甲公司乙公司厶tb抵销分录合并数Li借方贷方货币资金32040360360应收账款200260560560存货320400720 720忙期股权投资9609609600固定资产净额18006D024001002500合并商番|8080赛产总计360014005000ISO9604220短朋借款3S0100 1480480应付账款20103030兵期借款600290890890 负债合计10004001400 14

3、00股木160050021005001600r资本公枳500150650 150500盈金公枳200 100300100200未分胞利泪300250550250300少数股东权益220220所有若权益合 计26001000360010002202820负债及所有者 权谥总计36001400500011801W042202要求：根据上述资料，编制 A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答：公司在合并日应进行的账务处理为 借：长期股权投资20 000 000贷：股本 6 000 000资本公积股本溢价 14 000 000合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积

4、 12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000抵销分录：借：股本 6 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000资本公积 2 000 000贷：长期股权投资 20 000 0003.要求：（1） 确定购买方。（2） 确定购买日。（3） 计算确定合并成本。（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益。（5） 编制甲公司在购买日的会计分录。（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额答：（1）确定购买方。 甲公司为购买方（2） 确定购买日。 2008年6月30日为购买日（3） 计算确定合并成本=2100+800+80=2980 （

5、万元）（4） 计算固定资产、无形资产的处置损益。1000 外置固定资产利得二2100 （ 2000 200 ）= 300 （万元） 外置无形资产损失=（100 ） 800 = 100 （万元）（5） 编制甲公司在购买日的会计分录。借：固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100贷：固定资产清理 1800无形资产 1000银行存款 80营业外收入 200（6） 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额= 2100+800+80 3500 X80% = 180 （万元）4.要求：根据上述资料编制 A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。投

6、资成本= 600000 X 9054000 （元）应增加的股本= 100000 X00000 （元）应增加的资本公积=540000 100000 = 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积二 110000 X 9099000 （元）未分配利润= 50000 X 90%000 （元）合井L件底鬧 单位I力尤A公njB公司合计合并数借方贷方现金310000250000560000560000它易件旌融谦1产1300001200002&00002o00U0应收账款WOOOO420000420000K他眉动资370000260000610000630000门业股权投资8100

7、00160000970000540000430000固定资产540000300000640000840000把形備产6OCO0 140000100000100000资产合汁2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000栓期借款62000040000010200001020000负债合讣100000071000017100001710000脸本70000040000011COOOO4000007(10000资本公枳4川灿40000 46600040000426000盈余公积18900011000029900011000

8、01S9000未分甩利泅1450005000019500050000145000小数脸东权盎6000060000所有若从益合计146000060000020C00001520000抵逍逐走釦L6000006000005.要求：(1 )编制购买日的有关会计分录(2)编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录(1)编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000资本公积 37500000(2 )编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A公司计算合并中应

9、确认的合并商誉： 合并商誉二企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =5 250 6 570 X70% = 5 250 4 599 = 651 （万元）应编制的抵销分录:借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 000作业1.要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算20

10、14年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1 2014年1月1日投资时：借：长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款3300022014年分派2013年现金股利1000万元：借：应收股利800 (1000 X80% )贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存款800贷：应收股利80032015年宣告分配2014年现金股利1100万元：应收股利=1100 X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+4000 X80%=

11、3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880(2 2014年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(33000-800 )+800+4000 X80%-1000 X80%=35400 万元2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(33000-800+800 ) +(800-800 ) +4000 X80%-1000 X80%+5000 X80%-1100 X80%=38520 万元(3 2014年抵销分录1 )投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积

12、 1200 (800+400 )未分配利润 9800 (7200+4000-400-1000 )商誉1000贷：长期股权投资35400)X20%少数股东权益 8600 ( 30000+2000+1200+9800借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润一年初7200贷：本年利润分配一一提取盈余公积 400本年利润分配一一应付股利 1000未分配利润98002)内部商品销售业务借：营业收入500 (100 X5)贷：营业成本500借：营业成本 80 40 X(5-3 )贷：存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧 4 (40

13、-5 X6/12 )贷：管理费用42015年抵销分录1 )投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积 1700 ( 800+400+500 )未分配利润 13200 ( 9800+5000-500-1100 )商誉1000贷：长期股权投资38520)X20%少数股东权益 9380 ( 30000+2000+1700+13200借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润一年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002)内部商品销售业务A产品：借：未分配利润一年初 80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20 X(6

14、-3 )贷：存货603)内部固定资产交易借：未分配利润一年初 40贷：固定资产一一原价 40借：固定资产一一累计折旧 4贷：未分配利润一年初4借：固定资产一一累计折旧 8贷：管理费用82.要求：对此业务编制201 X年合并财务报表抵销分录。答：借:应付账款90 000贷:应收账款90 000借:应收账款-坏账准备450贷资产减值损失 450借:所得税费用112.5贷:递延所得税资产112.5借:预收账款10 000贷:预付账款10 000借:应付票据40 000贷:应收票据40 000借:应付债券20 000贷:持有至到期投资20 0003.要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销

15、分录。答：(1)2014年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400万元的未实现内部销售利润借:营业外收入4000000贷:固定资产-原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12= 50( 万元)借:固定资产-累计折旧500 000贷:管理费用 500 000抵销所得税影响借:递延所得税资产875000 (3500000*25%)贷:所得税费用 8750002015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未分配利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 ：借:固定资产-累计折

16、旧500 000贷:未分配利润-年初500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧100 000贷:管理费用 1000000抵销2014年确认的递延所得税资产对 2015年的影响借:递延所得税资产875000贷:未分配利润-年初8750002015 年年末递延所得税资产余额 =（4000000-500000-1000000）* 25%=625000（2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 （ 元）借:所得税费用250000贷:递延所得税资产2500000作业三1.要求： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；2） 分别计

17、算7月份发生的汇兑损益净额，并列岀计算过程；3） 编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写岀明细科目）答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借:银行存款 3120000贷:股本 3120000借:在建工程 2492000贷应付账款 249000借:应收账款 1244000贷主营业务收入 1244000借:应付账款 1242000贷:银行存款 1242000借:银行存款 1860000贷:应收账款 1 860 0002） 分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列岀计算过程银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300 000 =700000 （ 元）账面人民币

18、余额 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 （汇兑损益金额=700000*6.2 -4363000= -23000（ 元）应收账款：外币账户余额 500000+200000 -300 000=400000（ 元）账面人民币余额 3125000+1244000-1860000=2509000（ 元）汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000（ 元）应付账款：外币账户余额 200000+400000-200 000=400000（ 元）账面人民币余额 1250000+2492000-1242000=2500000（ 元）汇兑损益金额

19、 400000*6.2-2500000=-20000（ 元）汇兑损益净额-23000-29000+20000= -32000（ 元）即计入财务费用的汇兑损益 -32000（元）3） 编制期末记录汇兑损益的会计分录借应付账款 20 000财务费用 32 000贷:银行存款 23 000应收账款 29 0002.要求：（1 ）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（3 ）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？(4)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下 ：(1)甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20);

20、 乙市场该资产收到的净额为 RMB26(86-42-18)。(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78 。(3)该资产公允价值额 =RMB86-RMB18=RMB68 。甲市场和乙市场均不是资产主要市场， 资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使岀售资产 收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。3.要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理(1)6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。(2) 6月30日30天的远期汇率与 6月1日60天的远期汇率上升 0.03， (6.38-6.35)* 1 000 000=30 000 (

21、收益)。6月30日，该合同的公允价值调整为 30 000元。会计处理如下：借:衍生工具-远期外汇合同30 000 |贷:公允价值变动损益 30 000(3) 7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同， 都是R6.37/$1。甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖岀100万美元。从而最终实现20 000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。(6.38-6.37)* 1 000 000=10000借:公允价值变动损益10 000贷:衍生工具-远期外汇合同10 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖岀美元，最终实现损益。借:银行

22、存款(6.37*1000 000) 6370000贷:银行存款 (6.35*1000 000) 6350000衍生工具-远期外汇合同 (6.35*1000 000) 20000同时:公允价值变动损益=30 000 10000 =20 000 ( 收益)借:公允价值变动损益20 000贷:投资收益20 0004.要求：做股指期货业务的核算答：(1)交纳保证金 (4365* 100* 8%)=34920 元， 交纳手续费(4365*100*0.0003)= 130.95丿元。会计分录如下：借:衍生工具-股指期货合同34920贷:银行存款 34920借:财务费用130.95贷:银行存款130.95(

23、2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额:4 365* 1%* 100=4365 元 补交额:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元借:公允价值变动损益4365贷:衍生工具-股指期货合同4365借:衍生工具-股指期货合同4015.80贷:银行存款 4015.80在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额 为34 920 -4365 + 4015.8=34 570.8 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。(3) 7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓

24、金额为 4365* 99%* 100= 432135 元手续费金额为=(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64 元。借:银行存款432135贷:衍生工具-股指期货合同432135借:财务费用129.64贷:银行存款129.64(4)平仓损益结转借：投资收益4365贷:公允价值变动损益 4365作业四：1.请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(1)确认担保资产借:担保资产-固定资产450000破产资产-固定资产135000累计折旧75000贷個定资产-房屋660000(2)确认抵销资产借:抵销资产-应收账款-甲企业22000贷:应收账款-甲企业2200

25、0(3)确认破产资产借:破产资产-设备180000贷:清算损益180000(4)确认破产资产借:破产资产-其他货币资金10000- 银行存款109880- 现金1500- 原材料1443318- 库存商品1356960- 交易性金融资产50000- 应收账款599000- 其他应收款22080- 固定资产446124-无形资产482222- 在建工程556422- 长期股权投资36300累计折旧210212贷:现金1500银行存款109880其他货币资金 10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产446124在建

26、工程 556422无形资产482222长期股权投资363002.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）答：借：长期借款450 000贷：担保债务长期借款 450 000确认抵消债务：借：应付账款 32 000贷：抵消债务22 000破产债务10 000确认优先清偿债务:借：应付职工薪酬19 710应交税费193 763贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763借：清算损益 625 000贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用 625 000确认破产债务:借：短期借款362 000

27、应付票据85 678应付账款107 019其他应付款10 932长期应付款5 170 000贷：破产债务一一短期借款362 000应付票据85 678应付账款107 019其他应付款10 932-长期借款5 170 000确认清算净资产：借：实收资本776 148盈余公积23 768清算净资产710 296贷：利润分配一一未分配利润 1 510 2123.要求：（1）租赁开始日的会计处理（2） 未确认融资租赁费用的摊销（3） 租赁固定资产折旧的计算和核算（4 ）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日归还设备的核算答：（1）甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占

28、租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没 有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为 2577100元（计算过程见后）大于租 赁资产原账 面价值的90%，即2340000（2600000 X90%）元，满足融资租赁的第 4条标准，因 此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现 值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期 租金之和+承租人担保的资产余值=1000000 X3+0=3000000（元）计算现值 的过程如下：每期租金 1000000 元的年金 现值=1000000 X（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）