财务会计制度备案报告书.docx

1、财务会计制度备案报告书文件编码(008TTIGUTITDGKBTTPUUTIWYTUI8256)财 务 会 计 制 度 备 案 报 告 书纳税人识别号纳税人名称财务会计制度O企业会计制度O小企业会计准则O金融企业会计准 则O行政事业单位会计制度O企业会计准则低值易耗品摊销 方法O次摊销法O分次摊销法O五五摊销法折旧方法直线折旧法：O平均年限法O工作量法加速折旧法：O双倍余额递减法O年数总和法 O盘算法O重置法O偿债基金法O年金法成本核算方法工业企业：O品种法O分批法O逐步结转分步法O平 行结转分步法O作业成本法O分类法商业企业：O进价核算法O售价核算法O毛利率法是否使用会计核 算软件：O是 o

2、否会计年度记账本位币纳税人：经办人： 负责人： （签章）报告日期： 年 月 日税务机关：受理人： 负责人： （签章）受理日期： 年 月 日小企业会计准则小企业会计准则颁布背景小企业是相对于大企业而言的概念。小企业一般是指规模较小或处于创业和 成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对 较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动 力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不 高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面 处于劣势，管理

3、水平较低。为了促进小企业发展以及财税政策口益丰富完善，形成以减费减免、资金支 持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。2011年10月 18 EI,财政部发布小企业会计准则，要求相关小企业自2013年1月1日起执 行,鼓励提前执行,2004年发布的小企业会计制度同时废止。小企业会计准则实施意义小企业会计准则的出台在很大程度上改变了小企业会计制度的内 容，其在制定方式上借鉴了企业会计准则，在核算方法上又兼具小企业自身 的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会 计准则与税法的协调。在利税影响因素方面，相对于企业会计准则也有了具 体的改进。小企业会计准

4、则第一章总则第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发 展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据及其他有关法律 和法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合所规定 的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二） 金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三） 企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相 同。第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行 企业会计准则。（一） 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，

5、可以 参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二） 执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同 时，选择执行本准则的相关规定。（三） 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会 计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中 型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四） 已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转 为执行本准则。第四条执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企 业会计准则第38号一一首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。小企业会计准则第二章资产第五条资产，是指小企业过去的交易或

6、者事项形成的、由小企业拥有或者 控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第一节流动资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1 年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一） 以支付现金取得的短期投资

7、，应当按照购买价款和相关税费作为成本 进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。（二） 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应 付利息ri按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计 入投资收益。（三） 出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当 计入投资收益。第九条应收及预付款项，是指小企业在口常生产经营活动中发生的各项债 权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项 和预付账款。应收及预付款项应当按照发

8、生额入账。第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后 确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一） 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销 营业执照，其清算财产不足清偿的。（二） 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿 的。（三） 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四） 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿 的。（五） 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六） 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减

9、应 收及预付款项。第十一条 存货，是指小企业在常生产经营过程中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为 农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、 委托加工物资、消耗性生物资产等。（一） 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产 品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用 备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（二） 在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产

10、工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产 品。（三） 半成品，是指小企业经过一定生产过程并己检验合格交付半成品仓库 保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（四） 产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可 以作为商品对外销售的产品。（五） 商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并己验收 入库用于销售的各种商品。（六） 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有 形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑 业）的钢

11、模板、木模板、脚手架等。（七） 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资。（八） 消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作 物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一） 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增 值税进项税额。（二） 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照 一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也 计入存货的成本。前款所称借款费

12、用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包 括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（三） 投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（四） 提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分 摊的间接费用。（五） 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下 列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、 农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售

13、前发生的饲料费、人工费和应分摊 的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲 料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确 定。第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发 出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的 成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳 务，采用个别计价法确定发出存货的成本。对于周转材料，釆用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产 成本或当期

14、损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业 的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（-）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产 Me本。（二） 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅 助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接 计入所生产产品发生的生产成本。（三） 其他间接费

15、用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分 配标准，分配计入有关产品的成本。第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣 除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。第二节长期投资第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产 性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有 的债券投资。第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

16、实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为 应收利息，不计入长期债券投资的成本。第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一） 分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面 利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面 余额。（二） 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息口按照票面利率计 算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（三） 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采 用直线法进行摊销。第二十条长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面 余额。处

17、置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当 计入投资收益。第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除 可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投 资账面余额。第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。（一） 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为 成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收 股利，不计入长期股权投资的成本。（二） 通过非货币性资

18、产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性 资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按 照应分得的金额确认为投资收益。第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净 额，应当计入投资收益。第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额 后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失:（一） 被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、 吊销营业执照的。（二） 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营

19、3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三） 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10 年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四） 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清 算期超过3年以上的。（五） 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投 资账面余额。第三节固定资产和生产性生物资产第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器 具、工具等。第二十八

20、条固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类 似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的 成本。（二） 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 （含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工 程成本。（三） 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四） 融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定

21、的付款总额和在 签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（五） 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或考类似固定资产的市场价格或 评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使 用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或考当期 损益。前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额 进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除 其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业 从该项固定资产

22、处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已 经提足该项固定资产的应计折旧额。第三十条小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第三十一条小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提 折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不 计提折旧。第三十二条固定资产的口常修理费，应当在发生时根据固

23、定资产的受益对 象计入相关资产成本或者当期损益。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但己提足折 旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年 限等发生的支出。第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费 用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后 的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农 产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资

24、产。包括：经济林、薪炭林、产畜 和役畜等。第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。（-）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的 前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间 接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲 料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可 以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第

25、三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况， 并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变 更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起 按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止 计提折旧。第四节无形资产第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、着作权、非专利技 术

26、等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处 理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方 法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。第三十九条无形资产应当按照成本进行计量。（一） 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出 （含相关的借款费用）。（二） 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（三） 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前 发生的支出（含相关的借款费用）构成。第四十条小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才 能确认为无形资产：（一） 完成该无形资

27、产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二） 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三） 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市 场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四） 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产；（五） 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据 其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时上。有关法律规 定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小

28、企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。第四十二条处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净 额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金 额。第五节长期待摊费用第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支 出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用 等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一） 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二） 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平

29、均法进行摊销， 根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一） 己提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限 分期摊销。（二） 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊 销。（三） 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四） 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得 低于3年。小企业会计准则第三章负债第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经 济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第一节流动负债第四十六条小企业的流动负债，是指预

30、计在1年内或者超过1年的一个正 常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交 税费、应付利息等。第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提 利息费用，计入财务费用。第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职 工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬包括：（一） 职工工资、奖金、津贴和补贴。（二） 职工福利费。（三） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 社会保险费。（四）

31、住房公积金。（五） 工会经费和职工教育经费。（六） 非货币性福利。（七） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八） 其他与获得职工提供的服务相关的支出等。第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬 确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一） 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成 本。（二） 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成 本或无形资产成本。（三） 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期 损益。第二节非流动负债第五一条小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息口计提利息费用，计 入相关资产成本或财务费用。小企业会计准则第四章所有者权益第五十三条所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本