增值税结转会计分录.docx

1、增值税结转会计分录增值税结转会计分录免增值税的会计分录一、如果纳税人销售的项目部分免征增值税按照增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。但是在购进项目部分用于应税项目部分用于免税项目的情况下，对于免税项目应转出的进项税额，普遍认为比较科学的方法是采用销售额比例法，即用免税项目的销售额占总销售额的比例来计算分摊应转出的进项税额。会计分录如下：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 按照增值税专用发票管理规定，销售免税项目除国家另有规定外，不得开具专用发票。有人认为，免税项目在会计处理时，不产生应交税费的贷项。但从计税原

2、理上说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或附加值进行征税。免税项目在流转过程中仍然会有新增价值，即仍然负有纳税义务，而免税则是国家出于特定目的将本该征缴的税额不予征缴，作为国家对纳税人的一种补贴；而且，增值税实行税负转嫁，纳税人和负税人可能不是同一主体，所以，这里的免税只能是针对纳税人而言，而负税人则不一定享有这种优惠，即纳税人销售免税项目，尽管不能开具增值税专用发票，但其开具给买方的普通发票金额应该是销售额和销项税额的合计数，并且按合计数收取款项。如果不向购买方收取销项税额，纳税人的补贴收入又从何而来呢？所以，会计分录如下： 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入（不含税收入）

3、应交税费应交增值税（销项税额） 同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转，会计分录为： 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：主营业务收入 这样处理的理由是：在企业会计准则第16号政府补助应用指南的第二条第三款中明确规定：除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免不作为本准则规范的政府部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，补助。据此，我们可以肯定直接免征增值税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。在排除了政府补助的会计处理方式后，仍然没有相关的指导性文件来明确此类税收优惠的会计处理。因此仍存在会计处理困境。再根据企业会计准则第14号收入对收入的

4、定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业享受增值税直接免征形成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义，因此应该将其纳入收入的范畴。根据财政部会计司司长刘玉廷同志的关于企业会计准则体系几个具体问题的说明中对收入和费用的定性：收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本，非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失，计入营业外收入或支出。根据这一段对收入的明确定性分类，我们不难看出，企业免征增值税形成的收入是与企业日常活动密不可分的。所以企业免征增值税形成的收入应该列入企业的营业收入，

5、并且是主营业务收入。二、如果纳税人销售的项目全部免征增值税 如果纳税人销售的项目全部属于增值税的免税项目，有两种情况： 1.如果纳税人开始购进货物或者劳务时不准备或者不明确要用于免税项目，而且生产过程中其用途发生了改变，最终全部用于免税项目，即纳税人对外销售的全部是增值税免税项目，其会计处理可比照第（一）种情况进行。2.如果纳税人购进货物或劳务时已经明确要用于免税项目的生产或者销售，其购进项目的进项税额应计入采购成本，因而也不存在进项税额转出以及减免税款等问题。增值税的会计分录及处理增值税的会计分录及处理 热度 1已有 167 次阅读 2012-3-28 10:16（一）、进项税额的核算： 一

6、般纳税人进项税额允许抵扣时的会计处理： 1. 企业从国内采购的货物，并取得增值税专用发票：借：应交税金-应交增值税（进项税额）借：材料采购，原材料、制造费用等 贷：应付帐款、应付票据、银行存款 2. 企业接受投资转入的货物，并取得增值税专用发票。借：应交税金-应交增值税（进项税额）借：原材料等贷：实收资本等3. 企业接受捐赠转入的货物，并取得专用发票。借：应交税金一应交增值税（进项税额）借：原材料等 贷：资本公积 4. 企业接受劳务，取得增值税专用发票。借：应交税金-应交增值税（进项税额）借：其他业务支出，委托加工材料等贷：应付帐款、银行存款5. 企业进口货物，按海关提供的完税凭证上注明的增值

7、税额借：应交税金一一应交增值税（进项税额）借：材料采购等贷：银行存款等（二）进项税额不允许抵扣时的会计处理进项税额不允许抵扣时的会计处理有以下几种情况：1. 虽然取得增值税专用发票，但按规定不允许记入进项税额的部分，根据专用发票第联，依实际支付金额全额登记有关帐户：借：原材料（或材料采购）等科目（按实际支付金额入帐）贷：银行存款等科目虽然取得增值税专用发票，但按规定不允许记人进项税额的部分主要包括下列各项： a. 购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的（发票第联）。b. 购进货物或应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽注明不符合规定的。c. 已购进固

8、定资产。 购进时取得了增值税专用发票，但购进过程中发生非正常损失，这样实际运到企业人库的货物就不是专用发要所列的金额，相应其注明的税款也应调整。其购进货物按实存数量和买价估价入帐，损失部分记入侍处理财产损益（待处理流动资产损益）科目，待查明原因再进行帐务处理。此时，凭专用发票第联和报损单等凭证记帐：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益(损失部份的价税合计)借：原材料（未损失部份） 借：应交税金应交增值税（进项税额）（未损失部份所含税款）贷：银行存款（材料采购）等科目 生产周转过程的处理，在生产周转过程中，一般按正常的生产经营业务进行会计核算就可以了。一旦发生下列情况，就会涉及到增值税的计算：

9、有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。对上述两种情况，应分别核算正常的生产经营业务与非正常的生产经营业务各自所耗原材料及进项税额，具体处理办法同方法2类似。（二）、销项税额的核算1. 一般纳税人销售货物及提供应税劳务的会计处理，会计分录如下：借：应收帐款、应付利润等贷：应交税金-应交增值税（销项税额）贷：产品销售收入，其他业务收入等发生的销货退回，作相反的会计分录。 视同销售货物的会计处理： 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利，按照视同销售货物计算应交增值税。借：应交税金-应交增值税（销项税额）

10、借：营业外支出等贷：应交税金-应交增值税（销项税额） （三）包装物及未退还押金的会计处理1、随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交增值税。借：应收帐款等贷：应交税金-应交增值税（销项税额）2、企业逾朗未退还的包装物押金，按规定应交增值税。借：其他应付款等贷：应交税金一应交增值税（销项税额）（四）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的会计处理借：银行存款、应收帐款等（销售收入与税额合计数）贷：应交税金-应交增值税。（五）出口退税的核算企业在收到出口货物退回的税款日个作会计分录如下：借：银行存款贷：应交税金-应交增值税（出口退税）出口货物办理退税后发生的退货或者退夫补交已退回的税款时，作相反的会

11、计分录。（六）企业上交增值税的会计处理1、一般纳税人上交增值税的会计处理借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款如果企业收到税务机关退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。2、月份终了，企业应将当日发生的应交未交增值税税额自应交税金-应交增值税科目转入未交增值税明细科目。借：应交税金-应支增值税（转出未交增值税）贷：应交税金一未交增值税、当月上交上月应交未交的增值税时借：应交税全-未交增值税贷：银行存款4、小规模纳税人上文增值税时借：应交税金-应交增值税贷：银行存款（七）、增值税纳税检查后的帐务调整增值税检查后的帐务调整，应设立应交税金-增值税税检查调整专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税

12、额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目。凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额，借记本科科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：1. 若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记：应交税金-应交增值税（进项税额）科目，贷记本科目。2. 若余额在贷方，且应交税金-应交增值税帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金-未交增值税科目。3. 若本帐户余额在贷方，应交税金-应交增值税帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金-应交增值税科目。4. 若本帐户余额在贷方，应交税金-应交增

13、值税帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记应交税金一未交增值税科目。上述帐务调整应按纳税期逐期进行。 增值税会计分录实训(1) 应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（未交增值税） 16 540 贷：银行存款 16 540(2)借：原材料电镀铁 315 000应交税费应交增值税（进项税额） 53 550 贷：银行存款 368 550(3)借：原材料电源线 653 715应交税费应交增值税（进项税额） 108 885 贷：银行存款 722 600630 000+25 500*93%107 100+25 500*7%(4)设备a借：固定资产清理 149

14、 000累计折旧 1 000贷：固定资产 150 000借：银行存款 180 000贷：固定资产清理 149 000应交税费应交增值税（销项税额） 26 154 180 000/（1+17%）*17%营业外收入处置非流动资产利得 4 846设备b借：固定资产清理 24 000累计折旧 56 000贷：固定资产 80 000借：银行存款 60 000贷：固定资产清理 24 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 1541154=60000/1.04 *0.02营业外收入处置非流动资产利得 34 846(5)借：银行存款 336 000其它应付款 15 000贷：主营业务收入 300 000应交

15、税费应交增值税（销项税额）51 000(6)借：银行存款 300 105贷:主营业务收入 252 000其它业务收入 4 500应交税费应交增值税（销项税额） 43 605 借：银行存款 29 250贷:主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 250 (8)借：银行存款 181 350贷:主营业务收入 155 000应交税费应交增值税（销项税额） 26 350(9)借：固定资产机床 250 000应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 295 000(10)借：在建工程 96 280贷：原材料 84 000应交税费应交增值税（进项税额转出）14 280

16、 借：营业外支出 1840 000贷：库存商品电压力锅 1500 000应交税费应交增值税（销项税额）340 000(12)借:委托加工物资 3806.8 3000+100+760*93% 应交税费应交增值税（进项税额） 563.2 510+(860-100)*7%贷：银行存款 4370(13)借：固定资产 175 500贷：银行存款 175 500(14)借：银行存款 103 194贷：主营业务收入 88 200应交税费应交增值税（销项税额）14 994(15)借：银行存款 205 977贷：主营业务收入 171 000应交税费应交增值税（销项税额）31 977 450*380*（1+10%

17、）*17% 借：主营业务收入 46 800应交税费应交增值税（销项税额） 7 956 贷：银行存款 54 756(17)借：销售费用 128 700贷：主营业务收入 110 000应交税费应交增值税（销项税额） 18 700 200*500*（1+10%）*17%(18)借：银行存款11 700贷：其它业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700(19)借：主营业务收入 198 000应交税费应交增值税（销项税额） 33 660贷：银行存款 231 660(20)借：营业外支出 36 414.5贷：原材料 31 500应交税费应交增值税（进项税额转出）4914.5 （31

18、500-4650）*17%+4650/（1-7%）*7% 增值税分录最佳答案一、一般纳税人的增值税账务处理：1、发生销售时：贷：产品销售收入应交税金-应交增值税销项税额借：银行存款（现金、应收账款）2、购进货物时：借：原材料应交税金-应交增值税进项税额贷：银行存款（现金、应付账款）3、购进货物用于非应税项目（如在建工程、职工福利、用于生产出口货物）时：借：在建工程（应付福利费、商品销售成本结转出口商品销售成本时）贷：应交税金-应交增值税进项税额转出4、缴纳税款时：借：应交税金-应交增值税贷：银行存款（现金）5、转出未交或多交增值税时：（1）转出未交增值税，借：应交税金-未交增值税（转出未交增值

19、税）贷：应交税金-未交增值税（2）转出多交增值税，借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-未交增值税（转出多交增值税）应交税金-未交增值税科目的期末借方余额反映尚未抵扣的增值税。二、小规模纳税人的增值税账务处理：发生销售时：贷：产品销售收入应交税金-应交增值税借：银行存款（现金、应收账款）缴纳税款时：借：应交税金-应交增值税贷：银行存款（现金）11回答者： 拼命考满分 - 增值税应纳税额的计算结合分录理解（一）一般纳税人采取扣税法计算： 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额（不含税）增值税税率（17%或 13%） 1.一般情况销售额的确定 （1）销售额价款价外费用 （2）

20、销售额必须是不含税的 如果对外开具的是增值税发票：不含税的价款和销项税额会直接列在发票上 如果对外开具的普通发票或者零售企业向消费者*： 不含税销售额含税销售额 （1 增值税税率） （3）价外费用包括-向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项等 不包括 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 受托方属于提供加工修理修配劳务，是增值税纳税人 会计分录：借：应收账款-委托方 贷：主营业务收入-加工费收入 应交税费-应交增值税-销项税额 应交税费-应交消费税 关于运费， 承运部门开具给买方的运费发

21、票， 销售方代垫运费后发票原件转 交给购货方的不算价外费用（卖方销售货物时向买方收取的运费才作为价外费用构成销 售额） 代垫运费会计分录：借：应收账款购买方 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 银行存款（支付的代垫运费金额） 经批准代财政收取的政府性基金或者行政事业性收费， 收取时开具省级以上财政部门 印制的财政票据，所收款项全额上缴财政，则不包括在销售额内。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险， 以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。注意原则：钱只是经过了卖方的手。（4）价外费用应视为含税收入，应换算为不含税收入 不含税收入=含税收入（1税率） 注意

22、：关于纳税人为销售货物而出租、出借包装物并收取押金 （1） 单独记帐的押金不并入销售额，但逾期（一年以上）未收回包装物，不 论是否退还押金，押金视同含税收入，按所包装货物的适用税率计算销 项税额 不含税收入=含税收入（1所包装货物的税率） 收取押金会计分录：借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金-包装物押金 逾期没收包装物押金会计分录借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 （2）租金随同货款，销售当时一并计算增值税款。（3）酒类产品收取的押金（除啤酒黄酒外）无论是否返还，会计如何核算， 均销售时并入销售额征收增值税。练习题单选题：某酒厂为一般纳税人，增值税率 17%。

23、本月向一小规模纳税人销售 白酒，开具普通发票上注明金额 93600 元；同时收取单独核算的包装物押金 2000 元（尚未 逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。A.13600 元 B.13890.60 元 C.15011.32 元 D.15301.92 元 选B （5）销售退回或折让 企业销售的产品发生退货或折让时，已经缴纳的增值税是应从发生销货退回或折让当期的 销项税额中冲减（即可以自行扣减，不用到税务局报批退税）（判断） （6）纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或 者当月 1 日的人民币汇率中间价。2.视同销售货物 （1）将货物交付他人代销代销中

24、的委托方 委托方收到代销清单时会计分录 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税-销项税额 注意纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于 发货后的 180 天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方（手续费缴纳营业税） 受托方对外销售收到货款时 借： 银行存款 贷：受托代销商品 应交税费-应交增值税-销项税额 注意 1纳税义务发生时间：售出时。注意 2既对销售额申报增值税，又按手续费交营业税。注意 3作为代销一方，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额。（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义 务。（4）

25、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。这种情况是将生产出来的产品改变用途了 会计分录 借：在建工程 贷：库存商品（按成本价结转） 应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算） （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。这种情况也是将生产出来的产品改变用途了 用于个人消费会计分录：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（按市场价确认） 应交税费-应交增值税-销项税额（按市场售价计算） （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。这种情况不论是原材料还是产品改变用途均视同销售 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或

26、购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意 1（4）-（8）都没有价格，所以需要按纳税人最近时期同类平均销售价格； 按其他纳税人最近时期同类平均销售价格；按组成计税价格成本+利润+消费税额 成本（1成本利润率）（1-消费税率） 注：一般情况货物成本利润率 10%注：如果税务局认为纳税人销售价格明显偏低且无正当理由也按上述顺序核定销售额 注意 2（4）-（8）项视同销售行为，对自产、委托加工货物处理是相同的，都是视 同销售，要计算销项税额的。对购买的货物用途不同，处理也不同。购买的货物用于对外：投资（6）、分配（7）、赠送（8）视同销售计算销项税； 购买的货物用于对内：非应税项目（4）、集体福利和

27、个人消费（5）不得抵扣进项税； 已抵扣的，作进项税转出处理。练习 1多选题根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售 货物的有（ ）。A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其他单位 正确答案：BCD 练习 2多选题单位或个体经营者的下列经营行为，视同销售货物的有（ ）。A.将委托加工的货物对外投资 B.将自产货物用于非应税项目 C.将购买的货物分配给投资者 D.将购买的货物用于个人消费 正确答案：ABC 练习 3单选题下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A.某商店为服

28、装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 正确答案：A 3.混合销售和兼营 兼营 非应 税劳 务 兼营 不同 税目 混合 销售 （1）分别核算，分 别交增值税、营业 增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳 税 务，又从事非增值税应税劳务（即营业税 （2）未分别核 规定的各项劳务）的行为 算，由主管税务机 针对多种经营，不 同业务 关核定 分别核算，未分别 增值税纳税人既经营增值税 17%税率的税 核算，从高适用税 目，又经营 13%税率的税目 率 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非 看主业: 针对同一项

29、业务， 增值税应税劳务的行为（两个事情有从属 （1）以经营货物 对同一个客户行为关系）为主，合并交增值 税 （2）以经营劳务 为主，合并交营业 税注意 1混合销售的特殊情况 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额（计算 缴纳增值税）和 建筑业劳务的营业额（计算缴纳营业税）；未分别核算的，由主管税务机 关核定其货物的销售额。注意 2混合销售合并金额的处理要求：非增值税应税劳务并入计算增值税时，劳务部 分是含税价，需要转化为不含税价。练习多选题下列各项中，应当征收增值税的有（ ）。A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.

30、汽车修理厂修车并销售汽车零配件 正确答案：CD 4、特殊规定 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； （4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； 注意邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（比如报社） 注意邮政部门发行报刊，不征收增值税。（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的； 注意电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话， 并为客户提供有关的电信劳务服务，

31、征收营业税。（7）缝纫业务； （8）融资租赁业务；对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其 他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税（未转让给 承租方，不征收增值税）。注意经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业 务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税。（9） 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、 车间生产的水泥预制构件、 其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税； 注意 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、 车间在建筑现场制造的预 制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（10）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税 （11）旅店业和饮食业纳税人非现场消费的食品应当缴纳增值税 （12）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税 劳务，征增值税； （13）纳税人在资产重组中。通过合并、分立、出售、置换等方式。将全部或部分实物资 产以及与其相关联的债权债务和劳动力一并转让给其他单位和个人， 涉及的货物转让， 不征 收增值税练习 1多