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1、审计师考试企业财务会计精讲笔记审计师考试企业财务会计精讲笔记 2013年审计师考试企业财务会计精讲笔记 第一章 概 论 【大纲要求】1、会计目标和会计要素。熟悉会计要素的构成和特征;了解会计目标 2、会计核算的基本前提。掌握会计核算的基本前提 3、会计信息质量要求。掌握会计信息的质量要求 4、会计计量。熟悉会计的计量属性 【重 点】会计要素的构成和特征;会计核算的基本前提;会计信息的质量要求;会计的计量属性 【难 点】会计要素的构成和特征 第一节 会计目标和会计要素 一、会计目标 为会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 为会计信

2、息使用者进行经济决策提供参考 二、会计要素 对会计核算对象按交易或事项的经济特征所作的基本分类 1、资产负债表要素：资产、负债、所有者权益反映企业财务状况 2、利润表要素：收入、费用、利润反映企业经营成果 【例题】(2008初)下列各项中，属于反映企业财务状况要素的有：()。A.收入 B.资产 C.利润 D.所有者权益 E.费用 【答案】BD 第二节 会计核算的基本前提 即会计基本假设，指会计人员根据长期的会计实践对各种会计环境作出的公认的合理判断，会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制 【例题】(2007初)下列各项中，不属于会计核算基本前提的是：()。A.

3、实质重于形式 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 【答案】A 第三节 会计信息质量要求 要求：客观性、相关性、可比性、及时性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式 【例题】(2009中)下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是：()。A.计提资产减值准备 B.对产品质量保证确认预计负债 C.确认交易性金融资产公允价值变动收益 D.对或有资产不予确认 【答案】C 第四节 会计计量 会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 会计计量属性 含义 特点及例子 历史成本 资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量

4、。重置成本 购买相同或者相似资产、现在偿付该项债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量。可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。存货跌价准备 现值 按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量 公允价值 按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产 第二章 流动资产 【大纲要求】1、货币资金。掌握现金日常收支管理的主要内容、银行存款的核对;掌握其他货币资金的内容与核算(初级熟悉);熟悉银行结算方式的种类;了解库存现金的使用范围和限额、银行存款开户的管

5、理 2、交易性金融资产。掌握交易性金融资产取得、持有期间收到股利、利息;掌握交易性金融资产的期末计价、出售(初级了解);了解交易性金融资产的涵义 3、应收及预付款项。掌握应收票据的性质与核算;掌握应收账款的入账金额和核算;掌握坏账的核算;了解应收账款的性质与范围;了解预付账款、其他应收款的核算;4、存货。掌握存货取得、存货发出的计价与核算;掌握存货的期末计价(初级了解)、存货的清查(初级熟悉)【重 点】现金日常收支管理的主要内容、银行存款的核对;其他货币资金的内容与核算;交易性金融资产取得、持有期间收到股利、利息;交易性金融资产的期末计价、出售;应收票据、应收账款和坏账的核算;存货取得、存货发

6、出和存货期末的计价与核算;存货的清查。【难 点】交易性金融资产取得、持有期间收到股利、利息;交易性金融资产的期末计价、出售;应收票据、应收账款和坏账的核算;存货期末的计价与核算 【教材情况】没有变化 第二章 流动资产 流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。第一节 货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金 一、库存现金符合现金日常收支有关管理规定 建立健全现金账目，设置现金总分类账户和现金日记账，做到账目日清日结，账款相符。现金日常收支管理主要内容：1、现金日清日结送存银行;2、企业不得直接坐支现金;3

7、、从银行提现要注明用途;4、特殊情况必须使用现金的须经银行审核(掌握P236)二、银行存款 1、银行存款开户管理 (1)基本存款户日常结算和现金支取账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一个企业只能选择一家银行开立一个基本存款户。(2)一般存款户转账结算与现金缴存，不得支取现金 (3)临时存款户满足临时业务需要 (4)专用存款户满足特定用途 2、银行结算方式的种类(P237)银行汇票用于转账和用于支取现金，提示付款期限为自出票日起 1 个月 商业汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票，付款期限最长不超过 6 个月 汇兑信汇和电汇 托收承付委托银行向异地付款人收取款项，付款人承认付

8、款 委托收款委托银行向同城或异地付款人收取款项 支票提示付款期限为自出票日起 10 日内 信用卡不得交存和支取现金，不得用于 10 万元以上的交易结算 3.银行存款核对(掌握 P239)设置“银行存款日记账”对银行存款收、付款凭证和现金付款凭证进行序时等记。核对内容：“银行存款日记账”和“银行存款总账”;“银行存款日记账”与银行开出的银行存款对账单;针对未达账项编制“银行存款余额调节表”，对企业和银行各自提供的银行存款的余额进行调整。三、其他货币资金在“其他货币资金”科目核算(掌握 P239)核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。会计分录：

9、办理时：借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”使用时：借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税金)”等科目，贷记“其他货币资金”【例题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是：()。A.银行本票存款 B.信用证保证金存款 C.外币存款 D.外埠存款 【答案】C 第二章 流动资产 第二节 交易性金融资产 一、涵义 企业为近期内出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产股票、债券、基金和权证等。核算：设置“交易性金融资产”科目，并按交易性金融资产与品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行核算 二、交易性金融资产的取得(掌握 P24

10、0)取得时，按交易性金融资产的公允价值，会计分录：借：交易性金融资产-成本(按公允价值)投资收益(交易费用)应收股利 应收利息 贷：银行存款等 P240【例题 2-1】【例题 2-2】【例题】(2007初)下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的有：()。A.股票的买价 B.支付的印花税 C.支付的手续费 D.已宣告但尚未领取的现金股利 E.支付的佣金 【答案】BCDE 【例题】(2009初)企业取得交易性金融资产支付的手续费，应借记的会计科目是：()。A.财务费用 B.投资收益 C.交易性金融资产 D.资本公积 【答案】B 第二章 流动资产 第三节 应收及预付款项 一、应收票据核算(掌握

11、 P243)商业汇票 1、销货取得商业汇票 会计分录：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)等科目 【例题】企业收到的下列票据中应通过“应收票据”科目核算的是：()。A.商业汇票 B.转账支票 C.银行汇票 D.银行本票 【答案】A 2.汇票到期 (1)汇票到期，付款人支付票据款。会计分录:借：银行存款 贷：应收票据 (2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款 会计分录:借：应收账款 贷：应收票据 3、应收票据贴现 (1)不带追索权的商业汇票贴现 会计分录：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 (2)带追索权的商业汇票贴现 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 汇票

12、到期，付款人支付票据款，则会计分录：借：短期借款 贷：应收票据 (3)带追索权的汇票到期，付款人无力支付票据款，则会计分录：借：短期借款 贷：银行存款 同时 借：应收账款 贷：应收票据 P244【例题 2-7】二、应收账款短期债权(掌握 P245)1、应收账款的入账金额 通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。商业折扣-为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。现金折扣-为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项

13、税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。2、应收账款的核算 (1)取得应收账款的会计分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(2)实际收到款项的会计分录 借：银行存款 财务费用(现金折扣)贷：应收账款 3、坏账的核算 (1)坏账确认的条件 债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间(一般为 3 年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。(2)坏账损失核算方法(掌握 P246)设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。【例题】备抵法下，采用应收款

14、项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：()。A.“应收票据”科目年末余额 B.“应收账款”科目年末余额 C.“预付账款”科目年末余额 D.“其他应收款”科目年末余额 E.坏帐准备提取比例 【答案】BDE 坏账准备金的计算方法：应收款项余额百分比法按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法 账龄分析法不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法 账务处理：提取准备金时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认并转销坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 已转销的坏账又收回时 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 以后期间计

15、提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备 以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失 P246【例题 2-8】【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为 5%。2004 年 12月 31日应收账款余额 360万元，其中一年以内应收账款余额 300万元，超过一年的应收账款余额 60 万元。计提 2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额 15 万元。该企业 2004 年应计提的坏账准备

16、金是：()。A.-3 万元 B.-12万元 C.0 D.3万元 【答案】D 【解析】坏账准备=360 5%-15=3 三、预付账款的核算(P247)单独设置“预付账款”科目进行核算。1、预付款项时，会计分录：借：预付账款 贷：银行存款 2、收到所购物资时，会计分录：借：原材料 库存商品 应交税费应交增值税(进项税额)等科目 贷：预付账款 预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款 除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。【例题】下列各项中

17、，不通过“其他应收款”科目核算的是：()。A.预付的备用金 B.应收的政府补贴款 C.应收的各种赔款、罚款 D.应向职工收取的各种垫付款项 【答案】A 第二章 流动资产 第四节 存货 一、确认条件 同时满足两个条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业;2、该存货的成本能够可靠地计量 二、存货的取得 1、存货取得的计价(掌握 P248)外购存货计价购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。自产的存货采购成本、加工成本和其他成本 投资者投入的存货合同/协议约定的价值，但价值不公允除外 盘盈的存货公允价值 2、存货取得的核算(掌握 P249)(1)外购存货，

18、发票账单已到且存货入库，会计分录：借：原材料 库存商品 应交税费应交增值税(进项税额)等科目 贷：银行存款 (2)外购存货，发票账单已到但尚未入库，会计分录：借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 (3)存货已入库但发票账单未到，应于月末办理暂估价入库手续 借：原材料 库存商品等科目 贷：应付账款 在下月 1日冲销，以红字借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”科目。三、存货发出 1、存货发出的计价(掌握 P249)存货发出的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 【例题】(2007初)按实际成本进行存货核算的企业，在下列存货发出计价

19、方法中，我国企业会计准则规定不能采用的方法是：()。A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.后进先出法 D.个别计价法 【答案】C 【例题】(2008初)下列存货发出计价方法中，可使存货成本流转和实物流转相一致的是：()。A.个别计价法 B.先进先出法 C.月末一次加权平均法 D.移动加权平均法 【答案】A 【例题】(2009中)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是：()。A.先进先出法 B.别计价法 C.月末一次加权平均法 D.移动加权平均法 【答案】A 2、存货发出的核算(掌握 P249)(1)直接用于产品生产的，会计分录：借：生产成本 贷：原材料 (2)生产

20、车间一般耗用的，会计分录：借：制造费用 贷：原材料 (3)管理部门耗用的，会计分录：借：管理费用 贷：原材料 四、存货的期末计价(掌握 P250)1、存货期末价值的计量 我国会计准则规定，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 (1)产成品、商品等直接用于出售的存货可变现净值的确定：存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金 (2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值的确定：以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金 2、存货跌价准备的核算 存货的可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备。(1)计提存货跌价准备时，会计分录：借

21、：资产减值准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 (2)存货跌价准备金转回，会计分录：借：存货跌价准备 贷：资产减值准备计提的存货跌价准备 【例题】(2006初)某企业 2005年首次对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年 12 月 31日库存自制半成品实际成本 80万元，预计进一步加工至完工尚需发生费用 32万元，估计销售费用及税金 16 万元，经加工后，该产品预计销售价格(不含增值税)120万元。2005年 12月 31日该库存自制半成品应计提的跌价准备为：()。A.8万元 B.0 C.32 万元 D.72万元 【答案】A=80+32+16-120=8 五、存货清查(掌握

22、P251)盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。财务处理：1、存货盘盈 (1)部门审批前，按同类物资的市场价格，会计分录：借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (2)部门审批后，将“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入其他有关科目，冲减当期的管理费用，会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 2、存货盘亏或损毁 (1)部门审批前，会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品等 应交税金应交增值税(进项税额转出)(

23、2)部门审批后 对于盘亏、毁损的存货，按残料价值和应收赔偿款，会计分录：借：原材料/其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 对于非常损失，会计分录:借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 对于一般经营损失,经批准后记入“管理费用科目”借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第三章 非流动资产(一)考点一 可供出售金融资产(熟悉)可能为股票或债券 明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整(本教材不涉及)股票 债券 取得 借：可供出售金融资产成本（公允价值+税费）应收股利 贷：银行存款 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款 利息、股利

24、 非持有期取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 持有期收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 非持有期间取得的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有期收到债券利息 借：银行存款 贷：投资收益 资产负债表日 若公允价值大于账面价值 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 若公允价值小于账面价值 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 减值 严重/非暂时的 借：资产减值损失（总共的价值下跌数）贷：资本公积其他资本公积（转出原累计损失）可供出售金融资产公允价值变动 注意：不是可供出售金融资产减值准备 出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公

25、允价值变动 投资收益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（若为损失做相反分录）【例题 1】某公司在 2008年 8月 1 日以每股 10元的价格购进股票 20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费 4000 元，2008年 12月 31日公允价值为 13元。2009年 3 月 1日出售，售价每股 12元，支付手续费 1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)【答案】8月 1 日：借：可供出售金融资产成本 2004000 贷：银行存款 2004000 12月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 596000(13*200000-2004000

26、)贷：资本公积其他资本公积 596000 3月 1 日：借：银行存款 2398700(12*200000-1300)投资收益 201300 贷：可供出售金融资产成本 2004000 公允价值变动 596000 借：资本公积其他资本公积 596000 贷：投资收益 596000 考点二 持有至到期投资(掌握)一般为长期的债券投资 明细科目：成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)购入 借：持有至到期投资成本 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余一律入资产的总成本中。非持

27、有期的利息 借：银行存款 贷：应收利息 资产负债表日 分期付息、到期一次还本：借：应收利息（面值*票面利率）：贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（倒挤，或借或贷）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（倒挤，或借或贷）注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（应收利息）+实际（投资收益）注意：下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义（此处没有应收利息，故为）+实际（投资收益）减值 借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分）贷：持有至到期投资减值准备 到期 借

28、：银行存款 贷：持有至到期投资成本 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息 补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。【书-例 3-2】2008年 6 月 30 日 借：应收利息 10000 贷：投资收益 8290(207259*8%/2)持有至到期投资利息调整 1710 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 2008年 12 月 31

29、日 借：应收利息 10000 贷：投资收益 8222(207259-10000+8290)*8%/2)持有至到期投资利息调整 1778 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 2009年 6 月 30 日 借：应收利息 10000 贷：投资收益 8151(207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)持有至到期投资利息调整 1849 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000 2009年 12 月 31日 借：应收利息 10000 贷：投资收益 8078(倒挤)持有至到期投资利息调整 1922(7259-1710-1778-1849)借：银行存款 1

30、0000 贷：应收利息 10000 借：银行存款 200000 贷：持有至到期投资成本 200000 【例题 2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于()A.初始投资成本的确认方法不同 B.持有至到期投资减值的核算不同 C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同 D.交易费用的核算不同 【答案】C 考点三 长期股权投资(掌握)一、取得：思路 分录 控制（企业合并）同一控制（同受一方或多方最终控制）同一集团内，只认账面价值 合并的相关税费计入管理费用 借：长期股权投资（被投资方所有者权益账面价值*份额）应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：银行存款/

31、非现金资产（账面价值）/股本 资本公积资本溢价（差额）或 借：长期股权投资 资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款/非现金资产（账面价值）/股本 注：初始计量已宣告未发放的现金股利、利息均计入应收 非同一控制（不同受一方或多方最终控制）遵循市场交易理念，以公允价值计量，确认损益。合并的相关税费入长期股权投资的成本 a.以现金作为对价的 借：长期股权投资(公允+税费)贷：银行存款 b.以固定资产、无形资产等作为对价的 借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产（固定资产清理）等 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）c.以存货作为合并对价的 借：长期股权投资 贷：主营业务收

32、入/其他业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品 非企业合并（2.3.4）与非同一控制相同 【例题 3-单】(2007)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的 60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为 900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为 1600 万元，公允价值为 1700 万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为()A.540万元 B.900万 C.960 万元 D.1020万元 【答案】C 【答案解析】乙公司初始投资成本=1600 60%=960 万元 二、后续计量

33、(一)成本法只关注收到多少，付出多少 1.核算范围：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.会计处理：(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(2)现金股利的会计处理 宣告时：借：应收股利 贷：投资收益 分放时：借：银行存款 贷：应收股利 注：今年有变动，在持有期间，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。股票股利不做账务处理，只是股数的变动。(二)权益法被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值 1.核算范围 (1)对联营企业投资(重大影响)(2)对合营企业投资(共同控制)2.会计处理 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动 (1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)(