个体工商户个人所得税计税办法.docx

1、个体工商户个人所得税计税办法个体工商户个人所得税计税办法第01讲个体工商户个人所得税计税办法（一）2014年12月19日国家税务总局2014年度第4次局务会议审议通过了个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局第 35号）（以下简称“计税办法”），该办法自 2015年1月1日起施行。同时废止国家税务总局关于印发个体工商户个人所得税计税办法（试行）的通知 （国税发199743号）课程内容修订的意义适用范围应纳税所得额的确定应纳税额的计算征税管理的相关规定一、 个体工商户个人所得税计税办法修订的意义（一） 进一步与企业所得税规定接轨（二） 全面清理税收审批事项取消了原计税办法设定的资产损失、业务招

2、待费、固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的事项。（三） 减少税收争议，完善了税法规定1、 明确了个体工商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用扣除比例。2、 补充养老保险和补充医疗保险支岀，允许其对不超过办法规定标准的部分进行税前扣除。3、 将个体工商户用于研发的单台设备一次性税前扣除的价值标准由 5万元提高到10万元。二、 适用范围（一）该计税办法适用实行 查账征收的个体工商户。注意：按定期定额征收的 个体工商户适用 个体工商户税收定期定额征收管理办法 。适用定期定额 征税的纳税人应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。（二） 实行查账征收的

3、个体工商户包括：1、 依法取得个体工商户营业执照，从事生产经营的个体工 商户；2、 经政府有关部门批准，从事办学、医疗、咨询等 有偿服务活动的个人；3、 其他从事个体生产、经营的个人。（三） 个体工商户以 业主为个人所得税纳税义务人。三、应纳税所得额的确定（一） 确认原则以权责发生制为原则。（二） 应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支岀-以前年度亏损1、收入总额的确定收入总额是指个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的 货币形式和非货币形式 的各项收入。具体形式包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入利息收入租金收入接受捐赠收入其他收入注意：其

4、他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 等。2、扣除项目扣除项目的一般范围：成本、费用、税金、损失、其他支岀等。注意：关于增值税、营业税起征点的规定中华人民共和国财政部令第 65号关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定增值税起征点：1 销售货物的，为月销售额 5000-20000元2 销售应税劳务的，为月销售额 5000-20000元3 按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500元营业税起征点：1 按期纳税

5、的，为月营业额 5000-20000元2 按次纳税的，为每次（日）营业额 300-500元部分扣除项目的具体规定：（1）工资、薪金支岀个体工商户实际 支付给从业人员的、合理的 工资薪金支岀，准予扣除。注意：这里的从业人员不包括业主，个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除 ，但其可按42000 元/年（3500元/月）的标准在税前扣除所得税费用(2 )职工福利费支岀个体工商户实际发生的职工福利费支岀 在工资薪金总额的14%标准内据实扣除。注意：个体工商户业主本人实际发生的职工福利费支岀以当地(地级市)上年度社会平均工资的 为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。例：某个体工商户申报 2015年个

6、人所得税，其信息如下：从业人数4人，对其发放全年工资总额为 10万元，已列支。列支的从业人员职工福利费 2万元。列支的业主职工福利费 0.6万元，当地上年度社会平均工资 4万元。请计算个体工商户当期可以扣除的职工福利费。注意：发放实物福利涉及的税收问题个人所得税增值税(3) 职工教育经费个体工商户实际发生的职工教育经费支岀在 工资薪金总额的2.5%的标准内据实扣除。职工教育经费的实际发生数额超岀规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：个体工商户业主本人实际发生的职工教育经费支岀以当地(地级市)上年度社会平均工资的 倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。例：某个体工商户申

7、报 2015年个人所得税，其信息如下：从业人数4人，对其发放全年工资总额为 10万元，已列支。列支从业人员职工教育经费 0.4万元。请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工教育经费。接上例：某个体工商户申报 2016年个人所得税，其信息如下：从业人数4人，对其发放全年工资总额为 10万元，已列支。列支从业人员职工教育经费 0.1万元。请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工教育经费。注意：为职工报销的一些学历教育费用支岀不属于职工教育经费的范围。第02讲 个体工商户个人所得税计税办法（二）（4）职工工会经费个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费 在工资薪金总额的2%）勺标准内据实扣

8、除。注意：个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费支岀，以当地（地级市）上年度社会平均 工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。例：某个体工商户申报 2015年个人所得税，其信息如下：从业人数4人，对其发放全年工资总额为 10万元，已列支。列支从业人员工会经费 0.1万元，并取得工会经费收入专用收据。请计算个体工商户当期针对从业人员可以扣除的职工工会经费。（5）社会基本保险支岀个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。（6 ）补充保险个体工商户

9、为 从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过 从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市） 上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。注意:个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。只为部分从业人员缴纳补充保险费的处理。（7 ）利息支岀1 向金融企业借款的利息支岀准予扣除；例：2015年1月1日某个体工商户向中国民生银行借款 100万元，利率为5%年付利息5万元。请计算该个体户当年在计算个人所得税时可以扣除

10、的利息。2 向非金融企业和个人借款的利息支岀，不超过按照 金融企业同期同类贷款利率 计算的数额的部分。例：2015年1月1日某个体工商户向 A企业借款100万元，利率为6%年付利息6万元。当年金融机 构同期同类贷款利率为 5%请计算该个体户当年在计算个人所得税时可以扣除的利息。（8 ）业务招待费支岀个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照 实际发生额的60舛口除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 %。例：2015年某个体工商户发生业务招待费 2万元，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入 100万元。请计算该个体户当年可以扣除的业务招待费。例：某个体工商户2015年销售产品

11、取得不含税销售额 100万元，国债利息收入1万元，处置固定资产收益0.01万元，发生业务招待费 0.2万元，请计算该个体户 2015年度个人所得税前可以扣除的业务招待 费用。注意：业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费， 按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。（9）广告费和业务宣传费个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过 当年销售（营业）收入15%勺部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例：2015年某个体工商户取得销售收入 40万元，将不含税价格为 5万元的商品用于家庭成员和亲友消费；当年取得银行利息

12、收入 1万元，转让股票取得转让所得 10万元，取得基金分红1万元。请计算该个 体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额。【解析】年销售（营业）收入 =40+5=45 （万元）广告费的扣除限额=45 X 15%=6.75 （万元）注意：广告费的判定。非广告性的赞助支出不允许在税前扣除。（10） 个体工商户按照规定缴纳的 摊位费、行政性收费、协会会费 等，按实际发生数额扣除。（11） 劳动保护支岀个体工商户发生的合理的劳动保护支岀，准予扣除。注意：个体工商户根据其工作性质和特点，由其统一制作并要求从业人员工作时统一着装所发生的工作服饰费，可视作劳动保护支岀，准予扣除。（12） 开办费开办费为个

13、体工商户自 申请营业执照之日起 至开始生产经营之日止 所发生的费用。开始生产经营之日 为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期 。其不包括：取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出扣除方法：可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除可以选择自生产经营月份起在不短于 3年期限内摊销扣除注意：上述方法一经选定，不得改变。第03讲 个体工商户个人所得税计税办法（三）13)捐赠支岀1 个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。2 公益性捐赠支出个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐 赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其 应纳税

14、所得额30%的部分可以据实扣除。例：假设某个体工商户 2015年应税收入为100万元，税法允许扣除的不含捐赠项目的全部支出为 万元，当年发生的公益性捐赠支岀为 4万元。请计算该个体户当年可以在税前扣除的捐赠支岀。(14)研发费扣除1 个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用准予直接扣除。2 研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接 扣除。3 研究开发新产品、新技术而购置单台价值在 10万元以上(含10万元)的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。不得扣除项目的规定：(1) 税收滞纳金(2) 罚金、罚款和被没收财

15、物的损失(3 )用于个人和家庭的支出(4)个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款(5 )与取得生产经营收入无关的其他支出注意：个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与 个人、家庭生活混用难以分清的费用， 其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。3、资产的处理个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。(1)固定资产的涉税处理1 计税基础夕卜购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 岀为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支岀为计税基础。2 折旧的计算一一按照直线法计

16、算的折旧。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的 次月起停止计算折旧。3 最低折旧年限房屋、建筑物：20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备： 10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等： 5年飞机、火车、轮船以外的运输工具： 4年电子设备：3年(2)无形资产的涉税处理1 计税基础外购的无形资产.以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 岀为计税基础。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支岀为计税基 础。2 摊销方法一一按照直线法计算摊销费用3 最低摊销年限一一不

17、得低于10年4、亏损的弥补税法所称的亏损，是指个体工商户依照计税办法规定计算的应纳税所得额小于零的数额。（1） 个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的生产经营所得弥补。例：某个体工商户2014年出现首次亏损20万元，2015年其应纳税所得额为 50万元，请计算2015年 该个体户应纳的个人所得税。（2） 亏损的结转年限 最长不得超过五年。例：某个体工商户应纳税所得额情况如下表：（单位：万元）年度（20092010|2011|2012|2013|2014|2015 |应纳税所得额|- 120I 70|10|20|35|35|100 |四、应纳税额的计算年应纳税额=应纳税

18、所得额X适用税率-速算扣除数个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率（%速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分203750超过60000元至100000元的部分309750口超过100000元的部分3514750例：某个体工商户，2015年度有关经营情况如下：（1）取得餐饮服务收入195万元，销售烟酒等收入 5万元；发生营业成本140万元；发生营业税费 14万元；发生管理费用 25万元；发生销售费用 5万元;【解析】会计利润=195 + 5- 140 - 14-25- 5= 16

19、（万元）（3） 在管理费用中列支业主全年工资 9.6万元。【解析】业主工资不能列支，需调增应纳税所得额 9.6万元。（4） 列支职工福利费0.7万元。其中从业人员发生的福利费 0.6万元，业主发生的福利费 0.1万元,当地上年度社会平均工资 4万元。【解析】从业人员福利费扣除标准=28.8 X 14%4.032 （万元）业主福利费扣除标准= 4X 3X 14% 1.68 （万兀）（5） 当年向业主朋友借款 30万元，支付利息费用 2万元，同期同类银行贷款利息率为 4%【解析】利息扣除标准=30 X 4%= 1.2 （万元）调增应纳税所得额=2 1.2 = 0.8 （万元）（6） 管理费用中含业

20、务招待费 2万元。【解析】全年销售收入=195 + 5= 200 （万元）扣除标准1 = 2 X 60%= 1.2 （万兀）扣除标准2 = 200X 5%o= 1 （万元）调增应纳税所得额=2 1 = 1 （万元）（7） 销售费用中含宣传费1万元【解析】全年销售收入=195 + 5= 200 （万元）扣除标准=200 X 15% 30 （万兀）（8）当年向从业人员列支人寿险 0.4万元。【解析】不得扣除，需调增应纳税所得额 0.4万元。应纳税所得额=16 + 9.6 （业主工资）+ 0.8 （利息）+ 1 （招待费）+ 0.4 （人寿险）4.2 （业主扣除费用）=23.6 （万元）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分203750=-4超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750应纳税额=23.6 X 35% 1.475 = 6.785 （万元）五、征税管理的相关规定（一） 个体工商户有两处或两处以上经营机构的，选择并固定向其中一处经营机构所在地主管税务机 关申报缴纳个人所得税。（二） 个体工商户终止生产经营的，应当在注销工商登记或者向政府有关部门办理注销前向主管税务 机关结清有关纳税事宜。