建造合同会计核算.docx

1、建造合同会计核算建造合同会计核算建造合同会计核算 基本内容基本要求设置的会计科目主要的会计账务处理核算举例基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。 设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用 -合同预计损失 1.设置工程施工 科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际 发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损

2、记入本科目的贷方， 合同完成后，本科目与 工程结算 科目对冲后结平。2设置 工程结算 科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算 的价款。 本科目是 工程施工 科目的备抵科目， 已向客户开出工程价款结算账单办理结算的 款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与 工程施工 科目对冲后结平。3设置 主营业务收入 科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目 的贷方，期末，将本科目的余额全部转入 本年利润 科目，结转后，本科目应无余额。4设置 主营业务成本 科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目 的借方，期末，将本科目的余额全部转入 本年利润 科

3、目，结转后，本科目应无余额。5设置 管理费用 合同预计损失 科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合 同预计损失， 记入本科目的借方， 期末，将本科目的余额全部转入 本年利润 科目， 结转后， 本科目应无余额。6设置“存货跌价准备 -合同预计损失准备 ”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合 同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整 “管理费 用科目。主要的会计账务处理1实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作 业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用， 发生时借记“制造费

4、用”科目，贷记“应付工资”、“原 材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本， 借记“工程施工”等科目，贷记“制 造费用”科目。2与业主结算的账务处理 借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“工程结算”科目3当期合同收入与合同费用的核算（ 3） 借：主营业务成本（当期确认的合同费用） 工程施工合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备 =（预计总合同总成本-预

5、计合同总收入）X（ 1-完工百分比） -以前预计损失准备借：管理费用合同预计损失贷：存货跌价准备 合同预计损失准备 合同预计损失减少时，作相反分录 。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准 备。5工程结算税金及附加的会计处理 借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税应交税金 应交城市维护建设税其他应交款 应交教育费附加实际交纳时：借：应交税金 应交营业税应交税金 应交城市维护建设税其他应交款 应交教育费附加 贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）6工程竣工移交时的会计处理 工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将 “工程施工 ”与“工程结算 ”科目的余额冲销， 借： 工程结算

6、贷：工程施工 合同成本 合同毛利7竣工后期会计事项处理 借：营业费用 移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款如与发包商协商同意由发包商自行维修， 其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣， 根据 双方协议及审核签订的维修结算单 借：营业费用 -移交工程保修费贷：应收账款 -工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款 -工程质量保证金核算举例例一 施工企业一般核算例二 合同预计损失与损失准备的核算例三 综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为 9000000 元的建造合同， 承建一座桥梁。 工程已 于 1996 年 7 月开工， 预计 1998

7、 年 10 月完工。 到 1996 年底，建造该项工程的有关资料如下：1996 年底确定 1996 年的合同完工进度（请大家计算 ）96 年完工进度 25计量确认 96 年的收入、费用和毛利请大家计算 ）1996 年年末累计以前年度确认本年度确认收入 （(9000000X25%)02250000毛利 （(1000000X25%)0250000费用（收入毛利）02000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1996 年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2000000贷：应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 1800000贷：

8、工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 1500000贷：应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工 - 毛利 250000主营业务成本 2000000贷：主营业务收入 22500001996年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：1应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为 300000元（1800000 1500000）。2已完工尚未结算款： 本项目应在流动资产类项目中列示， 反映在建合同已完工部分但尚未 办理结算的价款，根据 工程施工 科目余额减 工程结算 科目余额后的差额填列，金额为 450000 元（ 225000

9、01800000）。（2）在利润表中披露下列信息：1主营业务收入：根据”主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为 2250000元。2主营业务成本：根据”主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为 2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：1确定合同完工进度的方法： 本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。2在建工程累计已发生的成本： 根据 工程施工 科目的余额扣除毛利后的余额填列。 金额为2000000 元。3在建工程已结算价款： 反映在建合同累计已办理结算的工程价款， 根据 工程结算 科目的余额填列。金额为 1800000 元。4合同总金额：

10、 9000000 元。1997 年底到 1997 年底，建造该项工程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 5832000完成合同尚需发生成本 2268000已结算工程价款 4800000实际收到价款 3500000请大家计算确定 97 年的合同完工进度97 年的完工进度 72请大家计算 97 年的收入、费用和毛利年末累计 以前年度确认 本年度确认收入（900000072） 2250000 4230000=6480000毛利 （90000072） 250000 398000 =648000=5832000请大家编制 1997 年 有关会计分录，并在 会计报表中披露有关 信息1997 年的会计分

11、录（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 3832000贷：应付工资、原材料等 3832000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 4800000贷：工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 3500000贷：应收账款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工 - 合同毛利 398000主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入 42300001997年建造合同在会计报表中的披露： 在资产负债表中披露下列信息： 应收账款：金额为 1600000 元。已结算尚未完工款： 本项目应在流动负债类项目中列示， 反映在建合同未完工部分已经办理 了结算

12、的价款，根据 工程结算 科目余额减 工程施工 科目余额后的差额填列，金额为 120000 元（ 180000048000002250000420000）。在利润表和附注中披露的信息与 1996 年基本相同。1998年 10 月该项工程完成时的有关资料如下 至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 2400000确定请大家计算 98 年的合同完工进度100请大家计算确认 98 年的收入、费用和毛利年末累计 以前年度确认 本年度确认收入900000064800002520000毛利900000648000252000费用（收入毛利）58320002268000=8

13、100000请大家编制 1998 年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1998 年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000贷：应付工资、原材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 2400000贷：工程结算 2400000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 4000000贷：应收账款 4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工 合同毛利 252000主营业务成本 2268000贷：主营业务收入 2520000工程完工时，将 工程施工 科目的余额与 工程结算 科目的余额对冲借：工程结算 9000000贷：工程施工 - 合同毛利

14、 900000工程施工 合同成本 8100000enter1998 年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在 1998 年已经全部完工，工程价 款已全部办理了结算并已收讫， 因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。例二：C建筑公司承建一项工程，施工期 3年，1998年有关资料为:合同总价款 4000000实际发生成本 900000 估计至完工需发生成本 2100000开出账单金额 800000实际收到款项 6000001 、记录实际发生的合同成本借：工程施工 900000贷：应付工资、原材料等 9000002、记录开出账单结算款借：应收账款 800000贷：工程结算 800000

15、3、记录收到工程款 借：银行存款 600000贷：应收账款 600000合同总价款 4000000 至本期末止实际发生成本 900000 加：估计至完工需发生成本 2100000估计合同总成本 3000000估计合同毛利 1000000完工比例 30 % 开工以来累计确认收入 1200000 本期应确认收入 1200000 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本 900000工程施工 合同毛利 300000贷：主营业务收入 1200000 1999 年有关资料为：合同总价款 4000000 实际发生成本 1468000 估计至完工需发生成本 1932000 开出账单金额 1400000 实际收

16、到款项 1300000 1 、记录实际发生的合同成本借：工程施工 900000贷：应付工资、原材料等 900000 2、记录开出账单结算款借：应收账款贷：工程结算贷：应收账款 合同总价款 4000000 至本期末止实际发生成本 2368000 加：估计至完工需发生成本 1932000 估计合同总成本 4300000 估计合同毛利 -300000 完工比例 55.07 % 开工以来累计确认收入 2202800 本期应确认收入 10028004、确认合同收入和费用 借：主营业务成本 1468000 贷：工程施工 合同毛利 465200 主营业务收入 10028005、确认合同预计损失 借：管理费用

17、 合同预计损失 134800 贷：存货跌价准备 1348002000 年年有关资料为： 合同总价款 4000000 实际发生成本 1832000 估计至完工需发生成本 0 开出账单金额 1800000 实际收到款项 21000001、记录实际发生的合同成本 借：工程施工 1832000 贷：应付工资、原材料等 1832000 2、记录开出账单结算款借：应收账款 1800000 贷：工程结算 18000003、记录收到工程款借：银行存款 2100000 贷：应收账款 2100000合同总价款 4000000 至本期末止实际发生成本 4200000加：估计至完工需发生成本 0 估计合同总成本 42

18、00000 估计合同毛利 -200000 完工比例 100 % 开工以来累计确认收入 4000000 本期应确认收入 17972005、结清 “工程施工 ”和“工程结算 ”账户 借：工程结算 4000000贷：工程施工 4000000 4、确认合同收入和费用借：主营业务成本 1832000贷：主营业务收入 1797200工程施工 合同毛利 34800借：存货跌价准备 134800贷：管理费用 -合同预计损失 134800练习：某建筑公司签订了一项总金额为 240 万元的建造合同， 工期三年。 第一年实际发生成 本 130 万元，年末预计完成合同尚需发生成本 130 万元。请大家分年度确认有关收

19、入、费用、毛利及预计损失。第一年年末：合同完工进度=(累计实际发生的合同成本 +合同预计总成本) X1OO%= 130- (130 + 130)X100% = 50%当期应确认的合同收入=合同总收入 洗工进度一累计已确认的收入= 240X50% 0= 120万元当期确认的毛利=(合同总收入一合同预计总成本) 完工进度一累计已确认的毛利=240(130+ 130) 50% 0= 10 万元当期确认的合同费用=当期确认的合同收入当期确认的合同毛利= 120( 10)= 130万元当期应确认预计损失额=(130+ 130) 240: X ( 1 50%) 0 = 10万元该公司年末确认合同收入、合同

20、费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本 130贷：主营业务收入 120工程施工 合同毛利 10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用 合同预计损失 10贷：存货跌价准备 -预计损失准备 10第二年实际发生成本 40 万元，年末预计完成合同尚需发生成本 80 万元。第二年年末：合同完工进度=(130+ 40) - (130 + 40+ 80) X100% = 68%当期应确认的合同收入=合同总收入 洗工进度一累计已确认的收入= 240X68% 120 =43.2 万元当期确认的毛利=(合同总收入一合同预计总成本) X完工进度一累计已确认的毛利=240(130+ 40 +

21、 80) X8% ( 10)= 3.2 万元当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利= 43.2 3.2= 40万元当期应确认预计损失额=( 130+ 40 + 80) 240 X(l 68%) 10= 6.8万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 40工程施工 合同毛利 3.2贷：主营业务收入 43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备 预计损失准备 6.8贷：管理费用 合同预计损失 6.8第三年实际发生成本 100 万元。第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当

22、期确认的合同收入=合同总收入累计已确认的收入= 240(120+43.2)=76.8万元当期确认的毛利=合同总收入合同总成本累计已确认的毛利= 240( 130+40+100)( 10+ 3.2)= 23.2 万元当期确认的合同费用=当年确认的合同收入当年确认的毛利= 76.8( 23.2)= 100万元借：主营业务成本 100贷：工程施工 合同毛利 23.2主营业务收入 76.8借：存货跌价准备 预计损失准备 3.2贷：管理费用 合同预计损失 3.2例三： 假定某施工企业签订了一项总金额为 5800000 元的固定造价合同， 承建一座桥梁。 工程已于 1996年2月开工，预计 1998年8月

23、完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 1540000实际收到价款 17000001996 年账务处理如下：(1)登记发生的合同成本借：工程施工 合同成本 1540000贷：原材料、应付工资等 1540000(2)登记已结算的合同价款借：应收账款 1740000贷：工程结算 1740000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款 1700000贷：应收账款 1700000(4)计量确认当年的收入和费用，并登记入账1996年的完工进度=1540000/ (1540000+ 3960000) X100 %= 28 %1996年确认的合同收入=5800000 28%= 162400

24、0 (元)1996 年确认的毛利=(5800000 1540000 - 3960000) 28%= 84000 (元)1996 年确认的合同费用= 162400084000= 1540000 (元)借：工程施工 -毛利 84000主营业务成本 1540000贷：主营业务收入 16240001996 年该项合同的有关信息披露如下( 1 )在资产负债表中披露下列信息：1应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为 40000元(1740000 1700000 )。2已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未 完工部分的价款，根据 工程结算 科目余额减 工程施工 科目

25、余额后的差额填列，金额为 116000元(1740000154000084000)。( 2 )在利润表中披露下列信息：1主营业务收入：根据”主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为 1624000元。2主营业务成本：根据”主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为 1540000元。( 3 )在会计报表附注中披露下列信息：1确定合同完工进度的方法： 本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。2在建工程累计已发生的成本： 根据工程施工 科目的余额扣除毛利后的余额填列。 金额为1540000 元。3在建工程已结算价款： 反映在建合同累计已办理结算的工程价款， 根据

26、工程结算 科目的余额填列。金额为 1740000 元。合同总金额： 5800000 元。1997 年的有关资料如下2900000实际收到价款1997 年的账务处理如下（1）登记发生的合同成本 借：工程施工 合同成本 3260000贷：原材料、应付工资等 3260000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款 2960000贷：工程结算 2960000（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 2900000贷：应收账款 2900000（4）计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1997 年的完工进度=4800000 （4800000 + 1200000） X100%= 80%1997 年确认的

27、合同收入= 5800000 80%- 1624000= 3016000 （元）1997年确认的毛利=（5800000 4800000- 1200000） X80% 84000 =- 160000 84000 =- 244000（元）1997 年确认的合同费用=收入-毛利= 3016000-（- 244000）= 3260000 （元）1997年确认的合同预计损失=（ 48000001200000-5800000）（1-80%）= 40000（元）其会计分录为：借：主营业务成本 3260000贷：主营业务收入 3016000工程施工 -毛利 244000同时，借：管理费用 合同预计损失 4000

28、0贷：存货跌价准备 - 预计损失准备 40000 1997 年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为 100000元。已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，根据 ”工程结算科目的余额减去 工程施工 科目余额后的差额填列，金额为 60000 元（4700000464000）。（2）在利润表中披露下列信息：1主营业务收入：根据”主营业务收入”科目本年贷方发生额填列。金额为 3016000元。2主营业务成本：根据”主营业务成本”科目本年借方发生额填列。金额为 3260000元。 在会计报表附注中披露的信息与 1996

29、 年基本相同。该施工企业于 1998年 6 月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付奖励 款 200000 元。其他资料如下：至目前为止已发生的成本 5950000完成合同尚需发生成本 -已结算合同价款 1300000实际收到价款 14000001998 年的账务处理 （1）登记发生的合同成本 借：工程施工 合同成本 1150000 贷：原材料、应付工资等 1150000（2） 登记已结算的合同价款借：应收账款 1300000贷：工程结算 1300000（3） 登记实际收到的合同价款借：银行存款 1400000贷：应收账款 1400000（4） 计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账1998 年确认的合同收入=（5800000 + 200000） （ 1624000 + 3016000）= 1360000 （元）1998 年确认的毛利= （5800000 + 200000） 5950000 （84000 244000） = 210000 （元） 1998 年确认的合同费用= 1360000 210000 = 1150000 （元）借：主营业务成本 1150000工程施工 合同毛利 210000贷：主营业务收入 1360000借：存货跌价准备 预计损失准备 40000贷：管理费用 合同预计损失 40000（5