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1、南京大学会计学考研真题及答案2008年参考答案一、 概念辨析1、 公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动，套期分为公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。（1） 公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中科辨认部分的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某类特定风险且将影响企业损益（2） 现金流量套期，是指对现

2、金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债，很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业损益（3） 境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额2、 基本每股收益与稀释每股收益（1） 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（2） 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公

3、司债券、认股权证、股份期权等稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股3、 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可与抵扣的金额（1） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异按照暂时性差异对未来期间应税金额的

4、影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（2） 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（3） 可抵扣暂时性差异是指在在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异4、 追溯调整法与追溯重述法（1） 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初始发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早起初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他相关数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的

5、除外会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差异（2） 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累计影响数不切实可行的除外5、 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产（1） 交易性金融资产是指以公允价值剂量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（一）取得该金融资产的母的，主要是为了近期内出售或回购，（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客

6、观证据表明企业近期内采用短期获利方式对改组合进行管理，（三）属于衍生工具。（2） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（3） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类金融资产以外的金融资产，（一）贷款和应收款项，（二）持有至到期投资，（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6、 一次交互分配法与代数分配法（1）一次交互分配法是指在企业各辅助生产车间之间有相互服务的情况下，先将各辅助生产车间直接发生的费用进行一次交互分配，然后再进行一次直接的追加分配的方法在这一分配方法下，先

7、将各辅助生产车间直接发生的费用，按照提供服务的数量的比例，分配给所有受益的基本生产车间、管理部门和辅助生产车间，各辅助生产车间为本车间服务的，也得到同样分配；再将各辅助生产车间受分配的成本合计数，分别追加分配于各有关基本生产车间和管理部门，但是不再分配给各有关辅助生产车间。一次交互分配法在一定程度上反映了各辅助生产车间之间相互提供服务的关系。（2）代数分配法，是指运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品和劳务而应当分担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计

8、算的，因此，代数分配法的分配结果最正确，最能体现受益原则。二、问答题1、试论收益计量与资本保全的关系，并举例说明资本保全的核心思想是经济学的真实权益理论，资本保全思想就是将这一核心思想体现到会计实务中去，要求企业计量收益时，以不侵蚀资本为条件。资本保全从静态看是要保持投入资本的完整无缺，它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，即：本期净收益=期末净资产+本期派发给业主的款项期初净资产本期业主新投资。从动态角度看，资本保全还包括利润分配中留存收益的保全。资本保全又可以分为财务资本保全和实务资本保全两种概念财

9、务资本保全观点，是指将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润。实物资本保全观点，是指将资本视为一种实物现象。认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末的实物生产能力（或营运能力），必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。两种资本保全概念的主要区别在于企业资产和负债价格变动影响的处理，两种资本保全概念都需要借用货币尺度表示，这是它们的相同点。2、阐述企业不应当确认的或有资产和或有负债的含义或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发

10、生才能决定的不确定事项。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业;（三）该义务的金额能够可靠计量。企业不应当确认或有负债和或有资产。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。3、企业应当分地区和业务分别披露有关财务信息，在确定地区分部时应考虑哪些因素

11、？企业存在多种经营或跨地区经营，企业披露财务信息应当区分业务分部和地区分部。地区分部是指企业内可区分的，能够在一个特定环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑列因素：（一） 所处经济政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；（二） 在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产而在其他地区销售等（三） 经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否在其他地区加工等；（四） 与某一特定地区经营相关的特别风险；（五） 外汇管理规定，即境外经营所在地区是否

12、进行外汇管制；（六） 外汇风险。4、存在活跃市场报价的金融资产与金融负债确定公允价值应当体现哪些要求？存在活跃市场报价的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。（一） 在活跃市场上，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价应当是现行出价，企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。（二） 企业持有可抵消市场风险的资产和负债时，可采用市场中间价确定可抵消市场风险头寸的公允价值，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。（三） 金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定公允价值。最近交易日

13、后经济环境发生重大变化的，企业应参考类似金融资产或负债的价格和利率，调整最近交易的市场报价确定公允价值。企业有足够证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的，应当对最近交易的市场报价做出调整以确定公允价值。（四） 金融工具组合的公允价值，应当根据组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。（五） 活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起折现的现值。5、阐述养老金计划中的设定提存计划与设定受益计划，并进行比较。设定提存计划是指企业根据各期提存的金额和基金的投资收益来确定退休金支付额的退休金计划设定受益计划是

14、指企业承诺在职工退休后支付一定数额的退休金，或在职工退休后分期支付一定数额的退休金的计划。设定提存计划设定受益计划是否对员工退休后获得的工资做出承诺否是决定养老金基金规模的因素企业当初根据员工的年龄、工作时间、企业盈利和报酬水平交给基金的数额、基金的获利水平、基金的累积水平员工的服务年限、员工接近退休时的工资水平、基金的获利水平、基金的累积水平企业的义务企业承担按期提存一定数额退休金的义务风险全部由员工承担基金机构只是负责保护和管理基金资产，企业有义务确保在员工退休时有足够的可支付退休金，所以必须弥补基金资产投资获利不足的损失，也可获得基金资产超额盈利带来的费用节省。风险全部由企业承担6、财务

15、报表附注应当按照什么顺序披露？附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等附注应当按照下列顺序披露：（一） 财务报表编制基础（二） 遵循企业会计准则的声明（三） 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等（四） 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等（五） 会计政策和会计估计变更以及前期差错更正的说明。（六） 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中的列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的

16、金额及其构成情况等。（七） 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。7、 阐述确定合并日（购买日）应满足的条件以及合并费用的处理合并日是指合并方实际取得被合并方控制权的日期。同一控制下企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对对被合并方的财务报表相关项目进行调整；合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值和支付的合并对价的账面价值的差额应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为审计费、评估费

17、、法律服务费等应当于发生时计入当期损益。为进行企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。购买日是指购买方实际取得被购买方控制权的日期购买方应当区别下列情况确定合并成本（一） 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得被购方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（二） 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（三） 购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（四） 在合并合同或协议中对于可能影响合并成本的未来事项作出约

18、定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且其对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。8、 从理论和实践两个角度评价净现值法和内部报酬率法净现值（NPV）是投资项目投入使用后产生的各年净现金流量按照资本成本或企业要求达到的报酬率折算的总现值，减去初始投资后的余额。内部报酬率（IRR）是衡量投资决策是否值得采用的一种方法。将该项投资完成后于其存续期间所可能产生的一切现金流入，依照某一贴现率折算成现值，当此现值总和等于其投资成本之现值总和时，则此一贴现率即为该投资的内部报酬率，若这一报酬率大于资金成本率，表示该投资项目可行。内部报酬率反映的是投资项目本身的预期报酬率，是使投资

19、项目的净现值为零的贴现率。净现值法和内部报酬率法都是对投资方案未来线径流量计算现值的方法。优缺点比较：（1） 净现值法：优点：考虑了资金时间价值，能够反映各种投资方案的净收益；缺点：不能揭示投资方案本生能够达到的报酬率是多少，对投资额不同的项目难以进行优先排序，为绝对数，不能反映投资获利的能力。（2） 内部报酬率法：优点：考虑了资金时间价值，反映了投资项目的真实报酬率，能够对投资额不同的项目进行优先排序，概念也易于理解；缺点：计算过程比较复杂。在一般情况下，对于同一个投资方案或彼此独立的投资方案而言使用两种方法得出的结论是一样的。但在不同且互斥的投资方案时，使用两种方法可能会得出相互矛盾的结论

20、，原因是二者对每年的现金流入再投资所采用的报酬率的假设不同，净现值法假设每年的现金流入以资本成本为标准再投资，内部报酬率法假设现金流入以其计算所得的内部报酬率为标准进行再投资。资本成本是更现实的再投资率，因此，在无资本限量的情况下，净现值法优于内部报酬率法。二、 计算题1、见于财务会计教材第109页第4题2、某厂有五个车间，其中一、二、三为基本生产车间，连续加工生产A产品（上一车间生产完即转入下一车间）；四、五位辅助生产车间。基本车间的直接材料都是在各车间投料时一次全部投入。三个基本生产车间的月初在产品资料如下：一车间二车间三车间直接材料16000元8400元2000元直接人工18040元54

21、00元1200元制造费用81400元7200元1400元数量10件15件25件加工程度（）406075本月各车间直接发生的费用如下（其中制造费用尚未包括应计提的固定资产折旧，基本生产车间尚未包括应分担的辅助生产费用摊销额）项目一车间二车间三车间四车间五车间直接材料15000元24000元17000元12000元20000元直接人工11000元8000元9000元6000元70000元制造费用14000元23000元5800元30400元6700元各车间固定资产及其折旧政策如下：项目一车间二车间三车间四车间五车间资产原值80000元36万元16万元6万元10万元预计使用年限10年10年10年5年

22、5年预计净残值率10101055实际使用年份第四年第四年第四年第四年第四年折旧计提方法直线法直线法直线法年数总和法双倍余额递减法本月辅助生产车间提供的产品和劳务及其各单位的受益量如下：一二三四五行政部门合计四20001000150030005008000五50010001000200 15004200本月共生产出40件A产品，月末三个基本生产车间的在产品资料如下：一车间二车间三车间数量（件）40515加工程度（）307080要求：1、 按要求计算各车间本月应计提的折旧额2、 采用一次交互分配法分配辅助生产车间的费用3、 将月初一车间的成本资料由平行结转转换为分项逐步结转4、 采用先进先出法分项

23、逐步结转已车间本月完工产品成本。（全部计算过程中四舍五入后精确至小数点后两位数）1、 一车间 80000（110）10=7200二车间 360000（110）10=32400三车间 160000（110）10=14400四车间 60000（110）2（5+4+3+2+1）=7200五车间 46402、 四车间总费用=12000+6000+30400+7200=55600五车间总费用=20000+70000+6700+4640=101340一次交互分配：55600+10134042002005560080003000=39845.711013401013404200200+55600800030

24、00=117094.29把辅助费用分配到主要车间一车间分配 39845.7150002000+117094.294000500=30575.07二车间分配 39845.7150001000+117094.2940001000=37242.71三车间分配39845.7150001500+117094.2940001000=41227.283直接材料：一车间 116000（10+15+25）10=3200二车间 8400（15+25）15+32001015=7950三车间 2000+25（320010+315015） =15250直接人工与制造费用同理4 三车间 产成品40+月末在产品15-月初在产品25=本月投入产品30（即二车间产成品）二车间 产成品30+月末在产品5-月初在产品15=本月投入产品20（即二车间产成品）一车间 产成品20+月末在产品40-月初在产品10=本月投入产品50直接材料 月初约当产量10203200+15000（20-10）（20-10+40）=6200直接人工和制造费用同理