X年注册会计师会计预习班讲义全高志谦.docx

1、X年注册会计师会计预习班讲义全高志谦2013年注册会计师-会计-预习班讲义-全（高志谦）专题一命题规律解析一、客观题命题规律解析1.客观题分值回归传统2012年注册会计师单选题设计了16个，每个1.5分，共24分；多选题设计了10个，每个2分，共20分。即客观题总分值为44分，与2007年以前的考试标准相同。2.客观题型设计回归传统，测试难度下降。2012年的单选和多选不再以主观题本质客观题形式的案例题型出现，取而代之的是传统的基础知识型客观题，且多选由5个选项改为4个选项，相对比较简单。题型的修改造成测试知识点的简单化、基础化，客观题整体难度不大。3.题目的覆盖面宽2012年的机考方式决定了

2、客观题的测试范围扩容了46倍，因为机考意味着试卷不只一套，最低四套，甚至是六套。将近156道题，可以涵盖教材所有的知识点。二、主观题命题规律解析1.2012年CPA会计主观题设计模式（1）丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、不丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理、减资由权益法改为成本法的处理（2）非同一控制下的企业合并，计算商誉、合并成本，按权益法调整，编制相关的调整分录和抵消分录（3）日后期间发现差错更正结合当期发现当期差错更正的处理（4）手机通讯行业收入的确认预缴话费送手机，分2年返还话费，收入的确认；奖励积分的处理；出售设备提供后续服务的处理。（5）给出若干资料，分别判断合并类

3、型、计算商誉、合并成本，购买子公司少数股权对合并所有者权益的影响（6）拼盘题建造合同收入、成本的确认、合同毛利的确认、资产减值损失的计算；存货跌价准备的计提；自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，计算资产在报表中的列示金额。（7）同一控制下的免税合并，给出2007、2008和2009年三年的资料，4项内部交易，要求编制2009年的合并抵消分录。2.2012年主观题的设计特征（1）主观题不区分计算题和综合题，题型设计倾向于计算题模式。2012年共设计了四个主观题，从每个主观题的题量来看，已经无法区分计算题和综合题，题目的已知条件相比往年“中篇小说”式的标准已有一定量的削减，知识点的串连难

4、度有相当量的降低。总的来说，主观题的难度只达到往年的计算题标准。（2）所涉及知识点基本局限于一个章节或一个完整计算链条，但测试重点全面展开。2012年主观题已经不再以拼接章节多为能事，在机考出题工作量的压力下，中注协已经没有精力“研制”出高、宽、新的题目，主观题的设计难度回归传统。由于机考的题库特点，使得主观题的测试范围大幅度拓展，常规主观题模式均有涉及，在这点上提升了注册会计师的测试难度，也自此终结了考前压题的传统“桥段”。（3）分值占到了卷面的56%，测试倾向于实务性。2012年客观题分值占44%，主观题分值占56%。测试的重心维持大规模实务操作的倾向。总的来说，2012年的注册会计师的整

5、体考试难度无论从量上、难度上还是深度上都在下降，请大家以此为契机，争取在2013年将注册会计师的会计通过。专题二教材的内容框架本教材可分三大部分：第一部分是基础理论部分，包括第一章总论，其主体内容介绍的是会计基础理论体系，包括会计基本假设、会计核算基础（原则）、会计信息质量一般原则、会计要素及计量属性。第二部分是中级财务会计部分，包括第二章 金融资产、第三章 存货、第四章 长期股权投资、第五章 固定资产、第六章 无形资产、第七章 投资性房地产、第八章 资产减值、第九章 负债、第十章 所有者权益、第十一章 收入费用和利润和第十二章财务报告。此部分以六大会计要素为主线分别解析了资产、负债、所有者权

6、益、收入、费用和利润的具体会计核算。这是属于中级财务会计，铺垫本课程的基础知识。第三部分是高级财务会计部分，包括第十三章 或有事项、第十四章非货币性资产交换、第十五章 债务重组、第十六章 政府补助、第十七章 借款费用、第十八章 股份支付、第十九章 所得税、第二十章 外币折算、第二十一章 租赁、第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正、第二十三章 资产负债表日后事项、第二十四章 企业合并、第二十五章 合并财务报表和第二十六章 每股收益。该部分解析的是特殊会计业务，是六要素会计核算的拓展。专题三关键考点预习一、总论（一）会计基本假设与会计核算基础1.会计基本假设（1）会计主体（2）持续经营（3）

7、会计分期（4）货币计量2.会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（二）会计信息质量要求1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性（三）会计要素及其确认与计量原则会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。1.资产的定义及其确认条件2.负债的定义及其确认条件3

8、.所有者权益的定义及其确认条件4.收入的定义及其确认条件5.费用的定义及其确认条件6.利润的定义及其确认条件（四）会计要素计量属性及其适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以

9、未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一。公允价值交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择。二、金融资产（一）交易性金融资产1.交易性金融资产的初始计量（1）入账成本买价已经宣告未发放的股利（或已经到期未收到的利息）；（2）会计分录借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息）贷

10、：银行存款 （支付的总价款）2.交易性金融资产的后续计量（1）会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。（2）一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动3.宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益4.收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）5.处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益（倒挤

11、认定，损失记借方，收益记贷方。）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）或者分别写成两笔分录：借：银行存款（净售价）贷：交易性金融资产成本（初始投资成本）公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额）贷：投资收益注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。总结：交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值；交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本（二）持有至到期投资 1.持有至到期投资的初始计量（1）入账成本买价到期未收到的利息交易费用；（2）一般会计分录借：持有至到

12、期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到期利息）利息调整（初始入账成本债券购入时所含的未到期利息债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2.持有至到期投资的后续计量（1）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（2）一般账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）3.到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（应计利息）4.持有至到期投资提取减值的会计

13、处理借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值计提后，后续利息收益新的本金旧利率5.未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息投资收益（可能记借也可能记贷）6.持有至到期投资的转换借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（也可能记借方）应计利息资本公积其他资本公积（可能记借也可能记贷）注意：若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融

14、资产时要转到投资收益。（三）可供出售金融资产1.可供出售金融资产的定义2.可供出售金融资产的会计处理原则：（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。2013年注册会计师，中级会计师课件已经开始更新，更多资料联系QQ1154798154（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，

15、应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。3.可供出售金融资产的一般会计分录（1）取得可供出售金融资产时如果是股权投资则分录如下：借：可供出售金融资产成本（买价已宣告未发放的股利+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资则此分录调整如下：借：可供出售金融资产成本（面值）应计利息利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（折价时）（2）可供出售债券的利息计提同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。（3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：如果是股权投资期末公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产公允价值变动

16、贷：资本公积其他资本公积期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。如果是债券投资期末公允价值高于摊余成本时借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积如果是低于则反之。需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。（4）可供出售金融资产减值的一般处理借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（当初公允价值净贬值额）可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产债券类投资，计提的资产减值损失转回时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价

17、、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），计提的资产减值损失转回时：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积不通过损益类科目转回。（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时见持有至到期投资讲解（6）出售可供出售金融资产时如果是债券投资借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）利息调整应计利息投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）如果是股权投资借：银行存款资本公积其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）贷：可供出售金融资产成本公

18、允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）（四）金融资产减值1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会计处理原则：（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大

19、的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本

20、位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。2013年注册会计师，中级会计师课件已经开始更新，更多资料联系QQ1154798154【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。2.可供出售金融资产减值计量原则（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到“资本公积其他资本公积”科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期

21、间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积其他资本公积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。三、存货（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装

22、卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。（2）商业企业2.委托加工方式委托加工物资的入账成本委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。3.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。4.投资者投入方式按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.债务重组方式换入的按换入存货的公允价值入账6.非货币性交换方式换入的详见非

23、货币性资产交换章节7.盘盈的按重置成本作为入账成本（二）发出存货的计量方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本移动平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货

24、成本本次发货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本（三）存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料 材料成本差异 用于基建部门借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物 出租借：银行存款贷：其他业务收入 借：其他业务成本贷：周转材料包装物 出借借：销售费用贷：周转材料

25、包装物 出租、出借押金的会计处理收押金借：银行存款贷：其他应付款 退押金借：其他应付款贷：银行存款 没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物 随同产品出售单独计价1.借：银行存款贷：其他业务收入 2.借：其他业务成本贷：周转材料包装物 低值易耗品借：制造费用管理费用 贷：低值易耗品 （四）存货的期末计量1.成本：账面成本（账面余额）2.可变现净值的确认：（1）库存

26、商品的可变现净值确认可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金可变现净值中预计售价的确认：A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。（2）材料的可变现净值的确认用于生产产品的材料可变现净值终端完工品的预计售价终端完工品的预计销售税金终端完工品的预计销售费用预计追加成本用于销售的，与完工待售商品的测算是一致的。3.存货跌价准备的结转：（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具

27、体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。（五）存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 借：待处理财产损益贷：管理费用 借：待处理财产损益贷：存货 应交税费应交增值税（进项税额转出） 注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。 借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损益 四、长期股权投资（一）长期股权投资的范围1.对子公司、联营企业和合营企业的投资；2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。（二）企业合