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1、中级财务会计第五章至第七章练习题及参考答案第五章 长期股权投资练习题一、练习长期股权投资成本法相关业务的会计处理。1、甲公司于2007年初以银行存款800万元取得乙公司发行在外的普通股股票，并拥有对其表决权资本的10，另支付相关税费4万元，根据准则规定的相关条件，作为长期权益性投资。2、2007年5月8日，乙公司宣告分派2006年度的现金股利600万元，于5月20日支付现金股利。3、乙公司于2007年全年实现净利润1200万元。4、乙公司于2008年5月8日宣告分派2007年度的现金股利400万元。5、乙公司2008年度由于受到重大不利因素的影响发生净亏损2000万元。6、2008年12月31

2、日，甲公司根据各方面确凿证据测定该项对乙公司的长期股权投资可收回金额为620万元。 要求：根据上述资料编制甲公司相关的会计分录。、 （1）借：长期股权投资 8 040 000 贷：银行存款 8 040 000 （2）借：应收股利 600 000 贷：长期股权投资 600 000 借：银行存款 600 000 贷：应收股利 600 000 （3）借：应收股利 400 000 贷：投资收益 400 000 （4）2008年末长期股权投资成本为744万元，可收回金额为620万元，应计提减值准备124万元 借：资产减值损失 1 240 000 贷：长期股权投资减值准备 1 240 000 二、练习长期

3、股权投资权益法的会计处理。甲公司为上市公司，有关权益性投资的业务如下：1、甲公司2007年初以银行存款350万元购入乙公司在外发行的普通股股票，占乙公司表决权份额30%，并对乙公司的财务经营政策有重大影响。投资时乙公司可辩认净资产的公允价值为1000万元（注：假设甲公司和乙公司采用的会计期间和会计政策相同，且乙公司可辩认资产的公允价值等于账面价值）。2、乙公司在2007年度实现净利润300万元。 3、乙公司在2008年度4月初宣告分派2007年度的现金股利120万元，而后甲公司收到现金股利。4、乙公司由于重大不利因素的影响，于2008年发生净亏损1500万元（假设甲公司有对乙公司实质性的权益长

4、期应收项目30万元，无额外承担义务）。5、乙公司在2009年度由于其所持有的可供出售金融资产公允价值变动导致产生资本公积（其他资本公积）增加60万元。6、乙公司在2009年度实现净利润1200万元。7、甲公司于2009年初对外出售其拥有乙公司股权的20%，取得出售款项净额80万元收妥入账。 （说明只是占30%里面的20%。就是成本是350乘以0.2）要求：根据上述资料：（1）编制甲公司相关的会计分录；（2）计算甲公司在2009年末长期股权投资的账面价值；（3）验证2009年末乙公司所有者权益份额与甲公司长期股权投资账面价值之间权益法原理的平衡关系式。1、借：长期股权投资成本 3 500 000

5、 贷：银行存款 3 500 000 2、借：长期股权投资损益调整 900 000 贷：投资收益 900 0003、借：应收股利 360 000 贷：长期股权投资损益调整 360 000 借：银行存款 360 000 贷：应收股利 360 0004、借：投资收益 4 340 000 贷：长期股权投资损益调整 4 040 000 长期应收款 300 000 150030%（3505430）=16（万元）在备查簿登记。5、借：长期股权投资其他权益变动 180 000 贷：资本公积其他资本公积 180 0006、借：长期应收款 300 000 长期股权投资损益调整 3 140 000 贷：投资收益 3

6、 440 000 7、借：银行存款 800 000 长期股权投资损益调整 72 000 贷：长期股权投资成本 700 000 其他权益变动 36 000 投资收益 136 000 借：资本公积其他资本公积 36 000 贷：投资收益 36 000（2）：2009年末甲公司长期股权投资的账面价值为265. 6万元。其中：成本280万元，损益调整28. 8万元（贷方），其他权益变动14. 4万元。（3）：权益法的平衡关系式：2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225. 6万元，与甲公司长期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投资产生的内含商誉。三练习长

7、期股权投资权益法的会计处理。甲股份有限公司2007年至2008年有以下投资业务： （1）2007年初甲公司以银行存款5400万元购入乙公司股权30%并对其具有重大影响，取得投资日乙公司净资产公允价值为18000万元，账面价值为16000万元，甲公司另支付50万元相关税费，除下表项目外，乙公司在甲公司投资当日的其他资产公允价值等于账面价值（乙公司的会计期间与会计政策与甲公司一致）。 金额单位：万元项目账面原价（成本）已提折旧（公允价值）公允价值尚可使用年限存货 存货1000 100015001500固定资产固定资产5000 4200800 5000500020 20无形资产 无形资产2000 2

8、0002700270010 10注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元。要求：根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务

9、的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。 （1）2007年初投资时：借：长期股权投资成本 54 500 000 贷：银行存款 54 500 000 可辩认净资产公允价值份额=1800030%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。 （2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时： 借：应收股利 3 000 000 贷：长期股权投资成本 3 000 000说明：属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。日后收到该现金股利时：借：银行存款 3 000 000 贷：应收股利 3 000 000 （3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲

10、公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：调整后的净利润=2000（15001000）70%（50004200）/20（27002000）/10 =20003504070=1540（万元） 借：长期股权投资损益调整 4 620 000=15 400 00030% 贷：投资收益 4 620 000 （4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时： 借：应收股利 3 600 000=12 000 00030% 贷：长期股权投资损益调整 3 600 000 日后收到该现金股利时： 借：银行存款 3 600 000 贷：应收股利 3 600 000 （5）2008年度

11、乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整： 调整后的净利润=2100（15001000）30%（50004200）/20（27002000）/10 =21001504070=1840（万元）借：长期股权投资损益调整 5 520 000=18 400 00030% 贷：投资收益 5 520 000 （6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元： 借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积其他资本公积 1 200 000 甲公司2008年末长期股权投资的账面价值=5450300462360552120=5924（万元）

12、 其中：投资成本：5150万元 损益调整654万元 其他权益变动120万元验证平衡关系：乙公司2008年末所有者权益为160001000200012002100400=183001830030%=5490 59245490=434 （5450300）（160001000）30%=650 650434=216=（2000154021001840）30%=72030%=216（万元） 第六章 固定资产 注：以下练习假设均不考虑增值税可以抵扣一、练习不同来源固定资产取得的会计处理。甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17，本期分别从以下来源取得固定资产：1、外购本企业自用运输汽车一辆，汽车生产厂家

13、增值税专用发票列明销售价格320 000元（不含税，下同），增值税额54 400元，上述款项均以银行存款支付；2、外购企业生产车间用设备一台，销售厂家增值税专用发票列明销售价格180 000元，该设备取得时还发生运杂费、保险费等费用6 000元，设备运达企业后交付安装，安装过程中发生安装费2 000元，上述款项均以银行存款支付，安装完毕并交付使用；3、甲企业接受乙企业（有限责任公司）某项设备的投资，该设备在乙企业的账面原值为600 000元，已提折旧200 000元，投资协议价（公允价值）为其账面净值。甲企业在该设备取得时以银行存款支付运杂费、保险费12 000元和安装费8 000元，安装完毕

14、并交付使用； 4、甲企业以自有资金进行自营工程建造，发生的相关业务如下：（1）以银行存款购买工程所需物资，共支付价款3 000 000元，增值税款510 000元，运输费用40 000元，所购物资已全部运达并验收合格；（2）工程领用上述购入的物资3 433 000元；（3）工程领用原材料200 000元；（购入时可抵扣的增值税进项税额为34 000元）；工程又领用本企业生产的库存商品，实际成本300 000元，计税价格（公允价值）360 000元；（4）工程应付工程专项人员的工资100 000元；（5）企业辅助生产部门为工程提供劳务成本为60 000元；（6）以银行存款支付该项工程的其他支出1

15、3 000元；（7）工程完工达到预定可使用状态并交付使用；（8）剩余工程物资转入企业的原材料（假设增值税可以抵扣）。要求：根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录。1、借：固定资产汽车 374 400 贷：银行存款 3744002、借：在建工程 218 600 贷：银行存款 218 600 借：固定资产 218 600 贷：在建工程 218 6003、借：在建工程 420 000 贷：实收实本乙企业 400 000 银行存款 20 000 借：固定资产 420 000 贷：在建工程 420 000 4、（1）借：工程物资 3 550 000 贷：银行存款 3 550 000 （2）借：在建工程

16、3 433 000 贷：工程物资 3 433 000 （3）借：在建工程 655 200 贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 61 200 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000 （4）借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）借：在建工程 60 000 贷：生产成本辅助生产成本 60 000 （6）借：在建工程 13 000 贷：银行存款 13 000 （7）借：固定资产 4 261 200 贷：在建工程 4 261 200 （8）借：原

17、材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：工程物资 117 000二、练习固定资产折旧的计算。假设某企业于2007年3月20日取得一项固定资产，入账价值为200 000元，预计净残值率为6，预计使用6年（6年中的预计总工作量为5000单位）。要求：根据上述资料，分别采用平均年限法、工作量法（本年实际工作1200单位）、双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产在2007年的年折旧额。1、平均年限法：应提折旧总额 =【200 000（16%）】= 188 000（元） 本年折旧额 =（188 00072）9 = 23 500（元）2、工作量法：单位工作量折旧额 =

18、188 0005 000 = 376（元） 本年折旧额 = 1 200376 = 45 120（元）3、双倍余额递减法：年折旧率 = （26）100% = 3333% 本年折旧额 =（200 0003333）9/12 = 50 0004、年数总和法：年折旧率 = （621）100% = 2857% 本年折旧额 =（188 0002857%）9/12 = 40 28571三练习固定资产（一揽子交易）取得固定资产及折旧的会计处理。某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17%。2007年5月10日因生产和降低成本的需要，从M公司购入一批机器设备分别为设备A、设备B、设备C，设备总价款1 200 0

19、00元，增值税额204 000元，上述机器设备运达企业途中发生包装费、运输费、保险费、装卸费等共32 000元。而后将设备交付安装，共发生安装成本34 000元，上述款项均以银行存款支付，共1 470 000元。设备均于5月25日达到预定可使用状态并交付生产车间使用。其中，设备A的预计使用寿命为10年，预计净残值为42 000 元，采用平均年限法计提折旧。已知设备A的公允价值：900 000元，设备B的公允价值：450 000元，设备C的公允价值：150 000元， 合计：1 500 000元。 注：各种费用及安装成本均视为按一揽子交易总成本的分配方法进行统一分配。 要求：（1）确定各项机器设

20、备的入账价值； （2）编制相关的会计分录； （3）确定设备A在2007年度的折旧额，并假设按年编制计提折旧的会计分录。（1）确定各项机器设备的入账价值，编制会计分录： 分配率=1470000（900 000450 000150 000）=14700001500000=0.98 借：在建工程 1 470 000 贷：银行存款 1 470 000 借：固定资产设备A 882 000 设备B 441 000 设备C 147 000 贷：在建工程 1 470 000（2） 设备A在2007年的折旧额 =【（882 00042 000）120】7 = 49 000（元） 借：制造费用 49 000 贷：

21、累计折旧 49 000 四练习固定资产改良与折旧的会计处理。A公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。该公司曾于2006年12月20日以银行存款2 000 000元外购取得一台设备，当即投入生产车间使用。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为100 000元。采用平均年限法计提折旧。A公司在2008年6月15日由于生产经营的需要，对该机器设备进行改良。在改良工程中发生如下支出：领用原材料50 000元，购入该批原材料时作为可抵扣的增值税额为85 00元，辅助生产车间为工程提供劳务成本20 000元，应付工程人员薪酬15 000元，以银行存款支付工程其他支出2 000元，改良工程中产生残料变价

22、收入5 500元已收妥入账。该项改良工程于2008年12月25日达到预定可使用状态，当即交付生产车间使用，且工程支出符合持续支出资本化的各项条件。经重新合理预测，该项机器预计使用寿命为6年，预计净残值60 800元，采用平均年限法计提折旧。 要求（1）编制该项机器从转入改良工程后至改良后交付使用的相关会计分录； （2）确定该项机器自改良后的年折旧额，并假设按年编制计提折旧额的会计分录（只编制一年分录即可）。（1）到2008年6月该设备累计已计提折旧=570 000（元）借：在建工程 1 430 000 累计折旧 570 000 贷：固定资产 2 000 000借：在建工程 95 500 贷：原

23、材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500 生产成本辅助生产成本 20 000 应付职工薪酬 15 000 银行存款 2 000借：银行存款 5 500 贷：在建工程 5 500借：固定资产 1 520 000 贷：在建工程 1 520 000（2）该设备改良后的年折旧额=（1 520 00060 800）6=243 200 借:制造费用 243 200 贷:累计折旧 243 200五练习固定资产减少相关业务的会计处理。某企业于2007年12月份有下列资产予以处置：1、该企业有一设备A账面原价300 000元，累计已提折旧290 000元，因正常使用期满现予以报废。以银

24、行存款支付清理费用8 000元，残料变价收入12 000已收妥入账并处置完毕。2、该企业有一设备B账面原价400 000元，因不需用对外转让，处置时累计计提折旧180 000元，以银行存款支付清理费用4 000元，对外出售时取得银行存款250 000元已收妥入账并处置完毕。 3、该企业对外出售一栋不需用建筑物，账面原价12 000 000元，累计已提折旧5 000 000元。出售取得变价收入14 000 000元（计税价格）已收妥入账，营业税率5%，已处置完毕。4、该企业有一办公大楼，账面原价8 000 000元，累计已提折旧3 000 000元。由于自然灾害造成毁损，以银行存款支付清理费用2

25、0 000元，残料估价15 000元暂作原材料入库，应收保险公司赔款4 000 000元尚未收到，已处置完毕。5、年末对固定资产进行清查时发现盘亏设备C一台，账面原价200 000元，账面累计计提折旧140 000元，而后报批同意将其盘亏净损失计入当期损益。要求：根据上述资料，分别编制相关的会计分录。1、（1）借：固定资产清理 10 000 累计折旧 290 000 贷：固定资产设备A 300 000 （2）借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 （3）借：银行存款 12 000 贷：固定资产清理 12 000 （4）借：营业外支出处置非流动资产损失 6 000 贷：固定资产清

26、理 6 0002、（1）借：固定资产清理 220 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产设备B 400 000 （2）借：固定资产清理 4 000 贷：银行存款 4 000 （3）借：银行存款 250 000 贷：固定资产清理 250 000 （4）借：固定资产清理 26 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 26 000 3、（1）借：固定资产清理 7 000 000 累计折旧 5 000 000 贷：固定资产建筑物 12 000 000 （2）借：固定资产清理 700 000 贷：应交税费应交营业税 700 000 （3）借：银行存款 14 000 000 贷：固定资产清理 1

27、4 000 000 （4）借：固定资产清理 6 300 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 630 0004、（1）借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产设备A 8 000 000 （2）借：固定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 000 （3）借：原材料 15 000 贷：固定资产清理 15 000 （4）借：其他应收款保险公司 4 000 000 贷：固定资产清理 4 000 000 （5）借：营业外支出处置非流动资产损失 1 005 000 贷：固定资产清理 1 005 0005、（1）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 60 0

28、00 累计折旧 140 000 贷：固定资产设备C 200 000 （2）借：营业外支出固定资产盘亏损失 60 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 60 000六练习固定资产相关业务的核算 某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。根据工程建造预算，于2007年1月5日预付工程款400 000元，该生产线于2007年3月25日建造完工，达到预定可使用状态。根据工程结算单，应支付工程结算余款640 000元，经审核无误则以银行存款付讫；该生产线当即交付生产车间使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为8年，预计净残值为40 000元。假设该设备在2008年末的可收回金额为600 0

29、00元，经复核该项固定资产的预计使用寿命尚可使用5年，预计净残值不变，并改用直线法计提折旧。要求：（1）计算该项固定资产的入账价值；（2）假设在不计提固定资产减值准备的情况下，计算该项固定资产会计年度的各年折旧额（只计算2007年至2009年），不需列出计算过程，只需将计算结果填入下列表格中即可； 20072009年度各年计提折旧金额表会计年度2007年度 20072008年度 20082009年度 2009应计折旧 折旧金额（3）编制2008年相关业务的会计分录（为简化计算，以会计年度编制计提折旧会计分录）；（4）计算计提减值准备后经调整后2009年度的应计提折旧金额。要求（1） 该项固定资

30、产的入账价值=1 040 000元 要求（3）编制2008年度有关的会计分录： 2007/1/5 借：预付账款 400 000 贷：银行存款 400 000 2007/3/25 借：在建工程 1 040 000 贷：预付账款 400 000 银行存款 640 000 借：固定资产 1 040 000 贷：在建工程 1 040 000 2008年折旧额编制分录：借：制造费用 211 250 贷：累计折旧 211 250 2008年末该项固定资产的账面价值=633 750=1040 000（195 000211 250） 2008年末的可收回金额=600 000元 应计提固定资产减值准备=633 750600 000=33 750元 借：资产减值损失 33 750 贷：固定资产减值准备 33 750 要求（4）2009年应计提的年折旧额=（600 00040 000）5=112 000（元）七练习固定资产相关业务的会计处理某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。根据工程建造预算，于2007年3月5日预付工程款给工程承建单位900 000元，该生产线于2007年