个人所得税热点问题.docx

1、个人所得税热点问题40项个人所得税热点问题2017-03-20每日税讯一、个人所得税应纳税所得额1.个人对公益事业的捐赠如何在个人所得税税前计算扣除？答：中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第600号 ）第二十四条规定：“税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）第八

2、条规定：“公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。”二、个人所得税财产转让所得1.个人转让股权时，税务机关核定股权转让收入的情形有哪些？答：国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2014年第67号）第十一条规定：“符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：（一）申报的股权转让收入明显偏低

3、且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。“2.个人取得股权转让所得，个人所得税的纳税期限是如何规定的？答：根据国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2014年第67号）第二十条规定，具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）本办法第三条

4、第四至第七项行为已完成的；（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。因此，个人股权转让所得有上述情形之一的，应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。3.个人转让住房时，当初购房实际缴纳的维修基金、工本费是否可以在计算个人所得税时扣除？答：根据国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知（国税发2006108号）第二条的规定，对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。（一）房屋原值具体为：1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相

5、关税费。（二）转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。（三）合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。综上，个人转让住房在计算个人所得税时，实际缴纳的维修基金可计入房屋原值，工本费作为手续费可以扣除。4.个人转让股权时，股权原值应如何确认？答：根据国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2014年第67号）规定，个人转让股权的原值依照以下方法确认：（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（二）以非货币性资产出资

6、方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。三、个人所得税财产租赁所得1.个人转租房屋取得的租金收入在计算个人所得税时，是否允许扣除向房屋出租方支付的租金？答：国家税务总局关于个

7、人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国税函2009639号）第二条规定：“取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。”因此，个人转租房屋取得的租金收入在计算个人所得税时，可按上述规定进行扣除。2.个人转租房屋如何缴纳个人所得税？答：国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国税函2009639号）规定：“一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按财产租赁所得项目计算缴纳个人所得税。二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所

8、得税时，从该项转租收入中扣除。三、有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（四）税法规定的费用扣除标准。“3.营改增后，二手房转让在计征个人所得税时，是否需要换算成不含增值税收入？答：根据财政部 国家税务总局关于营改增后契税房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知（财税201643号）第四条规定，个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入。四、个人所得税工资、薪金所得1.退休人员取得单位发放的奖金及补贴，如何缴纳个人所得税？答

9、：根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退休工资、离休工资、离休生活补助费免纳个人所得税。对离退休人员从原任职单位取得的除按照上述规定以外的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税。2.全年一次性奖金的范围包括什么？答：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第一条规定：“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法

10、的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。”该通知第五条规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”3.个人取得年终一次性奖金如何计算缴纳个人所得税？答：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第二条规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖

11、金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除”雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额“后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数。”4

12、.员工因参加股票期权计划而取得的所得，在行权时是否与当月工资合并缴纳个人所得税？答：根据财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）第四条第一款规定，员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得。因此，员工因参加股票期权计划而取得的所得，应与当月月度工资薪金区分，各自缴纳个人所得税。5.个人因没有休带薪年假而从任职受雇单位取得补贴是否需要缴纳个人所得税？答：根据国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定（中华人民共和国国务院令第600号

13、）第八条第一款：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”因此，个人因没有休带薪年假而从任职受雇单位取得补贴应当合并到工资薪金缴纳个人所得税。6.董事费、监事费应按哪个税目缴纳个人所得税？答：根据国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）第二条的规定，（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（二）个人在公司（包括关联公司

14、）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。7.员工因参加股票期权计划而取得的所得，在行权时是否与当月工资合并缴纳个人所得税？答：根据财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）第四条第一款规定，员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得。因此，员工因参加股票期权计划而取得的所得，应与当月月度工资薪金区分，各自缴纳个人所得税。8.退休人员再任职取得收入怎样缴纳个人所得税？答：国

15、家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税。”同时，根据国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）及国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第27号）规定，“退休人员再任职”应当同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收

16、入；三、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。9.张女士在今年1月份取得部分全年一次性奖金，剩余的部分在3月发放，张女士在第一次取得年终奖时已按全年一次性奖金的计税办法计征个人所得税，第二次取得年终奖时还可以按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税吗？答：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第三条规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”因此，张女士第二次取得年终奖时不能再使用全年一次性奖金计税办法，应并入到当月的工资薪金计征个税。10.个人在国家法定节假日加班取得2倍或3倍的加班工资，

17、是否属于“按照国家统一规定发给的补贴、津贴”？答：中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国主席令第四十八号）第四条规定：“下列各项个人所得，免纳个人所得税：三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；”中华人民共和国个人所得税法实施条例第十三条规定：“税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。因此，加班工资不属于国家统一规定发给的补贴、津贴，应并入工资、薪金所得，依法计征个人所得税。11.境内企业员工，在境外参与施工建设并由境内企业发放工资，缴纳个人所得税时，是否可以适用480

18、0元的减除费用标准？答：中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国主席令第四十八号 ）第六条规定：对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第600号）第四条规定：税法第一条第一款 、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得；第二十九条规定：税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为

19、1300元。该境内企业员工在境外提供劳务从境内企业取得的工资，属于来源于中国境外的所得，符合附加减除费用的适用范围，可以适用4800元的减除费用标准。12.企业为员工缴付企业年金时，个人所得税怎么处理？答：根据财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号）规定：“一、企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。2.个人根据国家有关政策规定缴付的

20、年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。“13.取得的通讯费补贴收入如何征收个人所得税？答：根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的

21、通知（国税发199958号）第二条规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。五、个人所得税利息股息红利1.股东借公司钱，年底不归还是否缴纳个人所得税？答：财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）第

22、二条规定：“纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。”六、个人所得税自行申报1.哪些所得不包含在年所得12万元中？答：根据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第七条规定：本办法第六条规定的所得不含以下所得：（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：1.省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生

23、、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国

24、境外的所得。（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。2.年所得12万元是否包含按照国家规定领取的生育津贴？答：根据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第七条第（三）项规定，本办法第六条规定的所得不含以下所得：（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（下称“三险一金”）。根据财政部 国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号

25、）规定，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。因此，生育津贴在办理年所得12万元自行申报时，比照“三险一金”有关操作口径执行，即年所得12万元不包含按照国家规定领取的生育津贴。3.个人财产租赁所得的年所得12万以上申报口径是什么？答：根据国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号）第八条第五款规定，“财产租赁所得”项目的年所得按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。另外，国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税

26、申报口径的通知（国税函20061200号）第一条第二款规定，财产租赁所得不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。七、个人所得税征收管理1.建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税怎样征收？答：根据国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告（国家税务总局公告2015年第52号）第二条规定：跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。该公告自2015年

27、9月1日起实施。2.建筑安装业跨省异地工程项目的管理人员个人所得税在哪申报？答：根据国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告（国家税务总局公告2015年第52号）第一条规定，总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。3.办理亲属间无偿赠与或受赠不动产免征个人所得

28、税手续时应提供哪些资料？答：国家税务总局关于进一步简化和规范个人无偿赠与或受赠不动产免征营业税、个人所得税所需证明资料的公告（国家税务总局公告2015年第75号）规定：“一、纳税人在办理个人无偿赠与或受赠不动产免征营业税、个人所得税手续时，应报送个人无偿赠与不动产登记表、双方当事人的身份证明原件及复印件（继承或接受遗赠的，只须提供继承人或接受遗赠人的身份证明原件及复印件）、房屋所有权证原件及复印件。属于以下四类情形之一的，还应分别提交相应证明资料：（二）亲属之间无偿赠与的，应当提交：1.无偿赠与配偶的，提交结婚证原件及复印件；2.无偿赠与父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹

29、的，提交户口簿或者出生证明或者人民法院判决书或者人民法院调解书或者其他部门（有资质的机构）出具的能够证明双方亲属关系的证明资料原件及复印件。“4.企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股，个人所得税的扣缴义务人是谁？扣缴义务人有何种报告义务？答：根据财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号）第五条第（二）项规定，企业实施股权激励或个人以技术成果投资入股，以实施股权激励或取得技术成果的企业为个人所得税扣缴义务人。递延纳税期间，扣缴义务人应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情况。5.个人转让股权取得所得的纳税地点在哪？答：根据国家税务

30、总局关于发布的公告（国家税务总局公告2014年第67号）第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。八、个人所得税偶然所得1.我公司对累积消费达到一定额度的会员，可以按消费积分兑换礼品或进行额外抽奖，请问是否需代扣代缴个人所得税？答：根据财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）第一条第三款规定，企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品不征收个人所得税。同时，第二条第三款规定，企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。九、个人所得税税收优惠1.继承房产是否需要缴纳个人所得税？答：财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）规定：一、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡