企业所得税的税务筹划分析毕业论文.docx

1、企业所得税的税务筹划分析毕业论文-文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印-摘 要：随着企业的规模的不断扩大，为满足公司整体的发展的需要，需要开辟新的渠道以满足不断增长的市场需求。很多情况下需增设分支机构，以满足企业价值最大化的需要。税收筹划对于企业在激烈的市场竞争中有效的降低成本压力，保持良好的发展状态，实现企业价值目标，使得企业在竞争当中立于不败之地。本文首先论述了税收筹划基础理论，包括企业所得税以及税收筹划的相关理论。然后，系统研究了分支机构所得税的税收筹划思路。最后提出了政策建议：提高企业税收筹划意识，优化内部环境；防范税务风险；选择会计政策方法对分支机构管理。关键词: 分支

2、机构；税收筹划；思路Analysis on tax planning of enterprise income tax(Times New Roman字体、小四号、居中) Grade Instructor: (Times New Roman字体、小四号)Abstract： With the continuous expansion of the scale of enterprises， in order to meet the needs of the companys overall development， we need to open up new channels to meet

3、the growing market demand. In many cases， branches need to be added to meet the needs of maximizing enterprise value. The tax planning can effectively reduce the cost pressure in the fierce market competition， maintain a good state of development， realize the goal of enterprise value， and make the e

4、nterprise invincible in the competition.This paper first discusses the basic theory of tax planning， including the theory of corporate income tax and tax planning. Then， we systematically studied the tax planning of branch income tax. Finally， the policy suggestions are put forward: to improve the a

5、wareness of enterprise tax planning， to optimize the internal environment， to guard against tax risks， and to select the accounting policy methods to manage the branches.Key words:Branches; Tax planning; Idea1 绪论1.1 研究背景在市场经济的洪流之下，很多企业都得到了不同程度的发展。企业的规模不断扩大，迫切要求企业开展更多的投资和再投资。由于我国企业的经营活动的需要，企业需要扩大相应的生

6、产规模，以满足不断变化的国家销售市场，因此，设立分支机构成了这些企业的不二的选择。在企业进行设立分支机构时要综合考虑企业发展战略，税收等重要的因素。那么，在现代的市场经济环境下，纳税主体如何在依法纳税的前提下，合理有效的依托税收相关政策，来满足自身价值最大化，实现经济主体利益最大化的基本目标。税收是一个国家有效保障社会公众权利的基本的渠道，税收是国家的一个重要经济手段，通过税收杠杆能有效保障科技进步及经济发展。客观来讲，税收能够在公平税负、税收中性的一般原则下渗透税收优惠政策，如不同类型企业的税负差异，税基的宽窄，税率的高低，减税，免税，退税等。这样企业在执行具体的税收之时，即使是同税种在实际

7、执行中都有一定的具体的差别，这也是企业的分支机构进行具体的税收筹划必要性与可行性的基本原因所在。因此企业应在国家法律许可的范围内，结合自身的基本特点，正确把握税收法律政策，进而选择最适合企业发展的方式，从而有效提高经济效益，增强企业的市场竞争力。因此，有必要进行具体的企业税收筹划的研究。1.2 研究意义随着市场经济的发展，企业企业分支机构的不断增多，企业分支机构的税收筹划成为了企业关注的焦点。企业在努力增加收入和降低成本费用的同时，也在考虑如何在税法范围之内，实现企业的涉税风险的有效的规避。在具体的实践当中，不同组织形式下的分支机构的税收筹划与所处地区的税率高低及资金控制等因素有重大的关系。根

8、据国家的税收政策导向积极进行企业分支机构的税收筹划才能达到企业价值的最大化。由于现代企业业务的多元化，很多大型公司业务不断增加，需要增设分支机构，才能够解决公司日益增长的基本需要。公司内部组织结构不同，其总体税负水平也会产生巨大的差异。只有企业根据自身的行业特点与本身的实际情况，在不同的发展阶段，合理设置企业内部组织结构，使其不断适应变化的环境，才能维持企业的核心竞争力，使企业保持长期的盈利能力，实现企业财务价值最大化的最终目标。本文的研究一方面可以不断的丰富我国的企业的分支机构的税收筹划的理论体系，另一方面，可以对我国企业设立的分支机构进行税收筹划有一定的指导与借鉴意义。能够不断强化分支机构

9、的税收筹划，使得现代企业具有全新的经营理念，做到依法纳税，并通过有效税收筹划最大限度的降低企业税负，减少资金的流出，达到纳税人利益的最大化，不断提升企业的竞争力。1.3 文献综述1.3.1 国外文献综述税收筹划，在国外也叫做税务筹划，在西方国家，税收筹划的历史很长，已经超过了半个世纪。西方国家对税收筹划的关注，也是起点在于1935年的英国。英国上议院议员汤姆林爵士认为，任何企业与个人都可以对自己的企业开展有效的安排，依据相关的法律可以少缴税。2011年，印度的N.J.雅萨斯威在其个人投资和税收筹划中对税收筹划进行了具体的论述，他认为税收筹划是纳税人通过有效的利用税收法进行的一系列的安排进而享受

10、的企业的纳税的最优化的过程。2012年，Simon James.在The Economics of Taxation中提出了现代企业面临的是一个交易成本不断上涨的时代，税收筹划目标是税负最小化，其可能引发大量的成本，从而发生有效税收筹划与纳税最小化之间的偏离问题。2013年，D. L. Swenson.在Tax Reforms and Evidence of Transfer Pricing中对税收筹划进行了系统的研究，表示由于各个企业的产权结构、组织形式、规模与管理水平不同，其税收筹划的目标也不同，应该对税收筹划的目标进行合理的设计，使之层次化系统化。这些研究与成果的发展有效推进了税收筹划的

11、不断成熟与进步。1.3.2 国内文献综述税收筹划在我国起步较晚，一直随着改革开放才逐步的发展壮大。尽管我国的税收筹划起步晚，但形成了一系列的中国特色的新成果。2008年，付春香对企业设立中的税收筹划进行了一定的研究，并用简单的例子进行了分析。其在一定的程度上完善了税收筹划的基本的技术，并针对税收筹划风险具体提出了风险防范的基本措施。2009年，季明猛，沈颖.对新企业所得税法下的分公司税务筹划对企业纳税筹划进行了系统的分析，从不同税种、企业成长的不同时期、不同行业对税收筹划开展了一定的研究。多是趋于理论的综述与分析。2010年，曾琼对企业财务管理中的税收筹划研究中开展了具体的研究，其在文中对税收

12、筹划开展了一系列的具体的界定，分析税收筹划意义，确定了税收筹划目标、原则，总结了税收筹划的基本的特点。2013年，唐东会对国外投资中设立分支机构和子公司的税收筹划进行了对比分析与研究。认为税收筹划是纳税主体在一定的的税收环境当中，在税法范围之内，为了有效规避涉税风险，对税收进行的一些列的控制活动，为了有效减轻企业自身的税负，而开展的一些列的安排与事前的有效的谋划。综上所述，国外的研究，多数集中在了税收筹划的理论层面，开展的理论论述较多。涉及的企业分支机构的税收筹划较少。国内的研究，在理论层面的对于税收筹划的系统论述也较多。但是多数是集中在了某一个层面上，开展的不够系统的研究，并且其税收筹划的研

13、究针对性不强。因此，本文选择了分支机构这样一个企业的税收筹划的基本主体，开展具体的研究具有很强的理论与实践意义。2 企业所得税与税收筹划的相关理论2.1 企业所得税的基本概念和特点2.1.1 企业所得税企业所得税是指在税法中规定的中国境内的各种企业，包括居民企业、非居民企业，还有其他取得收入的组织的生产经营所得作为税务机关征征收所得税的对象所征收的一种税。2.1.2 企业所得税特点其具有的特点如下：1.企业所得税不同于增值税，増值税是间接税，而企化所得税是一种直接税，即企业所得税的税收负担必须是纳税人本身，不能随着商品或者劳务的流通而转嫁给其他消费者，因此税务机关直接对纳税人的所得征收企业所得

14、税，送就消除了重复征税的问题。2.企业所得税的计税依据是收入总额减去各项扣除和以前年度亏损以及其他项目，具体包括不征税收入和免税收入，如财政拨款、国债利息收入等。3.企业所得税的缴纳方式和时间比较特别，与其他税种都不一样，即每个月或者是每个季度提前缴纳一部分税款，到年底的时候，具体时间是第二年的前5个月之内，企业应该准确的计算出当年的应纳企业所得税额计，与每个月或每个季度提前缴纳的税款进行比较，多退少补。2.2 税收筹划的相关理论2.2.1 税收筹划的概念税收筹划经过人们在税收实践中的不断的完善，基本形成了相对稳定的概念。有人简单的将税收筹划归集为税务筹划与纳税筹划的总和。一般而言，税收筹划指

15、扣缴义务人在纳税之前，对具体的涉税事项预期开展更加合理的统筹规划的一种财税管理的基本方式，其所有的行为是在法律范围内，最大限度的降低税收负担和税收风险，进而有效保障纳税主体的经营活动与投资行为的正常进行。2.2.2 税收筹划的特点一是超前性。税收筹划是预期的一个基本的行为，都要在纳税行为之前开展的基本的设计与整体的规划行为。可以有效规划出税收筹划的具体的成效。在具体的经济活动当中，纳税都是要在经济活动开始或是完成后进行的一种活动。包括企业交易发生后要缴纳一定的流转税；企业实现收益之后要进行所得税的缴纳；企业取得了一定的财产之后要缴纳财产税和行为税。这些纳税项目是在计划之中的一种常规的行为，因此

16、，企业可以在这之前进行相应的规划。二是合法性。税法是我国的一项重要的法律，国家通过纳税人的纳税进行公共管理与投入，保障国家各级政府的基本运转。因此，纳税是企业和个人的基本责任。纳税人要依据法律进行作为，企业的相应的税收筹划也要做到合理与合法，筹划要吻合国家的各种政策，在企业财务通则、国家会计制度等具体的制度范围之内进行具体的纳税义务的履行，要根据我国税法的相关的规定开展税款的缴纳活动。三是目的性。税收筹划具有明显的目标，就是在法律许可的范围之内实现的企业的纳税规划，进而实现企业的税收筹划收益。税收筹划当中可以通过低税负的选择，合法的延期纳税等行为为企业降低税收负担。四是专业性。税收筹划是专业人

17、士进行的一种专业化很强的活动。税收筹划人要具有税收、财务、法律等多个方面的知识，熟知各种政策与税法，并具有操作的基本技能。只有在法律范围之内实现的专业活动在具有价值。五是多变性。税收筹划要适时而定，有一定的基本条件，整个筹划当中要考虑自身的经营状况，考虑具体的财税政策，财税环境，综合各种情况才能做出正确的判断，并且随着时间与各种具体情况不断的变化，还要进行相应的技术性的调整。2.2.3 税收筹划的效应税收筹划对于纳税主体在增强纳税意识和自主纳税方面具有很强的促进作用。经济发展会伴随社会的发展而逐渐扩大规模，一旦企业的战略发展得到满足，就会注重税收筹划，纳税主体的纳税意识强化程度与税收筹划是高度

18、统一的，因为只有当企业的纳税意识达到一个很高的程度才会考虑和重视税收筹划，税收筹划与经济发展水平是相互影响、相互适应的。企业进行的税收筹划是为了依照国家税法纳税，属于经济行为，是建立在不违背税法条例与立法目的的基础上的，使纳税风险降到最低，规避法定以外的纳税产生。税收筹划要做到合理性与合法性的统一，这样才能使纳税人减轻纳税负担，有益于纳税人获取更高的财务收入。企业纳税成本的降低有赖于合理的税收筹划。企业纳税成本分为直接和间接两种。企业为了履行义务而缴纳的税款被称为直接纳税成本，由于纳税而产生的其它费用或者是所承担的风险成本被称为间接纳税成本。风险成本是因纳税给公司带来或加重的风险程度。税收筹划

19、对于企业的发展还具有一定的促进作用，主要体现在经营管理水平的提升，尤其是企业财务经营与会计管理方面的提升。税收筹划能够帮助企业将税务风险降低到可以承受的范围内，对于企业的未来发展和整体利益都具有不容忽视的地位。3 分支机构所得税的税收筹划思路3.1 分支机构设立初期企业所得税的筹划方案一般而言，我国很多企业发展到一定的规模以后都要进行分支机构的设立，组成集团式的发展模式。这样企业的高层就要考虑进行分支机构设立模式的选择。其次就要进行分支机构公司企业所得税的具体税收筹划。良好的分支机构设立方式对于后期的税收筹划具有重要的意义。因此，公司的分支机构要进行专业的税收筹划。对于分公司，在企业分支设立之

20、处就要根据跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法，依托总、分支机构企业所得税的征收管理办法，进行企业所得税缴纳筹划。如果所设立的企业的下设的分支机构，不开展具体的生产经营活动，并且符合相应的法规要求，就可以不进行增值税、营业税的缴纳。因为，企业设立这样的分支机构，属于产品售后服务、仓储、内部研发等企业内部辅助性的机构，其不具有独立的法人资格，在当地也可不缴企业的所得税。如果公司设立的分支机构开展相对独立的生产经营活动，这样这个机构具有独立生产职能，就不可以把他当做一个分支机构。这是这个企业的总机构以及这个相对独立生产经营的具体的分支机构，要按照法律法规就地分期预缴企业所得税。因此，企业要

21、根据自身的实际情况具体的运筹分支机构的设立的形式，以及分支机构的基本的职能问题，以确保税收筹划取得最佳的效果，为企业的长期发展服务。3.2 分支机构设立初期享受税收优惠不同的分支机构要享受不同的税收优惠，企业的分支机构当中，子公司在企业所得税涉及的税收优惠主要包括了:软件类企业，企业如果具体的购买相应的软件，在固定资产或无形资产确认条件范围之内的，在相关的主管税务机关运允许的条件下，该企业的分支机构的折旧可以在两年之内完成。如果这个设立的分支机构在符合条件的小型微利企业范围之内，按减五分之一的的税率征收企业所得税。如果企业在国家扶持的高新技术范围之内的，可以按照降低税率征收企业所得税。如果企业

22、属于开发新技术、新产品，新工艺研究开发的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的二分之一加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的1.5倍进行具体的摊销。对于独立法人的子公司，可以对扣除限额的计算基数进行增加，通过增加税前列支金额的基本方式，对企业组织的总体税负进行有效的降低。在通常情况下，如果企业的总机构和分支机构处于不同税率地区的，在具体的税收筹划当中，要先由总机构计算全部应纳税所得额，然后依照相应的权重，计算不同税率地区的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地区的适用税率计算应纳税额。具体来讲，在通常情况下，总公司与分公司或子公司在同等税率条件下，成立分公司与子公司在应交所

23、得税的差异就在于分公司或子公司的所得税应纳税额的具体数额的高低，税额较高者，相应的缴纳的赋税就多。对于总公司与分公司或子公司税率不同的情况之下，分公司与子公司的税收负担差异就在于企业的具体的税率的高低，与税率高低完全成正比例。4 企业所得税的税收筹划建议4.1 提高企业税收筹划意识，优化内部环境企业分支机构的税收筹划是企业的一项重要的工作，因此，企业应当不断增强税收筹划的基本意识，不断培养企业筹划人员的信息与数据敏感度，最大限度的掌握税收筹划的基本规律与有效的方法。以便于能够做到在任何情况之下，在所有的涉税项目当中都能够主动运用税收筹划，做出最佳的筹资方案，优化企业分支机构的税收筹划，最大范围

24、之内降低企业资金成本。企业在进行税收筹划时，既要考虑分支机构，也要考虑整体，要在基于整个企业的战略与财务目标基础之上开展整体的考量，目标是企业集团整体税后利益的最大化，企业的总公司与企业分支机构要不断的沟通，进行整体的税收筹划。企业分支机构的税收筹划中也要积极收集各种数据信息，最终形成具有可调节性的税收筹划实施方案，用以保证税收筹划能随经济信息的变动而开展有效调整，避免税收筹划的风险，实现企业分支机构的税收筹划的优化发展。同时，企业的税收筹划与财务目标一定要达成一致。企业分支机构的税收筹划人员必须熟悉财会知识及管理知识，熟练掌握税收法律法规，努力加强专业技术知识的学习，自觉的把税收筹划运用于日

25、常的经济业务中。企业的财务管理人员也要不断更新自身的知识结构，提高企业管理水平，从财务管理因素合理安排收入的确认时间延期纳税，选择合适的成本计价方式减低税负水平，以及费用扣除最大化等的税收筹划。 4.2 防范税务风险一般而言企业的税收筹划要面临一定的风险，企业分支机构的税收筹划也有很多的不确定性。因此，要在具体的筹划当中掌握这些不断变化的具体的因素，进行税务风险的有效的规避，特别是企业分支机构的税收筹划中要依托对税务风险的事前，事中，及事后的有效的控制，最大限度的降低税务风险，进而有效的减轻损失，使税务风险降到最低点。一是要有效的进行信息的提取，实时掌握税收的基本的政策。通常而言，企业分支机构

26、的税收筹划对于税收政策的理解是税收筹划的基本保障。企业分支机构的税收筹划要熟知目前国际相应部门的财税政策的具体的变动。在这样一个信息化高度发展的时代，信息的提取与掌握是有一点的困难的。特别是企业分支机构的税收筹划的主要人员，要有收集信息要提取信息的基本能力。并建立税收信息资源库，及时更新资源，保障信息的有效性。二是树立正确的税收筹划理念。企业分支机构的税收筹划人员要熟知税法，合理利用纳税人的基本权利，在法律的框架与范围之内，对涉税事项进行纳税的积极筹划。三是企业分支机构的税收筹划要做到灵活、有度。企业分支机构的税收筹划要考虑经济、法律环境等诸多的外部因素，而这些需要考虑的要素当中都是随着发展不

27、断变化的，因此，企业分支机构的税收筹划要因地制宜，因时而动。企业分支机构的税收筹划要根据实际情况，制定灵活的计划，依托切实可行的策略，有效保障税收筹划目标达成。4.3 选择会计政策方法对分支机构管理一是要学会选择恰当的存货计价方式。企业分支机构选择计价方法的关键在于判别主要材料的价格走向。因此企业的分支机构在进行税收筹划时，应依托企业的分支机构经济状态进行正确的预测，以便于在下一年度选择对企业节税有利的存货计价基本方式。二是有效开展关联企业间借支费用的筹划。根据相关规定，关联企业之间互相拆借资金时，尤其要考虑利息支出的合法性，在进行具体的操作当中要保证账目清楚，借入款项以及关联企业间的利息支出

28、都要清晰的体现在当中，尤其是利息支出应当具有合法的凭证。总之，在企业总部与分支机构进行税收筹划时，应着眼于企业分支机构的整体税负，选择最佳模式，实现筹划目标。结 论随着企业规模的不断扩张，经济日益激烈，很多企业选择分支机构的的经营模式，以便于扩大生产，降低风险，提升经济效益。在企业增设分支机构的过程当中，分支机构形式的选择、投资区域的选择，对企业的战略目标和企业的财务管理目标都有一定程度的影响。企业税收筹划是以实现企业价值最大化，降低企业的税收负担，实现企业涉税风险，获取资金的时间价值、维护纳税人的合法权益为基本目标的一种活动。企业税收筹划关键因素是要准确掌握税收法规，不断更新税收筹划的方式和

29、方法，选择适合企业的基本方式，以保障税收筹划的合法性。同时，筹划方案还要符合行业的规定，让税收筹划具有很强的可操作性。本文在写作过程当中参考了大量的文献资料，通过对分支机构税收筹划工作的分析对公司设立分支机构的实际情况的税收筹划开展了系统的研究，并有针对性的提出了具体的建议，希望对相应的企业分支机构的税收筹划有一定的指导与借鉴意义。由于知识能力有限，针对税收筹划工作中存在的问题、解决的方法还有待于深入研究，我会在今后的工作中努力学习改进。参考文献1中国税务学会中国税务百科全书M.北京：光明日报出版社，20092李克桥.纳税筹划M北京时代经济出版社，20133邵慧芳.纳税实务M.北京：中国时代经

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