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1、会计合并财务报表练习附答案第二十五章 合并财务报表课后作业一、单项选择题 1下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报 表是（ ）。A 合并资产负债表B 合并利润表C 合并所有者权益变动表D 合并现金流量表2 甲公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 3200 万元购入其母公司持有的乙公司 80% 的有 表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为 3500 万元，2012 年 5 月 8 日乙公司宣告分派 2011 年度利润 300 万元。2012 年度乙公司实现净利润500 万元。 2013 年乙公司实现净利润700 万元。此外

2、乙公司 2013 年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2013 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。A3200B2800C3600D4000500万元购入乙公3甲公司和乙公司不存在关联方关系。2013 年 1 月 1 日甲公司投资司 100% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500 万元，账面价值为400万元，其差额为应在 5 年内摊销的无形资产， 无形资产的摊销影响损益， 2013 年乙公司实现净利润 120 万元，此外乙公司 2013 年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加

3、 100万元。在 2013 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时， 假设不考虑所得税等因素的影 响，长期股权投资按权益法调整后的金额为（ ）万元。A 600B 700C 500D 5204 甲公司拥有乙公司 80% 有表决权资本，能够对乙公司实施控制。 2012 年乙公司从甲公 司购入 A 产品 800 件，购入价格为每件 0 8 万元，甲公司 A 产品的销售成本为每件 0 6 万元。至 2012 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的 A 产品尚有 600 件未对外出售， 600 件 A 产品的可变现净值为 420 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从 甲公

4、司购入的 A 产品 100 件，其账面成本总额为 80 万元。 2013 年 12 月 31 日， 100 件 A 产品的可变现净值 40 万元。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2013 年合并财务报 表时，抵消“存货”项目的金额为（ ）万元。A0B 10C 20D 605 2013 年 1 月 1 日，新华股份有限公司以银行存款 3000 万元取得 A 股份有限公司（以 下简称 A 公司） 60% 的股份，当日 A 公司所有者权益账面价值为 3500 万元，可辨认净资 产公允价值为 4000 万元，差额为一项管理用固定资产所引起的。 当日， 该项固定资产原价 为 700 万元，已计提折旧

5、 400 万元，公允价值为 800 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5 年。新华公司与 A 公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2013 年编制的合并财务报表中应列示的金额为（）万元。A.800B.500C.640D.4006.M 公司系 N 公司的母公司， M 公司2010 年 1 月 2 日向 N 公司转让一项无形资产，转让价格为620万元，转让日该无形资产的账面价值为 500万元。N公司购入该无形资产后 当月即投入使用，预计其剩余使用年限为 5 年。至 2014 年 12 月， N 公司该内部交易无形 资产使用期满。不考虑其他因素

6、的影响，则 M 公司在编制 2014 年合并财务报表时，由于 该内部交易调减当年利润总额的金额为（ ）万元。A0B24C96D1207甲公司拥有乙公司 60% 的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。 2013 年 6 月1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 800 万元，成本为 560 万 元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 60% ，当日，剩余存货的可变 现净值为 280 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25% 。不考虑其他因素，则甲 公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵消时， 在合并财务报表层面应确认的递延所得税 资

7、产为（ ）万元。A10B14C24D08甲公司只有一个子公司乙公司， 2013 年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为 300 万元和 350 万元。 2013 年甲公司向乙 公司销售商品收到现金 35 万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售 商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。A650B685C615D3009编制合并现金流量表时，下列应予抵消的项目是（ ）。A .子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资B 子公司向其少数股东支付的现金股利C 子公司吸收母公司投资收到的现金D 子公司吸收少数股东投资收到的现金10

8、.企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，不正确的是（ ）。A .不调整合并资产负债表的期初数B 应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C .应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D 应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益二、多项选择题1.新华公司拥有 A公司65%的有表决权股份，A公司拥有B公司75%的有表决权股份，A 公司拥有 C 公司 35% 的有表决权股份，新华公司拥有 C 公司 20% 的有表决权股份。新 华公司拥有 D 公司 50% 的有表决权股份， 与另一公司共同控制 D 公司。则应纳入新华公司

9、合并财务报表合并范围的有（ ）。A. A 公司B . B 公司C. C 公司D . D 公司2. M公司与其他三个投资者共同出资设立 A公司，M公司拥有A公司45%的股权份额，但仍可以对 A 公司实施控制的情况有（ ）。A通过与A公司其他投资者之间的协议，持有 A公司半数以上表决权B根据A公司章程或协议，有权控制 A公司的财务和生产经营政策C .有权任免A公司董事会等权力机构的多数成员D 在 A 公司董事会或类似机构占多数表决权3下列说法中正确的有（ ）。A 在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者 权益各项目的金额应当全额抵消B 在子公司为非全资子公司的情

10、况下，应当将母公司对子公司长期股权投资和少数股东权 益的金额与子公司所有者权益相抵消C 同一控制下的企业合并，不会产生新的商誉D .子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“资本公积”处理4A 公司 2012 年 1 月 1 日用银行存款 6000 万元购入甲公司 80% 的有表决权股份，在 此之前A公司和甲公司不存在关联方关系。 合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为 6100万元，账面价值 6000 万元，差额是由甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该 项无形资产原价为 900 万元，已计提折旧 200 万元，公

11、允价值为 800 万元，采用直线法 进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为 5年；2012年12月31日A公司实现净利润 3000 万元，甲公司实现净利润 1200 万元。不考虑其他影响因素，则下列关于 A 公司 2012 年年底编制合并利润表的说法中，正确的有（ ）。A 投资收益列示的金额为 944万元B 归属于母公司所有者的净利润的金额为 4180万元C 归属于母公司所有者的净利润的金额为 3944万元D .少数股东损益的金额为 236万元52012 年 12 月母公司将一批成本为 240 万元的产品销售给子公司， 销售价格为 300 万 元。至年末该产品仍有 50% 没有实现对外销

12、售，形成存货。 2013 年 2 月母公司又将成本 为150 万元的同类商品以 180 万元的价格销售给子公司， 2013 年4月子公司将上述存货 中部分对外销售，销售价格为 275 万元，销售成本为 210 万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2013 年年末编制合并财务报表时，下列抵消分录中正确的有A .借：未分配利润一一年初贷：营业成本B .借：营业收入 贷：营业成本C .借：营业成本贷：存货D .借：营业收入 贷：营业成本6 .假定甲公司为乙公司的母公司，甲公司 2013（ ） 。30301801802020150150年个

13、别资产负债表中对乙公司内部应收账50 万元。 2013 年内部应收款余额与 2012 年相同，仍为 2500 万元，坏账准备余额仍为 账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。 元系 2012 年向甲公司购入商品发生的应付购货款。 2013 年合并工作底稿中应编制的抵消分录有（A .借：应付账款贷：应收账款B .借：应付账款 贷：应收账款C .借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失D .借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初7.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润 消的有（ ）。A 上年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为B .本年购入母公司固定资产支付价款高

14、于账面价值的金额为C 内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润 100万元D .上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销8.甲公司和乙公司均为 M 公司控制下的子公司，甲公司于 产的一件产品销售给乙公司， 乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。 公司销售该产品的销售收入为 3200 万元，为 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 内部交易固定资产进行提前清理。不考虑其他因素的影响，乙公司个别资产负债表中应付账款 2550 万 不考虑所得税等其他因素的影响， 则在 ）。255025502500250050505050年初”项目予以抵200 万元100

15、 万元20 万元2012 年 12 月 31 日将自己生 甲 销售成本为 2800 万元。该固定资产的折旧年限31 日合并财务报表中应进行的抵消处理有（A .借：未分配利润一一年初 贷：营业外收入B .借：营业外收入 贷：未分配利润年初C 借：营业外收入贷：管理费用D .借：营业外收入2015 年 12 月 31 日乙公司对该列各项中属于 2015 年 12 月）。400400200200200200100贷：管理费用 1009.关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中正确的有（ ）。A 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产

16、生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸 收少数股东投资收到的现金”项目反映B 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产 生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公 司支付给少数股东的股利、利润”项目反映C 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量D对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资， 属于筹资活动产生的现金流量10 下列各项中属于控制的特征有( )。A .控制的主体是唯一的，不是两方或多方B 控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这

17、些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的C .控制是一种权力D .控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或 者降低所分担的损失三、综合题1长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税 率为 25% ；年末均按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增 值税的公允价格。 2013 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，长江公司以 2800 万元取得甲公司有表决权股份的 60%作为长期股权投资。 当日， 甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 4200 万元； 所有者权益构成为： 股 本

18、 2000 万元，资本公积 1200 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 700 万元。在此之 前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。(2 ) 6月30日，甲公司向长江公司销售一件 A产品，销售价格为500万元，销售成本为300 万元，款项已于当日收存银行。长江公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日 投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3 ) 7月1日，甲公司向长江公司销售 B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销 售成本为 9 万元，款项尚未收取。长江公司将购入的 B 产品作为存货入库；至 2013 年12 月 31 日，长江

19、公司已对外销售 B 产品40件，单位销售价格为10 3万元；2013年12月31日，对尚未销售的 B产品每 件计提存货跌价准备 1 2 万元。(4 ) 12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售 200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了 20 万元的坏账准备。(5) 4 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利 200 万元； 4 月 20 日，长江公司 收到甲公司发放的现金股利 120 万元。甲公司 2013 年度利润表列报的净利润为 400 万元。 其他资料如下：(1 ) 2013 年年初长江公司“资本公积股本溢价”科目余额为 1800 万元；(2)长江公司与甲公司的会

20、计年度和采用的会计政策相同。( 3 )合并报表中编制抵消分录时，考虑所得税的影响；( 4 )不考虑其他因素。要求：与合并现金流量表相关的抵消分录；答案中的金额单位用万元表示)2 新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司， 因业务发展需要， 对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 新华公司、 甲公司和乙公司在该投资交易达成前， 相互间不存 在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17% ，适用 的所得税税率均为 25% ；销售价格均不含增值税税额。资料 1 ： 2013 年1月 1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1 )新华公司定向增发本

21、公司普通股股票 500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80% 的股权作为支付对价。 2013 年 1 月 1 日新华公司普通股收盘价为每股 16 60 元。 新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 100 万元；对甲公司资产进行评估发 生评估费用 6 万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允 价值与账面价值均为 10000 万元。(2 )从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30% ，能够对乙公司实施重大影响， 实际投资成本为 1400 万元。当日， 乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 5000 万 元。资料 2：新华公司在编制 2013 年合

22、并财务报表时，相关资料及业务处理如下：(1 ) 3 月 20 日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为 2000 万元，增值税税额 为 340 万元，实际成本为 1600 万元；相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提 了坏账准备 20 万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。 新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：1抵消营业收入 2000 万元；2抵消营业成本 1600 万元；3抵消资产减值损失 20 万元；4抵消应付账款 2340 万元；5确认递延所得税负债 5 万元。(2)2013 年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司， 售价为 600 万

23、元， 成本为 400 万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：1抵消营业收入 600 万元；2抵消营业成本 400 万元；3抵消固定资产 200 万元；4抵消递延所得税资产 50 万元。(3)2013 年7 月20 日，新华公司将本公司的某项专利权以 400 万元的价格转让给甲公司，该专利权在新华公司账上的成本为 300 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已 摊销 5 年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为 5 年。新华公司和甲公司对该无

24、形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：1抵消营业外收入 250 万元；2抵消无形资产 225 万元；3抵消管理费用 25 万元；4抵消递延所得税资产和所得税费用 56 25 万元。（4 ）2013 年 10 月 15 日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为 800 万元，成本为 600 万元，新华公司购入后将其作为存货， 至 2013 年 12 月 31 日，该批存货对外销售 60% 。 新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：1抵消营业收入 240 万元；2抵消营业成本 180 万元；3抵消投资收益 60 万元。 假设

25、不考虑其他因素的影响。要求：（1 ）根据资料 1 ，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。（2 ）逐项分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号） ；如 不正确，请作出正确的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示）3甲公司为上市公司。 2012 年至 2014 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项 如下：（ 1 ）2012 年1月 1日，甲公司以银行存款 2500 万元的货币资金和自身权益工具 200 万股作为合并对价支付给乙公司的原股东，购入乙公司 60% 的股权，在此之前甲公司与 乙公司的原股东不存在关联方关系。甲公司每股公允价值为 9

26、 元，购买日乙公司可辨认 净资产的公允价值为 7000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 200 万元），除原未 确认的无形资产外， 其余各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同。 上述无形 资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司为取得乙公司股权，另外支付 30 万元审计、咨询等相关费用， 甲公司取得乙公司 60% 股权后， 能够对乙公司的财务和 经营政策实施控制。（ 2 ）为了处置 2012 年年末账龄在 5 年以上、 账面余额为 4500 万元、账面价值为 3000 万元的应收账款， 乙公司管理层 2013 年 12 月 31 日将上述应收账款按照公允价值 330

27、0 万元出售给其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3 ）2013 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙 公司，租赁期开始日为协议签订日，每年租金为 200 万元，租金每半年支付一次，租赁 期为 5 年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。 甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算， 并 按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 3200 万元， 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 3420 万元。该办公楼于 2012 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 2800 万元，

28、预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0, 。甲公司对所有固定资产按年限平均法计 提折旧。甲公司 2013 年 12 月 31 日收到半年租金 100 万元。（4 ）经董事会批准，甲公司 2013 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公 司向乙公司 100 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2013 年至 2015 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8% ；从达到上述业绩条件 的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票 每股市场价格的现金，行权期为 3 年。乙公司 2013 年度实现的净

29、利润较前 1 年增长 10% ，本年度有 3 名管理人员离职。该年 末，甲公司预计至 2015 年年末 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 9% ，未来 2 年将 有4 名管理人员离职。2014 年度，乙公司有 2 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 8% 。该年末，甲 公司预计乙公司至 2015 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 85% ，未来 1 年将有 1 名管理人员离职。2015 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划， 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 1100 万元。 20

30、15 年年初至取消股权激励计划前，乙公司没有管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下： 2013 年 1 月 1 日为 9 元； 2013 年 12 月 31 日为 10 元； 2014 年 12 月 31 日为 12 元； 2015 年 10 月 20 日为 11 元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1 ）根据资料（ 1），判断甲公司取得乙公司长期股权投资的合并类型，并计算长期股 权投资的入账价值。（2 ）根据资料（ 2），简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表 中的会计处理，并说明理由。（3 ）根据资料（ 3），分别编制甲公司和乙公司 2013 年相关的会计分录，以及甲公司 出租办公楼在合并报表中相关的抵消分录。（4 ）根据资料（ 4），计算股权激励计划的实施甲公司 2013 年度和 2014 年度合并财务报表中负债余额。（5 ）根据资料（ 4），计算甲公司 2015 年度合并财务报表中应当确认管理费用的金额。第二十五章 合并财务报表课后作业参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 B【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成 果的报表。2.【答案】 C【解析】长期股权投资的初始入账价值 =3500 X 80%=2800 （万元），2013年年末合并财 务报表中按照权益法