金融会计分录.docx

1、金融会计分录第三章 存款业务核算 第二节 单位存款业务的核算 1.存入现金的核算 现金收入应严格遵守“先收款，后记账”的原则。 存入现金流程：单位填制现金缴款单（一式两联）连同现金一起交开户银行出纳柜台出纳柜台审核无误，第一联加盖现金收讫章退客户，第二联据以填制现金收入传票，据以登记“现金收入日记簿”凭证内部传递给会计作为单位存款和库存现金的记账依据，会计分类为： 借：库存现金 贷：单位活期存款-单位存款户 2.支取现金的核算 现金支取应严格遵守“先记账，后付款”的原则，只能在基本户支取。 支取现金流程：单位填制现金支票交开户银行会计柜台会计柜台审核无误，发对号牌交客户，根据现金支票填制现金付

2、出传票，现金支票作为单位存款，现金付出传票作为库存现金的记账依据记账后凭证内部传递给出纳配款现金交取款人。会计部门的会计分录为： 借：单位活期存款-单位存款户 贷：库存现金 单位存取现金不适用存折方式，只能使用结算票据。【教材P40页（二）的提法不正确】 5.利息计算公式： 利息=累计日积数*日利率 累计日积数=日积数之和调整积数； 日积数=账户余额*日数； 应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数） 应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数） 月利率=年利率/12；日利率=年利率/360；日利率=月利率/30 基准利率由国务院授权人行制定并公布。2012年6月7日央行公布：从6月8日起，

3、金融机构存款利率可上浮至1.1倍。 利息计算从元位起，元位以下不计息，计算出的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 7.结算利息的账务处理 单位活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日，次日编制两贷一借特种转账凭证记账，并通知存款单位，会计分录为： 借：利息支出存款利息支出户 贷：单位活期存款 单位存款 （P41）实际工作中，可不通过应付利息过渡，直接将利息转入单位存款账户。 二、单位定期存款的核算 定期存款无论单位还是个人，都包括六档期限，分别是：三个月、六个月、一年、二年、三年和五年。 涉及科目：单位活期存款-单位存款户，单位定期存款-单位定期存款户。 单位定期存款开户，只能转账，不能用现

4、金存入。 （一）单位定期存款存入的核算 单位提交支票、存单、预留银行印鉴等资料给银行银行审核无误后转账，会计分录为： 借：单位活期存款-单位存款户 贷：单位定期存款-单位定期存款户 （二）单位定期存款支取的核算 单位定期存款到期，不能直接支取现金，只能转账，会计分录为： 借：单位定期存款-单位定期存款户 （本金） 借：应付利息应付定期存款利息户（预提部分） 借：利息支出 （未预提部分） 贷：单位活期存款-单位存款户（本金+利息） （三）定期存款利息计算 利息=本金*利率 （关注利率和本金时间单位要一致） 定期存款利率按存单约定利率计算，不考虑存期内利率变动因素；存期按对年对月对日计算，零头按实

5、际天数计算。定期存款需按季预提利息，到期支取。 按季预提分录为： 借：利息支出 贷：应付利息 到期支取分录为： 借：应付利息 借：利息支出 （最后一次利息） 贷：单位活期存款-单位 二、活期储蓄存款的核算 （一）普通活期储蓄存款的核算 1.开户与续存 个人活期存款凭身份证开户，1元起存，多存不限，每季（P45错误）结息一次，利息转入下一季本金。涉及会计科目：活期储蓄存款、库存现金。开户与续存会计分录为： 借：库存现金 贷：活期储蓄存款-人存款户 2.支取与销户 须注意的是，支取5万元（含单笔和当日累计）以上，需提供身份证件；支取20万元以上，需提前预约。 支取的会计分录与存入相反，销户会计分录

6、为： 借：活期储蓄存款人存款户 借：利息支出存款利息支出户 贷：库存现金 贷：应缴税费代扣利息税 3.利息计算与核算 活期储蓄存款每季结算利息一次。计息方法与单位活期存款利息计算方法相同，账务处理的区别在于储蓄存款利息可支取现金，单位存款利息不能支取现金。活期储蓄存款利息核算会计分录为： 借：利息支出存款利息支出户 贷：活期储蓄存款人存款户 5.活期存款通存通兑核算（教材没有） 储户在开户行其他网点存取款时，涉及银行内部办理存款收付网点和开户网点资金往来，需要通过过渡账户进行清算。 1.办理续存 1）经办网点核算分录为： 2）开户网点核算分录为： 借：库存现金 借 ：内部往来 贷：内部往来 贷

7、：活期储蓄存款-人户 2.办理支取 1）经办网点核算分录为： 2）开户网点核算分录为： 借 ：内部往来 借：活期储蓄存款-人户 贷：库存现金 贷 ：内部往来 1.个人通知存款存入 个人通知存款为一次存入，不能中间续存，存入的会计分录为： 借：库存现金 或：活期储蓄存款-人存款户 贷：个人通知存款-人存款户 2.个人通知存款支取与销户 个人通知存款每次支取都需结算利息，随本一起支取。支取和销户的会计分录为： 借：个人通知存款人存款户 借：利息支出存款利息支出户 贷：活期储蓄存款人存款户 或：库存现金 （二）定期存款的核算 1.开立定期存款的核算 借：库存现金 或：活期储蓄存款-人存款户 贷：定期

8、储蓄存款-人存款户 2.销户的核算 借：定期储蓄存款-人存款户 借：应付利息 借：利息支出 （尚未计提的最后一次利息） 贷：活期储蓄存款-人存款户 或：库存现金 3.定期存款利息核算 根据权责发生制原则，定期存款需按季计提利息计入当期损益。 1）计提利息的会计分录为： 借：利息支出存款利息支出户 贷：应付利息应付存款利息户 2）支取利息的会计分录为： 借：应付利息应付存款利息户 借：利息支出 （尚未计提的最后一次利息） 贷：库存现金 或：活期储蓄存款人存款户 支票的核算（一）出票人、持票人（收款人）在同一行开户的处理 出票人签发支票交收款人； 收款人（持票人）在支票有效期内填制进账单连同支票一

9、并提交开户行提示付款； 开户行审核单据无误，办理转账，从出票人存款账户支付票款，分录如下： 借：存款出票人存款户 贷：存款持票人存款户 (二）出票人、持票人（收款人）不在同一行开户的处理 出票人签发支票交收款人 收款人（持票人）在支票有效期内填制进账单连同支票一并提交开户行提示付款； 持票人开户行审核票据无误，退进账单回单联受理业务； 持票人开户行通过票据交换将票据提出给出票人开户行； 出票人开户行审核单据无误，办理付款，会计分录为： 借：存款出票人存款户 贷：存放中央银行款项（或同城票据清算） 在约定的退票时间内未发生退票，持票人开户行办理转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项（或同城票据

10、清算） 贷：存款持票人存款户 款项收妥后，持票人开户行将进账单收账通知联交持票人通知收款。 银行本票处理（一）申请人与持票人在同一行处开户的流程 申请人填写一式三联“银行本票申请书”，交开户行，申请本票； 开户行审核票据无误，票款转存专户后签发本票交申请人，会计分录为： 借：存款申请人存款户 或：库存现金 贷：开出本票 申请人将银行本票交付收款人（持票人） 持票人在银行本票有效期内向开户行提示付款； 开户行审核票据无误，办理转账付款，会计分录为： 借：开出本票： 贷：存款持票人存款户 （二）申请人与持票人在不同行处开户的流程 申请人填写一式三联“银行本票申请书”交开户行，申请本票 开户行审核票

11、据无误，票款转存专户后签发本票交申请人，会计分录为： 借：存款申请人存款户 或：库存现金 贷：开出本票申请人户 申请人完成交易将银行本票交付收款人（持票人） 持票人在银行本票有效期内向开户行提示付款； 代理付款行将进账单回单交持票人，其他票据提出交换； 本票签发行收到本票，办理付款，会计分录为： 借：开出本票申请人户 贷：存中央银行存款（或：同城票据清算） 代理付款行待票款收妥后转账，并通知收款人，会计分录为： 借：存中央银行存款（或：同城票据清算） 贷：活期存款-持票人户 银行汇票的核算 申请人填写一式三联“银行汇票申请书”，交出票行； 出票行审核票据无误，票款转存专户后签发汇票交申请人，会

12、计分录为： 借：存款申请人存款户 或：库存现金 贷：汇出汇款申请人户 申请人将银行汇票交付收款人（持票人） 持票人在银行汇票提示付款有效期内填写实际结算金额，向兑付行提示付款； 兑付行审核票据无误，签发联行报单办理转账，会计分录为：v 持票人在银行开有账户 借：联行往账出票行往账户 贷：存款持票人存款户v 持票人未在银行开立账户 如果持票人未在银行开立账户，可以选择任何一家银行提示付款。代理付款行审查无误后，先转入“应解汇款”科目，以持票人姓名开立临时存款户并注明汇票号码，然后再一次或分次支取，会计分录为： 借：联行往账出票行往账户 贷：应解汇款持票人户v 持票人取款的会计分录为： 借：应解汇

13、款持票人户 贷：库存现金 或：科目 申请人开户行收到持票人开户行提交的票据审核无误，办理转账付款。v 汇票全额付款的会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账兑付行来账户v 汇票有多余款的会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行来账兑付行来账户 贷：存款申请人存款户商业汇票的核算程序 付款人将商业承兑汇票交收款人； 持票人在提示付款期限内委托开户行收款，对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。 持票人开户行审核单据无误，退托收凭证回单受理业务； 持票人开户行向付款人开户行发出托收单据，登记“发出托收登记簿”； 付款人开户行审核单据无误，向付款人交付托收单据，通知付款并登记“收到

14、托收登记簿”； 付款人在承付期内同意付款，或提交“拒付理由书”； 付款人开户行填制联行报单（或票据交换）办理划款，会计分录为： 借：存款付款人存款户 贷：联行往账往账户 （异地） 或：存放中央银行款项 （同城） 如果付款人拒付，付款人应填制“拒付理由书”连同原托收单据一并交回开户行，开户行将单据退回原托收行，同时销记“收到托收登记簿”； 持票人开户行收妥款项或接到退票后，通知持票人收款或退票。收款会计分录为： 借：联行来账来账户 （异地） 或：存放中央银行款项 （同城） 贷：存款持票人存款户 如果收到付款人开户行退票，持票人开户行将票据退回持票人，同时销记“发出托收登记簿”。银行承兑汇票的核算

15、 出票人出票并申请承兑； 出票人开户行根据承兑协议收取手续费并办理承兑和登记表外科目，会计分录为： 借：存款承兑申请人存款户 贷：手续费收入 同时，收入：银行承兑汇票 -步的处理同商业承兑汇票； 汇票到期，承兑银行向承兑申请人收取票款，会计分录为： 借：存款承兑申请人存款户 或：逾期贷款承兑申请人贷款户 贷：应解汇款 同时，付出：银行承兑汇票 承兑银行收到持票人开户行托收票据，会计分录为： 借：应解汇款 贷：联行往账往账户 （异地） 或：存放中央银行款项 （同城） 步的处理与商业承兑汇票相同。 二、信用卡业务核算 （一）信用卡发卡的处理 发卡行受理单位或个人的开卡申请书后，经审核符合发卡条件的

16、，发卡行向申请人收取备用金和手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿，办理转账。 1.单位卡 借：单位活期存款-开卡单位基本户 贷：单位信用卡存款-持卡单位 （备付金。贷记卡不一定需要） 贷：手续费收入-年费收入 （第一年可能免收） 2.个人卡 借：活期储蓄存款-开卡人 或：库存现金 贷：个人信用卡存款-持卡人 （备付金。贷记卡不一定需要） 贷：手续费收入-年费收入 （第一年可能免收） （二）信用卡续存的处理 信用卡续存处理分录与开卡相同，如果发生在非开卡行，处理方式如下： 1.个人卡在同城非开卡行现金续存 代理行账务处理开卡行账务处理 借：库存现金 借：存放央行款项 贷：应解汇款-持卡人 贷：

17、个人信用卡存款-持卡人 借：应解汇款-持卡人 贷：存放央行款项 2.个人卡异地本系统银行现金续存 代理行账务处理开卡行账务处理 借：库存现金 借：联行来账-代理行 贷：应解汇款-持卡人 贷：个人信用卡存款-持卡人 借：应解汇款-持卡人 贷：联行往账-开卡行 v 持卡人在异地存入现金，目前一般不收取手续费v （三）信用卡取现金的处理v 单位卡不允许提取现金，个人卡持卡人提取现金的处理如下： v 1.本地本行取现v 借：个人信用卡存款-持卡人v 或：个人信用卡透支-持卡人v 贷：库存现金v 贷：手续费收入 （有的银行本地本行取现不收手续费） 2.异地本系统行取现v 异地取现需收取手续，费率各行自行

18、规定，多数行费率为1%。 代理行账务处理开卡行账务处理： 借：联行往账-开卡行 借：个人信用卡存款-持卡人 贷：库存现金 或：个人信用卡透支-持卡人 贷：手续费收入 贷：联行来账-代理行 信用卡取现没有免息期，从取现之日起，每天收取万分之五的利息。 （四）银行卡购物消费的处理 持卡人到银行卡特约商店刷卡购物时，特约单位打印签购单，由持卡人签字。特约商户汇总签购单，填制两联进账单交开户银行。特约商户开户银行经审核无误后，将签购单交有关发卡行，收取持卡人应付的款项。 1、特约商户与持卡人在同一银行开户 借：xx信用卡存款-持卡人 或：xx信用卡透支-持卡人 贷：单位活期存款-特约商户 2.特约商户

19、与持卡人在同城不同银行开户 特约商户开户行持卡人开户行 借：存放中央银行款项 借：xx信用卡存款-持卡人 （或：同城票据清算） 或：xx信用卡透支-持卡人 贷：单位活期存款-特约商户 贷：存放中央银行款项 （或：同城票据清算） 3.特约商户与持卡人在异地同系统银行开户 特约商户开户行（A）持卡人开户行(B) 借：联行往账-B行 借：xx信用卡存款-持卡人 贷：单位活期存款-特约商户 或：xx信用卡透支-持卡人 贷：联行来账-A行 4.特约商户与持卡人在异地不同系统银行开户 通过人民银行大额或小额支付系统清算 特约商户开户行持卡人开户行 借：存放中央银行款项 借：xx信用卡存款-持卡人 贷：单位

20、活期存款-特约商户 或：xx信用卡透支-持卡人 贷：存放中央银行款项 （五）信用卡透支还本付息 在银行扣款日，开卡行从约定扣款账户扣收透支本息 借：xx存款-持卡人 贷：xx信用卡透支-持卡人 贷：利息收入 （如在免息期内不收利息） （六）信用卡销户 借：xx信用卡存款持卡人存款户 贷：xx存款持卡人 或：库存现金 （个人卡） 汇兑的核算程序 汇款人提交汇款凭证委托银行汇款； 汇出行退回单受理业务； 汇出行填制联行报单，邮寄或电报划款。v 转账汇款的，会计分录为： 借：存款汇款人户 贷：联行往账汇入行往账户v 交付现金的，会计分录为： 借：库存现金 贷：应解汇款汇款人户 借：应解汇款一汇款人户

21、 贷：联行往账汇入行往账户 汇入行收妥款项有，将收账通知联交收款人，通知其收款或作为其取款凭证。 v 收款人在汇入行开户，会计分录为： 借：联行来账汇出行来账户 贷：存款收款人存款户v 收款人未在汇入行开户，会计分录为： 借：联行来账汇出行来账户 贷：应解汇款收款人户 未在汇入行开户的收款人需要支取现金或转存、转汇的， 会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：库存现金 （收付款人都是个人） 或：科目 （四）退回的处理 1.汇款人申请退汇。前提是收款人未在汇入行开户，不直接入账。由汇款人备函或本人身份证件连同原信、电汇凭证回单交汇出行办理退汇；汇出行接到退汇函件或身份证件以及回单，应填制四联“退

22、汇通知书”寄汇入行；汇入行接到汇出行的退汇通知书或通知退汇的电报，如该笔汇款已转入应解汇款科目，尚未解付的，应及时办理退汇。v 原汇入行的会计分录为： 借：应解汇款持票人户 贷：联行往账原汇出行往账户v 原汇出行的会计分录为： 原汇款人在银行开户： 借：联行来账原汇入行来账户 贷：存款原汇款人户 原汇款人未在银行开户： 借：联行来账原汇入行来账户 贷：其他应付款 原汇款人支取： 借：其他应付款 贷：库存现金 （收付款人都是个人） 或：科目 2.汇入行因各种原因主动退回，应填制联行报单将款项退回原汇出行。汇入、汇出行会计分录同上。托收承付核算程序 收款人根据购销合同发运货物； 收款人将托收凭证和

23、发运证件或其他符合规定的有关证明和交易单证送交开户行委托收款。 收款人开户行审核单据无误，受理业务，将托收凭证回单联交回收款人； 收款人开户行将托收单据寄付款人开户行，同时登记“发出委托收款登记簿”； 付款人开户行审核单据无误，登记“收到委托收款登记簿”，将单据交付款人通知其按时承付； 付款人在规定的承付期内承付或填写”拒付理由书”拒付； 付款人开户行办理划款或退票。划款的会计分录为： 借：存款付款人存款户 贷：联行往账行往账户 同时，销记“收到委托收款登记簿”。 如果付款人拒付，开户行审核“拒付理由书”无误，将“拒付理由书”连同原托收凭证一并退回收款人开户行并销记“收到委托收款登记簿”。 收

24、款人开户行收妥款项或收到退票后，将托收承付凭证收账通知联交收款人通知其收款或退票。收到款项的会计分录为： 借：联行来账行来账户 贷：存款收款人存款户 同时，销记“发出委托收款登记簿”。 信用贷款的核算（一）发放贷款的核算 使用凭证：借款人填制的“贷款转存凭证”（四联）、核定贷款指标通知单。贷款转存款凭证分别作为发放贷款借、贷方记账凭证和信贷部门存档及给客户的回单；核定贷款指标作为借方记帐凭证附件。 发放贷款会计分录为： 借：贷款-借款人贷款户 贷：其他活期存款-借款人存款户 （二）贷款到期的处理 贷款到期，可能出现的情况包括：正常收回、展期、转贷和逾期。 1.正常收回贷款的处理 由信贷部门提前

25、通知借款人，借款人提交还款凭证交信贷部门，信贷部门通知会计部门办理还款手续，会计部门审核后记账，会计分录为： 借： 活期存款- 单位存款户 （本行开户） 或：存中央银行存款 （他行开户） 贷： 贷款- 单位贷款户 3.贷款逾期（不良贷款）的处理 （1）逾期贷款：指贷款到期未能正常回收的贷款。会计部门根据信贷部门通知填制特种转账凭证（三联），将贷款转为逾期贷款账户，使用科目：逾期贷款-借款人逾期贷款户，会计分录为： 借：逾期贷款-借款人逾期贷款户 (P99逾期科目错误） 贷：贷款-借款人贷款户 （2）非应计贷款：指贷款本级或利息逾期达90天未收回的贷款。符合“非应计贷款”条件的贷款应转入非应计贷

26、款科目核算，会计分录为：（教材没有） 借：非应计贷款-借款人贷款户 贷：逾期贷款-借款人逾期贷款户 （本金逾期90天） 或：贷款-借款人贷款户 （本金未逾期，利息逾期90天） 4.不良贷款本金收回的处理 不良贷款由信贷部门催收，只要借款人存款账户有资金收入，银行可直接扣款用于归还不良贷款，会计分录为： 借：单位活期存款-借款人 贷：逾期贷款-借款人 或：非应计贷款-借款人 （四）抵押贷款的发放和到期的处理 1.发放的处理 抵押贷款发放的表内会计分录与信用贷款相同，另外，对保管的抵押物实物或证件需登记表外科目，会计分录为： 借：贷款-借款人贷款户 贷：其他活期存款-借款人存款户 收入：待处理抵押品-抵押人户 2.到期的处理 抵押贷款到期，借款人展期、转贷或逾期的账务处理与信用贷款相同，贷款正常回收以及处置抵押物回收本息的处理如下： （1）正常回收贷款本息 收回贷款的同时将抵押物归