第02章货币资金和应收项目.docx

1、第02章货币资金和应收项目第02章货币资金和应收项目 一、本章考情剖析 1本章在考试中的位置：本章在考试中居于普通的位置，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债务出售和融资。 2本章内容能够发作较大变化：1添加应收债务出售和融资2改写应收票据贴现3本章温习方法：在温习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发作坏账和收回以前年度坏账如何停止核算；在温习完全书后，将坏账预备的核算与其他七个预备的核算相比拟；将坏账预备的核算与所得税、会计政策变卦、会计过失更正、兼并抵销分录的编制结合起来温习，效果好。二、本章考点精讲 【考点一】货币资金的核算了解1货币资金包括现金、银行存款、其他货

2、币资金。2货币资金的核算，应留意以下几点：1现金清点发作充足或溢余，先应经过待处置财富损溢科目核算，现金充足时，有责任人赔偿局部，计入其他应收款，由企业担负的净损失，计入管理费用；无法查明缘由的现金溢余，转入营业外支出。2银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信誉卡、汇兑、委托收款、托收承付、信誉证。3假设有确凿证听说明存在银行或其他金融机构的款项曾经局部不能收回，或许全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财富缺乏以清偿的局部，或许全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记营业外支出科目，贷记银行存款科目。4其他货币资金包括7项：外埠存款、银行

3、汇票存款、银行本票存款、信誉证保证金存款、信誉卡存款、在途货币资金、存出投资款。5银行存款账户分为基本存款账户、普通存款账户、暂时存款账户和公用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能经过基本存款账户操持。 6出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和支出、支出、费用、债务债务账目的注销任务。单位不得由一人操持货币资金业务的全进程。【考点二】应收票据的核算掌握1收到票据应收票据中的票据指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按能否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，普通的会计处置是：借：应收票据 贷：主营业务支出 应交税金应交增值税销项税额2

4、持有票据期末计息关于带息的应收票据，依照现行制度的规则，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应添加应收票据的账面价值。 借：应收票据利息 贷：财务费用 3应收票据收回1到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超越6个月。到期日的计算方法是：按日表示时，应按实践阅历的天数，算尾不算头；按月表示时，假设是月份中间开出，那么日对日；假设是月末开出，那么月末对月末。收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据2转让收回。背书转让购入原资料时：借：原资料应交税金应交增值税进项税额贷：应收票据 贷记或借记：银行存款3到期无法收回：到期无法收回的带息应收票

5、据，应按其账面余额转入应收账款科目，期末不再计提利息，其所包括的利息，在有关备查簿中停止注销，待实践收到时再冲减收到当期的财务费用。【考点三】应收账款的核算了解1应收账款通常应按实践发作额计价入账。计价时还需求思索商业折扣等要素。2存在商业折扣的状况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践售价确认。3存在现金折扣的状况下，应收账款入账金额确实认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国会计制度规则只能采用总价法。发作的现金折扣计入财务费用。【考点四】预付账款的核算了解预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入应付账款科目的借方，但在编制会计报表时，要将预付账款和应付账款的金额分开报

6、告，即预付账款报表项目的金额为预付账款明细账的借方余额与应付账款明细账的借方余额之和；应付账款报表项目的金额为预付账款明细账的贷方余额与应付账款明细账的贷方余额之和。【考点五】其他应收款的核算了解 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当活期或许至少于每年年度终了对其他应收款停止反省，估量其能够发作的坏账损失，并计提坏账预备。关于不能收回的其他应收款应查明缘由，清查责任。对确实无法收回的，依照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或相似机构同意作为坏账损失，冲减提取的坏账预备。【考点六】坏账的核算掌握1坏账确实认 坏账是指企业无法收回或

7、收回的能够性极小的应收账款。由于发作坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项契合以下条件之一的，应确以为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回；2债务人破产，以其破产财富清偿后依然无法收回；3债务人较长时期内未实行其偿债义务，并有足够的证听说明无法收回或收回的能够性极小。2坏账的核算 1坏账的核算方法普通有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规则，企业只能采用备抵法核算坏账损失。2备抵法。企业应当在期末对应收款项应收账款、其他应收款停止反省，并估量能够发生的坏账损失。对估量能够发作的坏账损失，计提坏账预备。坏账预备的计提方法通常有账龄剖析法、余额百分比法、销货百分比法、一般

8、认定法等。计提坏账预备时借：管理费用贷：坏账预备发作坏账时借：坏账预备 贷：应收账款转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账预备借：银行存款 贷：应收账款冲回多提的坏账预备借：坏账预备贷：管理费用3坏账核算需留意的几个效果1以下状况不能全额提取坏账预备：当年发作的应收款项；方案对应收款项停止重组；与关联方发作的应收款项；其他已逾期，但无确凿证听说明不能收回的应收款项。企业与关联方之间发作的应收款项也应提取坏账预备，但普通不能全额计提坏账预备，除非有确凿证听说明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，并且不预备对应收款项停止重组或无其他收回方式的，那么对估量无法收回的应收关联方

9、的款项也可以全额计提坏账预备。2企业的预付账款如有确凿证听说明其不契合预付账款性质，或许因供货单位破产、吊销等缘由已有望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规则计提坏账预备。3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的能够性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。4采用账龄剖析法计提坏账预备时，收到债务单位当期归还的局部债务后，对账龄确实定是：剩余的应收账款不应改动其账龄；存在多笔应收账款且账龄不同的状况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；确实无法认定的，依照先发作先收回的原那么确定。例甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙

10、公司，含税支出500万元，货款未收；2003年2月1日又销售一批商品给乙公司，含税支出300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。那么账龄列示如下：应收账款账龄应收账款金额万元1年以内30012年023年4003年以上0算计7005在采用账龄剖析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用一般认定法，应当视详细状况而定。假设某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在清楚差异(例如，债务单位所处的特定地域等)，招致该项应收账款假设依照与其他各项应收账款异样的方法计提坏账预备，将无法真实地反映其可收回金额的，可

11、对该项应收账款采用一般认定法计提坏账预备。企业应依据应收账款的实践可收回状况，合理计提坏账预备，不得多提或少提，否那么应视为滥用会计估量，依照严重会计过失更正的方法停止会计处置。在同一会计时期内运用一般认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账预备的应收账款中剔除。 6以下坏账核算方法发作变化应作为会计政策变卦处置假设坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变卦处置；在坏账预备采用备抵法核算的状况下，由原按应收账款期末余额的3至5计提坏账预备即固定比例改为依据实践状况由企业自行确定计提比例计提(自在比例)坏账预备，应作为会计政策变卦处置。7企业由按余额百分比法自行确定计提比例改按账龄剖析

12、法或其他合理的方法计提坏账预备，或由账龄剖析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账预备，均作为会计估量变卦，采用未来适用法停止会计处置。 【考点七】应收债务出售和融资掌握1.应收债务融资业务的会计处置原那么企业将应收债务如应收账款出售给银行等金融机构时，应依照实质重于方式的原那么停止处置：1假设与应收债务有关的风险、报酬实质上曾经发作转移，应依照出售应收债务处置，并确认相关损益。2假设与应收债务有关的风险、报酬实质上并未发作转移，应作为以应收债务为质押取得的借款，并停止相关会计处置。 2.以应收债务为质押取得借款的会计处置1企业将应收债务提供应银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债务的

13、企业向客户收款，并由企业自行承当应收债务能够发生的风险，同时企业应活期支付给银行等金融机构借入款项的本息。2在以应收债务取得质押借款的状况下，企业应依照实践收到的款项，借记银行存款科目，按实践支付的手续费，借记财务费用科目，按银行存款本金并思索借款期限，贷记短期借款等科目。3企业在收到客户归还的款项时，应借记现金、银行存款等科目，贷记应收账款科目。4企业发作的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处置，应依照借款的相关规则执行。5由于上述与用于质押的应收债务相关的风险和报酬并没有发作实质性变化，企业应依据债务单位的状况，依照企业会计制度的规则合理计提用于质押的应收债务的坏账预备。

14、关于发作的与用于质押的应收债务相关的销售退回、销售折让及坏账等，应依照企业会计制度及相关会计准那么的规则处置。6企业应设置备查簿，详细记载质押的应收债务的账面金额、质押期限及回款状况等。例2004年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税支出100万元其中价款854700.85元，增值税145299.15元，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债务5%计提坏账预备。2004年8月1日，甲公司以应收债务作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账预备停止处置。12004年7月1日，销售商品借：应收账款 1000000 贷：

15、主营业务支出 854700.85 应交税金应交增值税销项税额145299.1522004年8月1日，取得借款借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000注：企业应设置备查簿，详细记载质押的应收债务的账面金额、质押期限及回款状况 3年末计提利息借：财务费用 25000 贷：预提费用100万*6%/12*525000年末计提坏账预备借：管理费用 50000 贷：坏账预备100万*5% 500003.应收债务出售的会计处置1不附追索权的应收债务出售的会计处置企业出售应收债务应收账款，假设不附追索权，所售应收债务的风险完全由银行等金融机构承当，那么企业应按以下规则停止会计处置：企业应按与

16、银行等金融机构达成的协议，按实践收到的款项，借记银行存款等科目，依照协议中商定估量将发作的销售退回和销售折让包括现金折扣，下同的金额，借记其他应收款科目，按售出应收债务已提取的坏账预备金额，借记坏账预备科目，依照应支付的相关手续费的金额，借记财务费用科目，按售出应收债务的账面余额，贷记应收账款科目，差额借记营业外支出应收债务融资损失 或贷记营业外支出应收债务融资收益科目。企业实践发作的与所售应收债务相关的销售退回及销售折让，假设等于原已记入其他应收款科目的金额，那么应按实践发作的销售退回及销售折让的金额，借记主营业务支出如为现金折扣，应借记财务费用科目，下同等科目，按可冲减的增值税销项税额，借

17、记应交税金应交增值税销项税额科目，按原记入其他应收款科目的估量销售退回和销售折让金额，贷记其他应收款科目。假设企业实践发作的与所售应收债务相关的销售退回及销售折让与原已计入其他应收款科目的金额如有差额，除按上述规则停止会计处置外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，经过其他应付款或银行存款科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，经过其他应收款或银行存款科目核算。 例12004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税支出234万元其中价款200万元，增值税34万元，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债务5%计提坏账预备。2004年3月1日，甲公司将应收债务出售

18、给银行，收款风险由银行承当，取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债务停止处置。2004年1月1日，销售商品借：应收账款 2340000 贷：主营业务支出 2000000 应交税金应交增值税销项税额3400002004年3月1日，出售债务借：银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷：应收账款 2340000 例22004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税支出117万元其中价款100万元，增值税17万元，货款尚未收到；甲公司在年末按应收债务5%计提坏账预备。2004年2月1日，甲公司将应收债务出售给银行。依照协议规则，估量的销售折让为11.7万元，出售价款为1

19、00万元，收款风险由银行承当。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发作的折让与估量金额相反。要求对上述销售业务、出售债务、发作销售折让停止处置。2004年1月1日，销售商品借：应收账款 1170000 贷：主营业务支出 1000000 应交税金应交增值税销项税额1700002004年2月1日，出售债务借：银行存款 1000000其他应收款 117000财务费用 3000 营业外支出 50000 贷：应收账款 1170000 4月1日，发作销售折让 借：主营业务支出 100000 应交税金应交增值税销项税额17000 贷：其他应收款 1170002附追索权的应收债务出售的会计处置企

20、业在出售应收债务的进程中如附有追索权，即在有关应收债务到期无法从债务人处收回时，银行有权利向出售应收债务的企业追偿，或依照协议商定，企业有义务依照商定金额自银行等金融机构回购局部应收债务，应收债务的坏账风险由售出应收债务的企业担负。在这种状况下，应依照上述以应收债务为质押取得借款停止会计处置。 4.应收债务贴现的会计处置1企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规则，在贴现的应收债务到期，债务人未按期归还时，央求贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，那么属于以应收债务为质押取得的借款。企业的账务处置是：借：银行存款贴现金额 财务费用手续费 贷：短期借款存款金额注：企业保管了应收账款余额，应按规则计提坏账预备；保管了应收票据余额，如带息，应在期末计提利息 2企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债务到期，债务人未按期归还，央求贴现的企业不负有任何归还责任时，那么属于应收债务的出售。企业的账务处置是：借：银行存款出售金额 财务费用手续费 其他应收款估量发作的销售退回等 坏账预备 营业外支出 贷：应收账款、应收票据