《财务报表编制及管理规范》.docx

1、财务报表编制及管理规范财务报表编制及管理规范集团公司财务报表编制及管理规范1目的规范公司财务会计报告的编制和上报，保证公司财务会计报告 的编制符合 企业会计准则 、企业会计准则一应用指南 的规定。1范围适用于办事处、公司总部及公司汇总编制和上报财务会计报告。2术语和定义3.1资产负债表：是反映公司某一特定日期财务状况的会计报表 ，是根据公司资产、负债和所有者权益之间的相互关系 ，按照一定的分类标准和一定的顺序，把公司一定日期的资产、负债和所有者权益 各项目按照一定的顺序进行排列 ，把日常工作中形成的数据进行高度浓缩整理编制而成。3.2利润表：是反映公司一定期间生产经营成果的会计报表 ，把一定期

2、间的收入与一定期间的成本费用进行配比 ，以计算公司一定期间的净利润。3.3现金流量表：是以现金为基础编制的财务状况变动表 ，反映公司一定期间的现金流入与流出，表明获得现金及现金等价物的能力。3.4所有者权益变动表：反映公司在某一特定日期股东权益增减变 动情况的报表。3 职责部1/岗位职 责4.1公司总部资 金财会部负责对办事处和公司总部编制的财务会计报告进行监督指导 ，并编制和上报公司汇总财务会计报告。4.2办事处资金 财会部负责具体编制、报送办事处的财务会计报告。4会计报表编制说明规范事项规范说明记录表格支持文件5.1 ”资广负债表”编制说 明5.1.1本表”年初余额”栏内各项数字 ，应根据

3、上年末资产负债表”期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内 谷问上年度刁、相一致，应对上年年末资产负债表各 项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 ，填入本表”年初余额”栏内。企业会计 准则、 企业会计 准则一应 用指南5.1.2本表各项目的内容和填列方法 ：1)”货币资金”项目，反映公司库存现金、银行存 款和其它货币资金总额。本项目应根据”库存现 金”、”银行存款”和”其它货币资金”科目的期 末余额的合计数填列。2)”存放中央银行款项”项目，反映公司期末持有 存放中央银行的款项。本项目应根据”存放中央银 行款项”科目期末余额填列。3)”拆出资金”反映公司拆借

4、给境内、境外其它金 融机构的款项。本项目应根据”拆出资金”科目期 末余额填列。4)”交易性金融资产”项目，反映公司持有的在近 期内以赚取差价为目的的债券投资、股票投资、基 金投资、权证投资以及其它指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据”交易性金融资产”、”购入资广”、”待处理 资产”科目所属相关明细科目的期末余额分析填 列。5)”衍生金融资产”项目，反映公司期末持有的衍 生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资 产的金额，应根据”衍生工具”、”套期工具”、”被套期项目”等科目的期末借方余额分析 填列。6)”买入返售金融资产”项目，反映公司按照返售 协议约定先买入

5、再按固定价格返售的证券等金融资 产所融出的资金。本项目应根据”买入返售金融资 产”科目期末余额填列。7)”应收款项”项目，反映公司应收取的各类款项 等。本项目应根据”应收账款”、”预付款项”、”应收票据”、”待处理资产”科目所属相 关明细科目的期末借方余额，及”坏账准备”科目 所属相关明细科目的期末余额分析填列。”贷款” 等科目的期末借方余额合计，减去”贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额也在此项 目下填列。8)”应收利息”项目，反映公司交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银 行款项、买入返售金融资产等应收取的利息。本项目应根据”应收利息”科目期末余额 ，减去

6、”坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余 额后的金额填列。9)”贷款”项目，反映公司发放的贷款扣减贷款损 失准备期末余额后的金额。10)”可供出售金融资产”项目，反映公司持有的可 供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售 的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据”可供出售金融资产”、”购入资产”、”待处 理资产”科目所属相关明细科目的期末余额分析填 列。11)”持有至到期投资”项目，反映公司持有的以摊 余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据”持有至到期投资”科目所属相关明细科目和”持有至 到期投资减值准备”科目的期末余额分析填列。12)”持有待售非流动资产”项目，反映公司依

7、法取 得并准备按有关规定进行处理的实物和非实物抵债 资产的成本。本项目应根据”抵债资产”科目期末 余额，减去抵债资产减值准备科目期末余额后 的金额填列。13)”长期股权投资”项目，反映公司持有的采用成 本法和权益法核算的长期股权投资。本项目应根据”长期股权投资”和”长期股权投资减值准备” 科目的期末余额填列。14)”投资性房地产”项目，反映公司为赚取租金或 资本增值或两者兼有而持有的房地广的价值。本项 目应根据”投资性房地产”和”投资性房地产减值 准备”科目的期末余额填列。15)”固定k”项目，反映公司各种固定资产原价 减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应 根据”固定资产”、”累计折旧

8、”和”固定资产减 值准备”科目期末余额填列。16)”无形k”项目，反映公司持有的无形资产的 期末实际价值。本项目应根据”无形资产”、”累 计摊销”和”无形资产减值准备”科目期末余额填 列。17)”商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉的价 值。本项目应根据”商誉”科目的期末余额 ，减去 相应减值准备后的金额填列。18)”递延所得税资产”项目，反映公司确认的可抵 扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根 据”递延所得税资产”科目期末余额填列。19)”其它k”项目，反映公司除以上资产以外的 其它资产的账面余额，包括”应收股利”、”其它应收款”、”长期待摊费用”、”固定资产清 理”、”待处理财产损

9、溢”、”货币兑换”、”系 统内往来”以及”代理业务资产”借方余额扣除” 代理业务负债”贷方余额后的借方余额等。本项目 应根据”应收股利”、”其它应收款”、”长期 待摊费用”、”固定资产清理”、”待处理财产损 溢”、”货币兑换”、”系统内往来”科目期末借 方余额，减去相应减值准备科目期末余额的金额填 列，以及”代理业务资产”借方余额扣除”代理业 务负债贷方余额后的借万余额填列。如 固足资 产清理”、”待处理财产损溢”科目期末为贷方余 额，以”一”号填列。20)”短期借款”项目,反映公司向银行或其它金融 机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 本项目应根据”短期借款”、”向中央银行借款”

10、科目的期末余额填列。21)”拆入资金”项目,反映公司从境内、境外金融 机构拆入的款项。本项目应根据”拆入资金”科目期末余额填列。22)”交易性金融负债”项目，反映公司承担的以 公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的 所持有的金融负债。本项目应根据”交易性金融负 债”科目期末余额填列。23)”衍生金融负债”项目，反映衍生工具、套期项目、被套期项目中属于衍生金融负债的金额 ，应根据”衍生工具”、”套期项目”、”被套期项目” 等科目的期末贷方余额分析计算填列。24)”卖出回购金融资产款”项目，反映公司按照回 购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金。本项目应根据”卖出回购金融资

11、产 款”科目期末余额填列。25)”应付款项”项目，反映公司发生的各种应付款 项。本项目应根据”预收账款”、”应付账款”、”应付票据”科目所属相关明细科目的期末 贷方余额分析填列。26)”应付职工薪酬”项目，反映公司根据有关规定 应付职工或为职工负担的工资、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、非货币性福 利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据”应付职 工薪酬”科目期末余额填列。27)”/税费”项目，反映公司按照税法规定计算 应缴纳的各种税费。本项目应根据”应交税费”科 目的期末贷方余额填列。如”应父税费”科目期末 为饰余额，以”一”号填列。28)”应付利息”项目，反映公司按照合问约定应

12、支 付的利息。本项目应根据”应付利息”科目的期末 余额填列。29)”预计负债”项目，反映公司确认的对外提供担 保、未决诉讼、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据”预计负债”科目的期末余额填 列。30)”长期借款”项目，反映公司向银行或其它金融机构借入尚未归还的期限在 1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据”长期借款”、”向中 央银行借款”科目所属有关明细科目的期末余额分析填列。31)”应付债券”项目，反映公司发行的尚未偿还的 各种长期债券的本息。本项目应根据”应付债券”科目所属有关明细科目的期末余额分析填列。32)”递延所得税负债”项目，反映公司确认的应纳 税暂时性差异产生的所得

13、税负债。本项目应根据” 递延所得税负债”科目的期末余额填列。33)”其它负债”项目，反映公司除以上负债项目以 外的其它负债的账面余额，包括”应付股利”、” 其它应付款”、”长期应付款”、”递延收益”、”货币兑换”、”系统内往来”等以及”代 理业务资产”借方余额扣除”代理业务负债”贷方 余额后的贷方余额。本项目应根据有关科目的期末 贷方余额分析填列。34)”实收资本(或股本)”项目，反映公司各投资者 实际投入的资本总额。本项目应根据”实收资本” 科目的期末余额填列。35)”资本公积”项目，反映公司资本公积的期末余 额。本项目应根据”资本公积”科目的期末余额填 列。36)”库存股”项目，反映公司持

14、有尚未转让或注销 的本公司股份金额。本项目应根据”库存股”科目 的期末余额填列。37)”盈余公积”项目，反映公司盈余公积的期末余 额。本项目应根据”盈余公积”科目的期末余额填列。38)” 一般风险准备”，反映公司从净利润中提取的 一般风险准备金额，应根据”一般风险准备”科目 的期末余额填列。39)”未分配利润”项目，反映公司期末尚未分配的 利润。本项目应根据”本年利润”科目和”利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损 ，在本项目内以”一”号反映。5.2 ”利润表”编制说明5.2.1本表”上期金额”栏内各项数字 ，应根据上年该期利润表”本期金额”栏内所列数字填列。如 果本期利润表规定的各个项目

15、的名称和内容同上年 该期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称 和数字按照本期的规定进行调整，填入本表”上期 金额”栏内。5.2.2本表各项目的内容和填列方法 ：1) ”营业收入”项目，反映公司经营业务所确认的 收入总额，包括”手续费及佣金净收入”、”投资 收益”、”公允价值变动收益”、 ”汇兑收益”、”其它业务收入”等项目的合计金额。2)”手续费及佣金净收入”项目，反映公司公司办 理各项中间业务取得的净收入。本项目应根据”手 续费及佣金收入”和”手续费及佣金支出”科目的发生额分析计算填列。3)”投资收益”项目，反映公司以各种方式对外投资所取得的收益,包括公司因处理待处理资产、抵 债资产等产

16、生的净收益。本项目应根据”投资收 益”、”资产处理收益”、”资产处理损失”科目 的发生额分析计算填列。如为投资损失 ,在本项目内以”一”号反映。4)”公允价值变动收益”项目，反映公司应当计入 当期损益的资广或负债公允价值变动收益。本项目 应根据”公允价值变动收益”科目的发生额分析填 列。如为净损失,在本项目内以”号反映。5)”汇兑收益”项目，反映公司发生的外币交易因汇率变动而广生的汇兑损益。本项目应根据”汇兑 损益”科目的发生额分析填列。如为汇兑损失 ，在本项目内以”一”号反映。6)”其它业务收入”项目，反映公司取得除手续费 及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑 损益以外的其它收入。本

17、项目应根据”其它业务收 入”、”租赁收入”科目的发生额分析填列。7)”营业支出”项目，反映公司经营业务所确认的 成本总额。8)”营业税金及附加”项目，反映公司经营活动发 生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和 教育费附加等。本项目应根据”营业税金及附加” 科目的发生额分析填列。9)”业务及管理费”项目，反映公司在业务经营和 管理过程中发生的各项费用，包括折旧、业务费 用、管理费用、人员费用等。本项目应根据”业务 及管理费”科目的发生额分析填列。10)”利息净支出”项目，反映公司发生的利息支出 与确认的利息收入。本项目应根据利息支出”、”利息收入”科目的发生额分析计算填列。11)”资产减值

18、损失”项目，反映公司各项资产发生 的减值损失。本项目应根据”资产减值损失”科目 的发生额分析填列。12)”其它业务成本”项目，反映公司确认的其它业 务收入所发生的除税费外的支出。本项目应根据”其它业务成本”科目的发生额分析填列。13)”营业利润”项目，反映公司实现的经营利润。 如如损，在本项目内以”一”号反映。14)”营业外收入”项目，反映公司取得的与经营业 务无直接关系的各项收入。本项目应根据”营业外 收入”科目的发生额分析填列。15)”营业外支出”项目，反映公司发生的与经营业 务无直接关系的各项支出。本项目应根据 ”营业外支出”科目的发生额分析填列。16)”利润总额”项目，反映公司实现的利

19、润。如为 亏损，在本项目内以”一”号反映。17)”所得税费用”项目,反映公司应从当期利润总 额中扣除的所得税费用。本项目应根据”所得税费 用”科目的发生额分析填列。18)”净利润”项目，反映公司实现的净利润。如为 净亏损，在本项目内以”号反映。19)”每股收益”项目，反映公司每股所代表的公司 利润或需承担的公司亏损，包括基本每股收益和稀 释每股收益。本项目应根据净利润项目与股数分析 计算填列。5.3 ”现金流量表”编制说 明5.3.1本说明所指的现金，是指公司库存现金以及 能够随时用于支付的存款，包括现金、能够随时用 于支付的银行存款和其它货币资金。本说明所指的现金等价物，是指公司持有的期限

20、短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的投资(除特别注明外，以下所指的现金 均含现金等价物)。公司应根据具体情况，确定现金等价物的范围，而且 一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为 会计政策的变更。公司确定现金等价物的原则及其 变更，应当在会计报表附注中披露。5.3.2 现金流量表应当按照经营活动产生的现金流 量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现 金流量分别反映。本说明所指的现金流量 ，是指现金的流入和流出。5.3.3现金流量表一般应当按现金流入和流出总额 反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金 额大、期限短的项目的现金收入和现金支出 ，能够净额反映。公

21、司应当采用直接法报告公司经营活动的现金流 量。5.3.4本表”上期金额”栏内各项数字 ，应根据上年该期现金流量表”本期金额”栏内所列数字填 列。如果本期现金流量表规定的各个项目的名称和 内容同上年该期不相一致，应对上年该期现金流量 表各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整 ，填入本表”上期金额”栏内。5.3.5本表各项目的内容及填列方法如下 ：1)经营活动产生的现金流量a) ”买卖交易性金融资产净增加额”项目 ，反映公 司本期买卖交易性金融资产所取得的现金净增加 额。本项目能够根据”交易性金融资产”等科目的 记录分析填列。本项目如为负数，应在经宫活动现 金流出类项目中单独列示。公司本期因处理

22、待处理资产(如果划分为交易性金 融资产)所收到的现金也在本项目反映 ，可根据”资 产处理收益”、”资产处理损失”、”投资收益”等科目的记录分析填列。b)”收取利息、手续费及佣金的现金”项目 ，反映公司本期收到的利息、手续费及佣金。本项目能够 根据”利息收入”、”应收利息”、”手续费及佣金收入等科目的记录分析填列。c)”拆入资金净增加额”项目，反映公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金 ,减去拆借给境内外金融机构款项inj支付的现金后的净额。本项 目能够根据”拆入资金”、”拆出资金”等科目的 记录分析填列。本项目如为负数，应在经宫活动现 金流出类项目中列示。d)”回购业务资金净增加额”项目

23、 ，反映公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融 入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价 格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的现金后的现金增加额。本项目能够根据”买 入返售金融资产”、”卖出回购金融资产款”等科 目的记录分析填列。本项目如为负数 ，应在经宫活动现金流出类项目中单独列示。e)”收到其它与经营活动有关的现金”项目 ，反映公司除了上述各项目外，收到的其它与经营活动有 关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其它现金流入如价值较大 的，应单列项目反映。本项目能够根据有关科目的 记录分析填列。f)”支付利息、手续费及佣金的现金”项目

24、 ，反映公司本期支付的利息、手续费、佣金以及处理费用等。本项目能够根据”应付利息”、”手续费及佣 金支出”、”业务及管理费”等科目的记录分析填 列。g)”支付给职工以及为职工支付的现金”项目 ，反映公司本期实际支付给职工的现金以及为职工支付 的现金，包括公司为获得职工提供的服务，本期实际 给予各种形式的报酬以及其它相关支出 ，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等 ，以及为职工支付的其它费用，不包括支付给在建工程人员的 工资。支付的在建工程人员的工资 ，在”购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项 目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、 工伤、生育等社会保险基金、补充养老

25、保险、住房 公积金，企业为职工交纳的商业保险金 ，因解除与职 E动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及 企业支付给职工或为职工支付的其它福利费用等 ，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在”购建 固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支付的现金”项目 中反映。本项目能够根据”应付职工薪酬”、”业 务及管理费”等科目的记录分析填列。h)”支付的各项税费”项目，反映公司按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期 支付以前各期发生的税费和预交的税金 ，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船 使用税、营业税、增值税、所得税等。本项目能够

26、根据”应交税费”、”业务及管理费”等科目的记 录分析填列。1)”支付的其它与经营活动有关的现金”项目 ，反映公司支付的除上述各项目外，支付的其它与经营 活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费支付的现金等。其它与经 营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反 映。本项目能够根据有关科目的记录分析填列。2)投资活动产生的现金流量a)”收回投资所收到的现金”项目 ，反映公司出 售、转让或到期收回除现金等价物以外的可供出售 金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资 性房地广而收到的现金。不包括债权性投资收回的 利息、收回的非现金资产。债权性投资收回的本金，项目反映，债

27、权性投资收回的利息，不在本 项目中反映，而在”取得投资收益所收到的现金” 项目中反映。本项目能够根据”交易性金融资 产”、”可供出售金融资产”、”投资性房地 产”、”持有至到期投资”、”长期股权投资”等 科目的记录分析填列。公司本期因处理待处理资产(如果待处理资产划分 为交易性金融资产的除外)所收到的现金也在本项 目反映，可根据”资产处理收益”、”资产处理损 失”、”投资收益”等科目的记录分析填列。b)”取得投资收益所收到的现金”项目 ，反映公司 因各类投资而收到的现金，包括股权性投资分得的 现金股利，以及从子公司、联营企业或合营企业分 回股利或利润收到的现金，债权性投资收回的利息。股票股利不

28、在本项目中反映。本项目能够根 据”应收股利”、”应收利息”投资收益”等科 目的记录分析填列。c)”处理固定资产、无形资产和其它长期资产收回 的现金净额”项目，反映公司出售固定资产、无形 资产和其它长期k所取得的现金，减去为处理这 些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而 收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处理固 定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净 额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在” 支付的其它与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目能够根据”固定资产清理”、”待处理财产 损溢等科目的记录分析填列。公司本期因处理抵债资产所

29、收到的现金也在本项目 反映，可根据”资产处理收益”、”资产处理损 失”、”租赁收益”等科目的记录分析填列。d)”处理子公司及其它营业单位收到的现金净额” 项目，反映公司处理子公司及其它营业单位所取得 的现金减去子公司或其它营业单位持有的现金和现 金等价物以及相关处理费用后的净额。本项目能够 根据有关科目的记录分析填列。如果收到的现金净 额为负数，则将该金额填列至”支付其它与投资活 动有关的现金”项目中。e)”收到的其它与投资活动有关的现金”项目 ，反映公司除了上述各项以外，收到的其它与投资活动 有关的现金流入。其它与投资活动有关的现金 ,如果价值较大的，应单列项目反映。本项目能够根据 有关科目

30、的记录分析填列。如果取得子公司及其它营业单位支付的现金额净额 为负数,也在本项目中反映。f)”投资支付的现金”项目，反映公司取得除现金 等价物以外的可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产而支付的现金。 本项目能够根据 ”可供出售金融资产”、”投资 性房地产”、”持有至到期投资”、”长期股权投 资等科目的记录分析填列。公司本期为购入资产支付的现金(如果待处理资产 划分为交易性金融资产的除外 )也在本项目反映。 本项目能够根据”应付账款”、”购入资产”等科 目的记录分析填列。g)”购建固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金”项目，反映公司购买、建造固定资产 ，取得 无形资

31、产和其它长期资产支付的现金，包括购买机 器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的 现金、支付在建工程人员的工资等现金支出 ，不包括为购建固定资产、无形资产和其它长期资产而发 生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产 所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其 它长期资产而发生的借款利息资本化部分 ，在”分配利润所支付的现金”和”偿付利息所支付的现 金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁 费，在”支付的其它与筹资活动有关的现金”项目 中反映，不在本项目中反映。本项目能够根据”固 定资产”、”在建工程”、”无形资产”等科目的 记录分析填列。h)”取得子公司及其它营业单位支付的现金额”项 目，反映公司公司取得子公司及其它营业单位购买 出价中以现金支付的部分，减去子公司或其它营业 单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目能 够根据有关科目的记录分析填列。如果购买的现金 净额为负数，则将该金额填列在”收到其它与投资 活动有关的现金”项目中反映。