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1、管理会计中文复习资料管理会计教程记忆精选 第一章 记忆重点 会计信息有助于内部管理人员进行短期的计划与控制决策，也有助于非常规性决策、制定全面政策和长期计划。会计信息回答了记录业务、引导视点、解决问题这三方面问题。管理会计侧重向内部决策者(管理人员)提供信息。财务会计则侧重向外部人员提供信息。 许多管理会计方法是由营利性生产制造企业发展起来的。因为它们通常对复杂会计信息较大需要。但渐渐地，管理会计也大量运用于服务性组织与非营利组织。 管理会计系统是为管理人员设置的。这些系统应受到成本和效益标准的评判，即决策优化带来的效益应超过该系统的成本。一个系统的效益也受到行为因素的影响系统怎样影响着管理者

2、的行为和决策。 业绩评价的一个基本工具是预算。业绩报告用来将实际结果与预算相对比。为了恰当解释关于某一特定产品的会计信息，了解它处于产品生命周期的哪一阶段是很重要的。 会计人员是为业务管理人员提供信息与建议的辅助职能人员。会计的最高领导称为总会计师。与财务主管主要关心财务业务不同，总会计师对经营业绩进行计量与报告。 会计系统的未来价值在于它能在多大程度上灵活地适应变化。在瞬息万变的商业环境中,会计系统应能收集与报告新的数据，停止报告不再有用的数据。经济领域中服务业的发展、全球化竞争的加剧以及技术的进步等，都对会计有影响。用传统方法经营的公司与那些采用准时生产制、计算机辅助设计与生产系统的企业所

3、需要的信息大不相同。 最后。外部与内部会计人员都需要遵守道德行为标准。但是，许多道德上的两难问题需要价值判断而不是简单地照搬标准。 会计词汇 会计系统(accounting system) 对一个组织的活动进行有关信息的收集、整理、传送的规范机制。 引导视点(attention directing) 报告并解释信息，以帮助管理者注意经营问题、不完善和无效率之处及所面临的机会。 行为暗示(behavioral implication) 会计系统对管理者的行为或决策的影响。 预算(budget) 行动计划的数量化表达形式，它是协调和实施计划的辅助手段。 注册管理会计师(Certified Mana

4、gement Accountant) 与CPA相对应的管理会计师。 注册会计师(Certified Public Account) （CPA）在美国，那些受过专业教育、具有合格经验并通过两天的全国统一笔试的会计师将获得这一称号。 计算机集成制造系统(computer-integrated manufacturing(CIM)system)综合利用计算机辅助设计、计算机辅助制造技术及机器人、计算机控制的机器的系统。 总会计师(controller)主计长comptroller：在组织中负责会计工作的最高行政人员。主计长一词主要用于政府组织中。 成本 效益平衡(cost-benefit balan

5、ce)在估计的成本与可能的效益之间进行的权衡比较，这是选择会计系统与方法时的主要考虑因素。 决策制定(decision making)在若干个可能或可行的方案中选择一个最佳方案这是管理过程的核心。 财务会计(financial accounting) 为外部决策者，如股东、供应商、银行、政府管理机关等提供信息的会计领域。 国外腐败行为法(Foreign Corrupt Practices A ct) 美国禁止贿赂和其他腐败行为的法律，它要求会计记录必须保持合理的详细程度和准确性，并要求建立适当的内部会计控制系统。 公认会计原则(generally accepted accounting pri

6、nciples(GAAP) 一组宽泛的概念或指导方针，以及一系列严格缜密的具体实务，这些具体会计实务是指由某一特定时期所有的会计惯例、规则和程序共同组成的被普遍接受的会计实践。 准时理论(just-in-time(JIT)philosophy) 通过减少生产过程时间和消除不增加产品价值活动的时间来消除浪费的一种理论。 业务权限(line authority) 对下属部门行使的权限。 管理会计(management accounting) 对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报，以帮助管理人员完成企业目标的整个过程。 管理审计(management audit) 检查上级确定的政策与

7、程序是否按规定实施。 例外管理(management by exception)将注意力集中在与计划偏离的方面，而忽略经营顺利的项目。 业绩报告(performance reports) 通过对比实际结果与计划并强调差异来提供的反馈信息。 解决问题(problem solving) 会计的一个方面，它对可能行动方案的可能结果进行定量分析，并通常提出最优行动方案。 产品生命周期(product life cycle) 某一产品所经历的构想、开发、进入市场、成熟发展、退出市场等一系列不同阶段。 记录业务(scorekeeping)数据的收集与分类。 辅助权限(staff authority) 参谋

8、而非支配的权力，可向下、向上以及横向行使。 差异(variance) 与计划的偏离。 管理会计人员道德行为标准（Standards of Ethical Conduct for Management Accountants）由管理会计师协会制订的行为规范，包括能力、保密、正直和客观性。 第二章 记忆重点 理解成本性态模式和成本数量利润关系(CVP)有助于管理者做出决策。评价成本性态的第一步是确定成本动因。对于某一特定的成本动因来说，变动成本与固定成本有着截然不同的性态模式变动成本随成本动因的变动而成比例的变动，而固定成本不受成本动因业务活动的影响。 本量利分析(有时称为盈亏平衡分析)可用图解法

9、或等式法来完成。经营者利用本量利分析计算出盈亏平衡点、目标净收益，或研究多种因素(如固定成本、变动成本或业务量)变化对收益的影响。本量利分析既可运用于追求利润的企业组织，也可运用于非营利组织。 同时要认识到本量利分析的局限性。最重要的是，它依赖于固定成本与变动成本的准确分类，因此它只适用于业务活动的相关范围之内。另外。它还假定效率、销售品种组合和存货量保持不变。 贡献毛益售价与变动成本差额是一个很重要的概念。不要将它与毛利相混淆，毛利是售价与销货成本的差额。 会计词汇 盈亏平衡点(break-even point) 销售收入等于费用即净收益为零的销售额。 贡献毛益(contribution m

10、argin) 售价减去每单位产品的变动成本所得的差。 成本性态(cost behavior) 指某一组织业务是如何影响其成本的。 成本动因(cost drivers) 影响成本的业务活动。 销货成本(cost of goods sold) 取得或制造并销售的商品的全部成本。 成本数量利润(CVP)分析(cost-volume-profit analysis) 有关产量对于收入(销售额)、费用(成本)和净收益(净利润)的影响的研究。 固定成本(fixed cost) 不受成本动因变动直接影响的成本。 毛利(gross margin)或(gross profit) 销售收入超过销货成本的那一部分。

11、 增量影响(增量效应)(incremental effect) 与给定或已知的条件相比，在新条件下的总结果(如收入、费用或收益)的变化量。 边际收益(marginal income) 即：贡献毛益（contribution margin）售价减去每单位产品的变动成本所得的差。 安全毛益(margin 0f safety) 等于计划销售量减去盈亏平衡点销售量，它表示在发生亏损前销售量可以低于计划水平的范围。 经营杠杆率(operating leverage) 一个公司中固定成本与变动成本的比率。 相关范围(relevant range) 成本与成本动因特定关系保持不变的成本动因的活动范围。 销售

12、组合品种(sales mix) 销售总量中不同产品数量的相对比例或组成。 变动成本(variable cost) 随成本动因的变动在总量上按比例发生变动的成本。 变动成本率(variable-cost percentage) 即：变动成本百分比（variable-cost percentage）变动成本总额除以销售收入总额的比率。 第三章 记忆重点 成本性态是指成本怎样随一个组织业务活动水平的变化而变化。成本可表现为固定、变动、阶梯或混合成本。固定成本可能表现为阶梯型，并可能是约束性或酌量性的。约束性成本不可轻易变动，而酌量性成本可在管理者认为适合的任何情况下变动。管理者也可通过对产品或服务的

13、特性、生产能力、技术及成本控制激励等方面的选择来影响变动成本和固定成本性态。 成本计量将成本性态用数量表示成固定和变动部分。这个性态通过在相关范围内的正确成本动因来计量。固定成本经常以每个期间来计算，而变动成本以单位成本动因来计算。成本计量最重要的一方面是作业分析，即确定正确的成本动因及其对成本的影响。 成本函数是成本性态的数学表达式。典型的线性成本函数具有形式：Y=F+VX 其中：F=每一时期的固定成本 V=单位成本动因的变动成本 X=最合理的成本动因 确定成本函数的三种主要方法是工程分析法、帐户分析法及最小二乘回归分析法，它们都需要专业判断。工程分析可用于一项新建或改造的生产或服务过程，而

14、帐户分析法和最小二乘回归法却需要历史成本数据。所有的分析法都可结合起来。其中最客观的方法是最小二乘回归法，但这种分析法需要相当多的历史数据并且分析者必须具备复杂的统计知识。如果分析者具有对相类似的成本及业务的相关经验，那么将提高所有方法的可靠性。 会计词汇 帐户分析(account analysis) 选择一个与业务量相关的成本动因，并将每一个帐户划分成固定成本或变动成本。 作业分析(activity analysis) 识别正确的成本动因以及它们对生产一个产品或提供一项服务所产生的影响的过程。 生产能力成本(capacity costs) 在保持产品或服务的品质如质量的条件下。获得期望水平的

15、产出或提供期望水平的服务所需的固定成本。 决定系数(R2) (coefficient of determination) 计量有多少成本变动是由成本动因变化所引起的一个测度。 约束性固定成本(committed fixed costs) 由于拥有工具、设备和基础组织所产生的成本，组织必须或者说不可避免地要发生这些庞大的、不可分的成本。 成本函数(cost function) 管理者使用的一种用来描述成本及成本动因之间关系的代数等式。 成本计量(cost measurement) 将成本作为适当的成本动因的函数来进行估计或预测的第一步。 成本预测(cost prediction) 利用成本指标，

16、根据未来业务量水平的预期值来预测未来的成本。 酌量性固定成本(discretionary fixed costs) 作为期间计划过程的一部分被管理者确定下来，用以达到组织目标的成本。 工程分析(engineering analysis) 对产品及服务所需的原材料、物料、人工、支持服务和设备进行的系统化分析，它根据成本应该是什么而并非成本已经是什么来计量成本性态。 高低点法(high-low method) 利用过去成本数据计量线性成本函数的一种简单方法，它关注最高业务量点和最低业务量点，并通过这两点连一直线。 最小二乘回归法(1east-squares regression) 即：回归分析(r

17、egression analysis)通过利用统计方法将所有数据拟合为一个成本函数来客观计量成本函数。 线性成本性态(1inear-cost behavior) 当成本随某单一成本动因的变动而成比例变动时，可以用一条直线来描绘的作业活动。 成本性态计量(measurement cost behavior) 理解并从数量上确定一个组织的业务活动是如何影响其成本水平的。 混合成本(mixed cost) 包括固定和变动成本性态双重要素的成本。 阶梯成本(step coats) 由于资源及其成本以不可分的集合形式出现，而在业务活动的某些间隔点处呈跳跃式变动的成本。 直观法(visual-fit me

18、thod) 成本分析者凭目测通过所有可获得数据点组成的区域作一直线的一种方法。因为这种方法并非只通过最高和最低点作一直线，所以它比高低点法更加可靠。 第四章 记忆重点 本章介绍了许多新的术语。复习黑体印刷部分以确保你已明白它们的准确含义。基本术语，如成本、成本对象、成本归集和成本分配尤其重要。 无论是在制造企业还是在非制造企业，成本的一个重要特点是成本与成本对象如部门或产品有直接关系还是有间接关系。传统上制造成本(直接材料、直接人工和工厂间接费用)被视为产品成本(可存货化成本)。相反。销售和管理成本视为期间成本；因此它们通常在发生的当期作为费用从收入中扣减。 制造企业财务报表不同于商业企业财务

19、报表。诸如公用事业费、工资和折旧费这样的成本在商业企业处理为期间成本。而在制造企业，如果它们与生产过程有关则处理为产品成本(工厂间接费用的一部分)。制造企业资产负债表可能包括三种存货帐户：直接材料、在制品和产成品。 用贡献毛益法编制损益表强调区分固定成本和变动成本，是决策中采用的本量利分析的自然延伸。相反，吸收成本法强调区分制造成本和销售及管理成本。 作业成本法(ABC)和准时制(JIT)生产系统是现代企业为增强竞争力而采用的两种方法。作业成本法的重点在于更加准确地计算产品或服务成本。管理者可以使用ABC信息更好地管理成本。为了管理成本，他们试图消除非增值作业。准时制法着重通过减少浪费改进经营

20、效率。JIT和ABC可以单独采用也可一起采用许多现代公司同时采用这两种方法。 现在期望了解更多详细的成本计算处理的读者可以跳到第13章或第14章学习，而不失去连贯性。相应地，如果需要，第16章也可紧接着第8章之后学习。指导教师可适当改变章节和题目的顺序。 会计词汇 吸收成本法(absorption approach) 一种计算成本的方法，它将所有工厂间接费用(变动的和固定的)视为产品(可存货化的)成本。当销售发生时，该产品成本以产品销货成本的形式转化为费用。 作业会计(activity-based accounting) (ABA) 即：作业成本法(activity-based costing

21、) (ABC)；先归集组织每一项作业的间接费用成本，然后将作业成本分配给引起那些作业活动的产品、服务或其他成本对象的系统。 单元化生产(cellular manufacturing) 根据产品类别的具。体要求，将机器组织成单元的一种生产系统。 贡献毛益法(contribution approach) 内都(管理会计)报告的一种方法，它为优化决策而着重强调变动成本和固定成本的区别。 加工成本(conversion costs) 直接人工成本加工厂间接费用成本。 成本(cost) 为了一特定目的而牺牲或放弃资源，通常用为获取商品或劳务而必须支付的货币单位数量来计量。 成本会计(cost accou

22、nting)为管理决策和财务报告目的计量成本的那一部分会计系统。 成本归集(cost accumulation) 按某些自然类别如材料或人工来收集成本。 成本分配(cost allocation) 将成本追溯或再分配到一个或多个成本对象如部门、用户或产品上去。 成本管理系统(cost-management system) 通过首先计量完成组织作业所使用的资源。然后评价作业变动对成本的影响，来确定管理决策如何影响成本。 成本对象(cost object) 或：成本目标(cost objective) 需要独立计量成本的业务活动或资源，如部门、产品、区域等。 直接成本(direct costs)可

23、用经济上可行的方法明确且唯一地归集到某一成本对象上去的成本。 直接人工成本(direct-labor costs) 或：制造间接费用(manufacturing overhead)可用经济上可行的方法明确而唯一地追溯到产成品上的所有人工的工资。 直接材料成本(direct-material costs) 所有构成产成品实物形态并且可以用经济上可行的方法追溯到产成品上去的原材料的取得成本。 工厂间接费用成本(factory-overhead costs) 或：车间费用(factory burden) 所有与制造过程有关但不能作为直接材料或直接人工的成本。 停工时间(idle time) （或：闲

24、置时间）一项间接人工成本，包括因机器故障，原材料短缺，草率的生产安排等引起的非生产时间里所支付的工资。 间接成本(indirect costs) 无法用经济上可行的方法明确且唯一地归集到某一成本对象上去的成本。 间接人工(indirect labor) 除了直接人工和管理人员工资以外的所有工厂人工工资。 准时生产制just-in-time(JIT)production system 一种生产系统，在这一系统中，一个组织正好在生产过程中需要时才去购买原材料、零件和产品元件；货物直到将要发运给客户时才生产。其目的是实现零存货，因为储存存货是一种非增值作业。 非增值成本(non-value-adde

25、d costs) 可以被消除而不影响产品对顾客的价值的成本。 加班补助(overtime premium) 一项间接人工成本，它是指按工资率中超过规定工作时间工资率的那一部分支付给所有工厂工人的工资。 工资附加成本(payroll fringe costs) 雇主为雇员提供的福利，如社会保障、人身保险、健康保险和养老金筹。 期间成本(period costs) 在当期不经过存货阶段即作为费用被扣减的成本。 主要成本(primo c06ts) 直接人工成本加直接材料成本。 产品成本(product costs) 可确认为所生产的产品或为再出售而购买的产品的成本。 生产周期(production

26、cycle time) 从开始生产到货物发运给客户的时间段。 增值成本(value-added cost) 一项作业活动的必须成本。它消除后将会影响产品对顾客的价值。 第五章 记忆重点 会计师在制定决策中的角色主要是财务分析方面的技术专家。会计师的职责是帮助管理者使用相关数据作为决策的指导。会计师和管理者必须对相关信息，特别是成本信息有一个深入的了解。 要与一个特定决策相关。成本必须符合两个条件：(1)它必须是一个预期的未来成本；(2)在各种备选方案中它必须具有差异因素。所有过去(历史的或沉没的)成本本身对任何关于未来的决策都是不相关的，尽管它们为未来数据的预测提供了一个所能获得的最佳基础。

27、相关成本法和贡献毛益法的结合提供了方法的共性。一个基本框架。它以经济分析为基础，应用的范围很广。以下结论可适用于各种决策： 1尽可能地从总成本而不是单位成本角度考虑问题。在很多情况下。单位成本被看作是预计总成本变化的恰当基础。当分析变动成本时，这一假设是令人满意的。但是在分析固定成本时，这一假设就会引起误解。 2一个常见的错误是不加区分地看待所有单位成本，仿佛所有成本都是变动成本。从短期来看，产量的变化会影响变动成本总额而不是固定成本总额。于是，就会存在这样的危险，即以所有单位成本都是变动的这一假定来预测总成本。正确的关系是： 随数量变动的方式 变动成本 固定成本 单位成本 不改变 改变 总成

28、本 改变 不改变 接受或拒绝一个特殊销售订单的决策应该将注意力放在这一订单增加的成本和增加的收入上。是否撤消一个部门或一种产品的决策需要分析由此放弃的收入和节约的成本。从一定的生产能力中获得最大利润的关键是从每一单位限制性或稀缺的要素中获得最大可能的贡献毛益。 定价决策受到经济情况、法律、顾客、竞争者和成本的影响。利润加价可以加在各种成本基础上。包括变动制造成本、全部变动成本、吸收(完全制造)成本或全部成本。贡献毛益法用于定价。具有提供详细信息的优点，它所提供的信息与成本业务量利润分析是一致的。 会计词汇 可避免成本(avoidable costs) 如果某一正在进行的经营被改变或者停止。就不

29、会继续发生的成本。 共同成本(common costs) 由使用者共同分享的设施和服务的成本。 决策模型(decision model) 进行决策所使用的任何一种方法，有时需要精确的量化步骤。 歧视性定价(discriminatory pricing) 针对不同的顾客，对相同的产品或服务制定不同的价格。 完全成本(full cost)或完全分配成本(fully allocated cost) 全部制造成本加上全部销售和管理成本。 不完全竞争(imperfect competition) 企业的定价会影响其销售量的一种市场。 存货周转率(inventory turnover) 每年售出平均存货的

30、次数。 限制性要素(1imiting factor) 或：稀缺资源(scarce resource) 限制或约束了产品或服务的生产或销售的项目。 边际成本(marginal cost) 多生产和销售一个单位产品所增加的成本。 边际收入(marginal revenue) 多销售一个单位产品所增加的收入。 加价(markup) 价格超过成本的金额。 完全竞争(perfect competition) 企业可以以同一市场价格售出生产的全部产品的一种市场。 掠夺性定价(predatory pricing) 制定很低的价格，其目的是把竞争者赶出市场，然后这一定价者就可以在没有重大竞争的情况下大幅度涨价

31、。 价格弹性(price elasticity) 价格变动对销售额的影响。 相关信息(relevant information) 会因备选行动方案不同而不同的预计未来成本和收入。 目标成本计算法(target costing) 首先决定新产品或服务的销售价格，然后再设计能以足够低的成本生产出并提供恰当的毛利水平的产品或服务的一种战略。 不可避免成本(unavoidable costs) 即使一项业务活动停止了仍然要发生的成本。 第六章 记忆重点 第5、6章着重讨论了各种决策中需要确认的相关信息。相关成本是因备选方案不同而不同的未来成本。过去成本是不相关的，但是它们可以帮助预测未来成本。 有时机会成本的概念对成本分析是有用的。机会成本是拒绝一个备选方案所牺牲的最大金额；它是将生产材料、服务或生产能力用于另一备选方案可能获得的最大收益。机会成本法不影响各行为过程的最后的关键性差额，但是分析的格式有所不同。本章也介绍了差量成本或增量成本，它是每种备选方案总成本的差额。 本章中的决策问题可概括如下： 自制或外购决策本质上属于利用既定设备获取最大利益的一类问题。 对于在分离点出售还是进一步加工的决策而盲联产品成本是不相关的。 旧设备的帐面价值在更新决策中是不相关的。这种成本通常被称为沉没成本。而处置价值一般是相关的。 还要小心，由于用于决策制定和用于业绩评价的