金融审计方法技巧与案例.docx

1、金融审计方法技巧与案例金融审计方法、技巧与案例1、金融审计工作的简要回顾（一）金融审计的四个阶段 1财务收支审计阶段 （1998年以前） 以维护国家财经纪律为主要目标，主要检查金融机构各项财务收支真实合规性，揭露和纠正一些金融机构私设小金库、转移收入、乱发钱物、违规建楼堂馆所等严重违反财政法规的问题，维护了财经纪律，增加了国家财政收入。 2资产质量审计阶段 （1999年至2002年） 审计目标，向“摸清家底，核实盈亏，揭露问题”转变；审计内容，向“以信贷资产质量为主线，重点检查资产质量真实性、业务经营合规性、内控制度的健全有效性，揭露重大违法违规案件线索”转变；审计组织方式，采取由审计署统一组

2、织实施“五统一”的方式；审计手段，实现手工审计向以计算机技术为主要审计手段的转变。 3风险审计阶段 （2003年至2009年） 审计目标，既关注单一机构风险，又着力揭示行业风险；审计对象，既加大对金融企业的检查力度，又积极实施对金融监管机关的监督；审计内容，注重揭露金融机构在“风险、效益、管理”方面的突出问题；审计方法，以揭露重大违法违规问题为突破口，从宏观上提出意见和建议；审计组织方式，积极探索信息化条件下以总行（总公司）为龙头的审计方式。 4联网实时跟踪审计（2010年以来）通过在总行建立审计数据库，在次月即可对新增贷款和资金用途进行联网跟踪检查，及时发现存在的问题和风险隐患，发挥审计的主

3、动性、建设性作用。（二）金融审计发挥的主要作用 1揭露和反映金融领域存在的突出问题，维护金融秩序，保障社会主义市场经济健康发展。 2揭露金融企业风险管理中存在的主要问题，促进加强管理、完善制度、防范风险、提高效益。 3严肃查处重大违规经营问题和大要案线索，打击金融领域违法犯罪活动。2、正确认识金融业面临的各种风险信用风险、操作风险、市场风险 （一）社会信用环境不佳，法律法规不健全，信用风险无处不在 1编造虚假资料，骗取银行信贷资金。2.担保不落实和欺诈性抵押，使银行债权悬空。3.虚假个人贷款。 （二）信息不对称，银行在与借款人的博弈中处于不利的一方而产生信用风险。一方面，银行信贷人员和客户相比

4、，在信息的了解和占有上，明显处于不利的一方。另一方面，客户信息在银行内部传递过程中还存在信息递减现象，使得银行高层管理人员在审批贷款时处于信息不对称的一方。 （三）同行业的不正当竞争，扰乱了正常的金融市场秩序，加剧了操作风险的产生。在不正当竞争的环境下，导致金融行业采取变通甚至违规的方法来满足客户的一些非正常要求：如银行业：一是放松贷款和开票条件；二是降低贷款利率；三是对资金用途不合规放松管理；四是违规办理结算业务。保险业：超出国家规定支付高额手续费、虚假理赔等。证券业：违规为客户开立拖拉机帐户、操纵市场及内幕交易等。 （四）我国金融机构众多，管理链条长，内部控制防范风险的作用大大降低。越到基

5、层，人员素质和工资待遇越低，其作案成本越低；越到基层，总行（公司）和省行（公司）的各种规章制度越得不到有效的执行；越到基层，机构的一把手权力越大，下面的员工对一把手的各种违规违法行为不敢说“不” 。3、金融审计的主要方法 （一）计算机审计技术和方法。 计算机审计的步骤：第一步，调查了解被审计单位的信息系统 第二步，下载和转换电子数据 第三步，检查电子数据的完整性和有效性第四步，对电子数据进行深加工 （关联等）第五步，将审计人员的经验转化为程序，对电子数据进行分析，获取审计线索和结果。 （二）分析性复核方法 分析性复核方法，是指审计人员对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资

6、料之间的关系进行比较研究，对重要比率或趋势进行分析从而对被审计事项进行核实、评价的方法。分析性复核在识别特定风险、选择所要审计的分支机构、确定审计重点以及审计损益账户等方面都可以发挥较大作用，是金融审计的基础方法。（3）重大项目详查法为降低审计风险，提高审计效率，对一些金额巨大的业务和高风险的业务，通常通过计算机筛选出来后进行详细检查。如贷款业务、投资业务、资金拆借业务、固定资产业务、应收应付款及费用支出等。 （4）差异分析技术定性分析主要是根据社会经济活动中的规则、准则和常理，来识别和判断“异常现象”的过程；定量分析主要是运用数学的方法，对各种数据和交易进行计算、对比和分析，从而发现差异的过

7、程。差异分析的对象既可以是一类交易，也可以是某一段时间的数据，既可以是某单一账户的金额，也可以是某一机构的金额。（5）延伸调查法主要是根据审计发现重要问题线索后，到工商局、税务局、法院、土管、房产部门等去取得相关的证据。许多重大问题和案件线只有延伸调查才能查深查透，揭露问题的本质。 四、金融审计的案例与技巧 （一）如何核实贷款企业的真实情况不能光听企业报的材料和报表，要应深入实地，认真核实贷款申请材料上的各项数据和事实。我们审计人员到一家贷款企业去调查，三个方面的内容一定要弄清楚：一是企业真实的生产经营情况和贷款的风险状况；二是贷款资金的真实用途；三是与企业做好对账工作。 （二）如何识别客户提

8、供的各种虚假资料1、如何识别法人客户提供的虚假贷款资料。如何识别虚假的注册资本：重点审查以下几个科目（其他应收款，短期投资，长期投资，固定资产） 如何识别虚假的收入和利润：一看银行存款流水对账单；二看交纳的营业税、增值税和所得税；三看企业生产经营能力与其规模是否相符如何识别虚假的合同：对方名称（全称、简称）、地址电话、印章格式、合同事项、基本常识2.如何识别个人贷款中的各种虚假资料 3.如何识别虚假抵押和质押 （三）如何识别关联企业 股东关联分析、管理人员关联分析、资金关联分析、交易关联分析、抵押和担保关联分析。（四）利用企业生命周期理论识别法人贷款中的风险1.企业年龄与信用风险；2.贷款金额

9、；3.企业所处的行业和经营的业务；.资本的大小或实际出资额；.公司治理结构或内部管理水平；.以往的信用记录。（五）如何从不良贷款中发现案件线索（六）如何发现资产处置中的欺诈行为和案件线索（七）如何发现保险公司的虚假赔案（八）如何发现采购业务中的案件线索 （九）如何发现账外资金和 “小金库” 创新：金融审计永恒的主题1、十八大报告有关金融的表述 健全促进宏观经济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，加快发展多层次资本市场，稳步推进利率和汇率市场化改革，逐步实现人民币资本项目可兑换。加快发展民营金融机构。完善金融监管，推进金融创新，提高银行、证券、保险等行业竞争力，维护金融稳定。相关内容解读： 1

10、.加强和改善金融宏观调控，提高科学性和预见性，增强针性和灵活性。 完善金融宏观调控体系；优化货币政策目标体系，更加突出价格稳定的目标，处理好促进经济增长、保持物价稳定和防范金融风险的关系；完善市场化的间接调控机制，更多运用市场化的工具和手段；完善金融市场体系，提高货币政策传导效率；健全金融宏观审慎政策框架，即逆周期的金融宏观审慎管理制度框架；加大对经济社会运行薄弱领域的支持力度；加强各项政策的协调配合，形成合力。 2.进一步深化金融机构改革 完善现代金融企业制度、构建农村金融服务体系、加快发展民营金融机构 3.加快发展多层次资本市场，显著提高直接融资比重 大力发展债券市场，继续完善主板、中小板

11、和创业板市场，积极探索发展股权交易市场 4.稳步推进利率和汇率市场化改革 5.逐步实现人民币资本项目可兑换 6.完善金融监管，采取综合措施维护金融稳定，牢牢守住不发生系统性和区域性金融风险的底线。 健全系统性金融风险的防范预警和评估体系（关注准金融机构）；提升金融业稳健性经营标准（巴3、净资本、偿付能力）；加强和改善金融监管，提高监管的有效性（监管重叠和监管真空）；完善系统性金融风险的处置机制（中央银行最后贷款人、存款保险、保护基金和市场退出机制等）；完善地方政府金融管理体制。2、对金融业几个问题的认识 1.基本数据 截至10月末，证券市场上市公司家数2493家，比年初增6.45%；股票总市值

12、21万亿，比年初减1%；上证综证2068，比年初减6%。 截至10月末，保险业总资产5.8万亿，较年初增长15.3%，其中寿险情况不好。 截至10月末，信托业资产6.8万亿。 2结构不合理的问题最为突出 结构决定竞争力和生命力。整体结构不合理：风险集中在银行业。分行业看结构不合理：资产结构和盈利结构银行很赚钱，市场不认可。 3当前几个热点问题 货币超发与货币政策；M2/GDP超过了200%；债券余额/GDP接近50%；影子银行；区域性、系统性风险；服务实体经济；政府与市场：Too big too fail 4.几个判断 风险隐患高；金融监管总是滞后的；大银行的好日子已经过去了；非正规金融体系监

13、管难度更大。3、金融审计创新发展的几点思考 1.主要服务方向： 促进国家重大方针政策落实到位；防范区域性、系统性金融风险；促进高管人员守法、守纪、守规、尽责，提高行业竞争力；注意揭示新型重大违法犯罪案件线索。 2.拓展审计领域 围绕经济社会热点问题或苗头性问题，至少安排一个专项调查项目。货币政策执行情况跟踪审计。金融服务实体经济（能力、质量和效率）。金融监管的有效性。金融机构的资产质量、资本质量和竞争力。 3.提高科技含量：信息化 4.创新组织模式 5.深化金融审计：研究先行信息化条件下的金融审计探索1、为什么要开展信息化审计信息化发展的必然金融机构的数据集中维护金融安全的需要建立国家统一的监

14、管系统履行监管职责的需要高效、精干、眼睛培养高端人才的需要复合型人才、复合型专业2、开展信息化条件下审计的步骤 人才储备现场管理系统分析提出需求数据转换建立审计数据库模型分析确定重点核实分析分析提高3、信息化条件下审计的思路总结预算执行：上报计划需合理，批复执行需到位。资金下拨国库走，真实用途是关键财务收支：分析基础是报表，寻找异常似寻宝，重点科目不能少，大额核对跑不了对公贷款：不良里面查大户，大户里面查大数，关联企业要关注，资金流向是支柱 虚假按揭：办理日期一致性，资金来往规律性，亲属关系同期性，期房办理虚假性消费贷款：身份资质是基础，延伸核实就是苦，不论方式何变化，万变不离资金属承兑汇票：

15、滚动签发风险大，形成垫款必拿下，转贴危害大市场，导致流动无法挡。 存款违规：资金挪用托几家，定期转作活期花，内部资金作渠道，科目错转要深挖资金掮客：季末之时都抓瞎，掮客背景要深挖，特殊单位要关注，多起同户往死掐热钱流入：境外资金来寻利，各种名目往进寄，贸易依托寻接口，招商引资是朋友，部门利益互相争，连接缝处蚁穴生， 两种目的隐患大，安全铁网需要下 反洗钱：需求客户找钱庄，资金打入指定方，然后转入个人仓，汇集之后重集方非法集资：实体经济是基础，虚拟经济是帮手，哪有整天不种地，企图赌博保发迹，银行贷款本是剂，不想落入渠道地，渠道得钱利率低，赌性使然放高利，不断循环冲大地，风险巨大早落季，花言吸收百

16、姓钱，有人先利让人馋，后续之人直往前，监管部门难得闲，公司帐户现汇总，资金异常先下手，流向体现规律处，虚实相间要定属虚假按揭：办理日期一致性，资金来往规律性，亲属关系同期性，期房办理虚假性表外业务：表外业务是胶水，那里漏来哪里挤，种类虽多均相似，多家核对现真谛 信托理财：通过信托进限制,担保公司做交易，资金用途做文章,以短搏长为利益，信托最易做诱饵,股权收益是非地，直接委托利益大,资金流向最大化 三方支付：四处汇钱到此中，周围左右购销兴，此处汇钱别处走，沉淀资金有没有，一个账户即解决，故意迷糊成死结Pos刷卡：虚假申请成团伙，主要成员来刷我，资金连环转出去，套现取款是目的，虚假交易是桥梁，监管

17、缺失至猖狂国际业务：保函保理信用证，资质审定是凭证，无论程序多复杂，垫款滚动是彩霞 报表检查：四层科目是基础，精力适度往外扑，调整目的是指标，重点关注二三一信息安全：国家安全系其中，各种行业借此风，自主能力是散星，脱离美帝幸福生，无论多难也要搞，直至铁树报春好资金股市：信贷资金需关注，理财资金要防渡，信托过境重防护，不法资金要堵住内幕交易：客户为主汇总数，同支时点购买数，短期之内大跌幅，资金运移去中途融资平台：资金挪用做其他，身份包装转他家，做出壳来去引蛋，蛋出之时壳做它。资产质量：统贷统还避风险，重组置换承接拣，借新还旧大饶圈，此行还来他行短贷款诈骗：虚假资料是前提，资产不良已升级，资金转向

18、个人迷，形成损失已定局，工商税务是前提，土地房产对当时，征信系统贷款齐委托贷款：资金流向是基础，追踪两头是主辅，性质界定是关键，用途政策思先念融资租赁：贷款条件去对应，不具标准必发病，合理之时掩其他，全面核实为他家。借壳上市：借壳上市是借口，国资流失在其手，国有洗净自身脏，借壳之人才入窗，暴富来自入窗后，股票飞涨入自户，世间公平本无壳，只缘蛋在壳中活，重组也是壳变种，外资介入更要醒，左右前后全面挪，等到清醒已难活。商业银行存款业务审计1、商业银行存款业务简介（一）引言1、商业银行的巨大变革数据集中模式：分散式集中式、系统核算方式 ：账户为中心客户为中心、业务管理模式： 金字塔型扁平化型、违规手

19、法：手工化电子化2、商业银行审计的改变审计内容：业务风险控制和信息系统并重审计对象：平面化的账务数据向立体化的管理数据过渡审计组织形式：各自为战总行为龙头（二）存款定义（应注意广义存款与狭义存款的区别） 存款是指存款人在保留保有权的条件下，把资金或货币使用权暂时转让给银行的行为。 存款业务是货币政策的重要载体。 存款业务出现问题常常会引发连锁反应，直接危及银行信用（三）存款业务风险点1、合规风险 A不遵循“认识客户原则”，缺乏对存款客户基本情况和资金来源的了解，导致客户利用账户从事洗钱等活动； B对客户存入的款项不入账，挪用客户资金从事账外经营； C为吸收存款，擅自提高（或变相提高）存款利率；

20、 D为完成上级行下达的任务调节存款；2、操作风险 A内部员工空存实取，盗取银行资金； B银行内部对空白重要凭证和印鉴管理不严，导致内部员工盗用空白凭证或印鉴诈取客户资金； C擅自改动计算机系统的账户信息文件，如户名、账号从而达到盗窃银行资金的目的；3、信誉风险二、商业银行存款业务审计目标和思路（一）审计目标1、真实性。审查商业银行财务报表中相关存款业务数据的真实性，商业银行存款业务内容的真实性，存款业务的核算真实、完整和准确情况。如，有无通过虚放放贷增加存款，利用同业存放款项调整一般性存款，利用企业存款调节储蓄存款等。2、合法性。关注商业银行在办理存款业务时遵守国家监管部门各项业务管理规定的情

21、况；关注商业银行对大额资金异常流动及时上报情况及异常资金流动情况3、效益性。关注商业银行存款业务的效益情况，包括存款结构的合理性、成本支出与相应收益配比的合理性，存款规模满足经营需要和要求情况，能否既满足流动性需要又能发挥最大效益等。 存款业务审计难点：信息严重不对称、帐户和交易的数量异常庞大，缺乏直接判断的参照系、账户余额大小与问题是否违规的联系并不紧密，发生额可能很重要 （二）存款业务审计思路1、总体思路：寻找可疑账户和可疑交易2、有规律账户的审计 通过分析账户的资金收付特征，同时综合考虑被审计单位存款业务的规模和结构等因素，利用计算机语言将这些特征和因素进行量化，建立相应的审计模型，对被

22、审计单位的电子数据进行整理和挖掘，以发现可疑账户和可疑交易，并结合审计人员的职业经验做出合理判断。3、 无规律账户的审计 通过分析重点行业的重点客户资金余额，利用计算机对那些年末余额较大的单位存款账户进行适当的抽样和函证，特别注意高校、铁路、电力和烟草等行业，同时应对定期存款的较大的单位也进行走访或函证。三、商业银行存款业务审计内容和方法（一）审计内容1、存款内部控制审计2、存款会计核算审计 利用贷款虚增存款问题。 利用同业存放款项调整一般性存款问题。 将单位存款转为个人存款问题。3、普通存款业务合规审计 高息揽储或变相高息揽储问题。 虚列存款利息支出套取费用问题。 虚开存款账户及利用客户存款

23、账户私设小金库问题4、联行资金审计5、案件线索挖掘 疑似洗钱和地下钱庄（二）存款业务审计方法1、存款账户特征分析：步骤： 第一步：分析存款账户的资金收付特征，建立审计数据模型 A原始的指标：资金流入额、资金流出额、资金流入笔数、资金流出笔数、资金余额 B可以扩充的指标：现金流入额、现金流出额、现金流入笔数、现金流出笔数、日平均余额、提现比率、现金流出比率第二步：开户人经营的业务与其账户资金特征是否匹配第三步：延伸调查2、资金异常流动的审计方法 步骤： 第一步：总体统计账户规模第二步：确定特殊交易代码第三步：分析可疑账户特征第四步：向前追索可疑法人账户资金来源第五步：确定法人和个人账户的关联关系

24、第六步：追踪个人账户资金流向3、其他存款业务审计 调节存款的审计 虚构代发工资交易 虚假提出票据 同业存款调入对公存款 利用汇出汇款科目 联行资金的审计 挪用清算资金 利用联行资金进行违规经营 联行资金的审计基本要点：弄清联行发报及清算原理；遵循有来必有往，来往必相等的原则；方法：集中对账：即利用清算、会计和报表等系统的电子数据，对各一级分行在各级行清算中心的备付金余额进行核对，查找存放联行和联行存放不等的对应科目；分解差额：对差额进行层层分解、逐级细化入，从总行报表直至经办行的具体账户商业银行贷款业务审计一、贷款业务涵盖的范围狭义：表内表外贷款；广义：委托贷款、贴现、贸易融资二、贷款业务审计

25、目标：规范管理、优化结构、服务调控、防范风险真实性：会计处理准确、五级分类准确、数据统计准确合理性：符合宏观政策、符合产业政策、符合监管政策合规性：发放程序合规、资金使用合规、收费合规准确安全性：系统风险小、行业风险小、企业风险小、创新风险小、案件少三、贷款业务审计内容（贷款业务审计商业银行审计永恒的主题）（一）服务实体经济：1、信贷总量适度。 信贷总量适度的标准；区分货币政策和信贷政策；区分信贷规模和社会融资规模 银行绕信贷规模的手法：授信未在信贷规模中统计；信贷规模转移到表外；信贷规模转移其他金融机构后不入表内；信贷规模转移到境外；直接表外放贷；2、信贷结构优化。信贷结构的内涵；判断信贷结

26、构优劣的标准；我国信贷资源配置不合理的表现；区别对待 有扶有控例如：小微企业统计不实、对小微企业收取各种费用、小微企业贷款被挪用3、资金效率提高。大量信贷资金未投向实体经济、大量信贷资金在银行体系空转、大型企业在银行过度融资问题突出4、贷款统计准确。信贷结构方面对部分国家重点支持行业和限制性行业贷款统计的不准确、中间业务收入不实，大量贷款利息收入转化为财务顾问费等、商业银行五级分类数据统计不实，掩盖不良、调节利润的情况较为普遍例如：商业银行掩盖不良情形：不良贷款在关注类贷款中反映；长期逾期和欠息仍在正常贷款中反映；通过展期、还旧借新、资产重组、新成立企业承接原贷款等方式掩盖不良；通过将不良资产

27、转让方式掩盖不良；通过影子银行表外融资掩盖（2）落实宏观政策：重点是查处信贷资金投放到限制投放行业，如两高一剩行业、房地产行业、融资平台公司等1、投向“两高一剩”行业：产能过剩是我国经济运行过程中的一个顽疾；近些年产能过剩不断加剧；中央经济工作会议提出把化解产能过剩矛盾作为产业结构调整的工作重点2、投向房地产行业：国家对房地产行业调控的主要政策措施（限购政策，抑制投机性需求；限贷的差别化信贷政策以抑制投机性需求；限资金供给；限土地和商品房供给结构；限房价）3、投向政府融资平台：国家对政府融资平台清理的主要政策（控制融资总规模；分类管理融资平台企业；控制新增贷款投向；严格融资平台企业退出）。政府

28、融资平台表外融资方式（信托融资、融资租赁融资、向社会特定人群集资）（三）保障金融安全：1、引发系统性区域性金融风险因素：非正规金融风险向银行信贷风险传递、民间借贷风险传递、担保圈风险传递、影子银行业务潜在风险向银行信贷风险传递2、影子银行业务风险：影子银行业务主要是银行的影子业务；影子银行业务“资产池”风险；影子银行业务“资金池”风险；影子银行掩盖潜在金融风险3、经济下行不良贷款显著上升风险4、主要行业信贷风险：产能过剩行业潜在风险钢铁业、光伏行业；房地产业风险；政府融资平台贷款风险；国际贸易融资风险：（四）维护贷款者利益：贷款“捆绑销售”、额外收取贷款附加费、不承担社会责任行为（五）查处违法

29、违规问题贷款领域主要犯罪行为：贷款诈骗罪；骗取贷款罪；高利转贷罪；非法经营罪；非国家工作人员受贿罪；违法发放贷款罪商业银行表外业务审计一、业务概述和风险分析商业银行表外业务是指银行从事的，按会计准则不计入资产负债表内或不直接形成资产或负债，但能改变损益状况的业务(交易类担保类承诺类)风险有信用、市场、操作、流动性和法律风险五种。二、审计目标和内容（一）审计目标真实性：审查商业银行各项表外业务业务记录、财务信息和其他管理信息与实际情况相符，并及时、真实、完整得到记载和反映。合法性;审查商业银行各项表外业务符合国家法律法规的规定，遵循国际惯例和执行银行内部规章制度情况。 效益性:审查商业银行各项表

30、外业务发展的经济、效率和效果情况。 （2）审计内容内控：表外业务内部控制是否健全有效财务：表外业务财务核算是否真实完整合规：表外业务是否合法合规 风管：表外业务风险管理是否有效 三、审计程序和方法（一）商业银行表外业务审计的一般程序包括收集文件资料和会计资料、整理电子数据、内部控制测评、审计取证等。（二）表外业务审计的一般方法包括检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等。四、承诺、担保、交易类业务审计(一) 承诺类：贷款承诺、循环贷款额度、再回购协议、票据发行融资A内控是否健全有效：1审查承诺类业务内部控制制度建设情况。2审查承诺类业务内部控制制度执行及效果情况。B财务核算是否真

31、实完整：1.检查银行是否按规定进行财务核算和业务记录。C是否合法合规：1审查承诺类业务遵循法规和制度情况。2审查承诺类业务操作和管理情况。3审查异常或可疑类承诺类业务情况。D风险管理是否有效：1审查承诺类业务风险评估和识别情况。2审查承诺类业务风险防范和控制情况。3审查银行承诺类业务垫款管理情况。（二）担保类：保函、信用证、银行承兑汇票、有追索权的资产出售A内控是否健全有效：1审查担保类业务内部控制制度建设情况。2审查担保类业务内部控制制度执行及效果情况。B财务核算是否真实完整：1.审查担保类业务纳入全行统一会计核算情况，是否及时登记、销记有关登记簿和表外科目并定期核对有关账簿。C是否合法合规：1审查担保类业务遵循法律法规制度情况。2审查担保类业务操作和管理情况。3审查担保类业务异常变动和可疑情况。D风险管理是否有效：1审查担保类业务风险管理体系建