审计学实验指导.docx

1、审计学实验指导审计实验手册审计实务训练审计岗前篇本篇以即将走上审计岗位的H助理的岗前培训经历为线索，在认识、操作和完成五个任务的过程中，帮助读者对注册会计师审计的基本理论和原理知识进行熟悉和体会。本篇内容是对教材讲授的有益补充，与各章后练习题相得益彰，更好体现学以致用原则，培养参与意识。任务一 审计概念知识训练 一、任务提出：H助理看到这样一则招聘广告：大成会计师事务所招聘注册会计师助理3名，要求大专以上学历，年龄35岁以下，财会类专业毕业，2年以上会计工作经验，有会计师事务所工作经验者优先。这些条件H助理都满足，于是他投出一份求职自荐表。不久得到该大型会计师事务所的通知，要求其在3天内报到，

2、并参加为期一个月的岗前培训。H助理在等待岗前培训的3天时间里，用5W1H的方法对审计概念进行了研究和整理，并运用审计分类知识对注册会计师年度会计报表审计进行重新认识和整理，形成了两张表格。二、任务描述：请代H助理完成以下两张表格的填充，完成对审计概念的整理和对注册会计师年度会计报表审计的再认识。表1：用5W1H的方法对审计概念进行整理要求：完成与审计概念有关的六个问题的解答。项目内容（WHY）为什么要审计（WHAT）谁来审计（WHAT）审计什么（WHEN）什么时间审计（WHERE）什么地点审计（HOW）如何进行审计表2：审计分类方法的一个应用要求：对注会年度报表审计进行多重分类，并在表格右侧你

3、认为正确的选项前画“”项目内容注会年度报表审计属于：（ ）政府审计、（ ）注册会计师审计、（ ）内部审计注会年度报表审计属于：（ ）财政财务审计、（ ）财经法纪审计、（ ）经济效益审计注会年度报表审计属于：（ ）事前审计、（ ）事中审计、（ ）事后审计注会年度报表审计属于：（ ）报送审计、（ ）就地审计任务二 注册会计师职业道德与法律责任知识训练 一、任务提出：H助理在岗前培训的最初2天时间里，集中接受了注册会计师职业道德和法律责任方面的培训和教育。H助理感到注册会计师职业道德规范与要求就如一座楼房，有一层、二层和三层等，层层叠加，严密结实，而法册会计师法律责任成因与责任存在一定对应关系，并互

4、有交叉，H助理太想把这一感觉和想法用笔勾勒出来了。二、任务描述：认真总结法册会计师职业道德和法律责任相关知识，完成下图的填充，帮助H助理整理其想法。图1：注会职业道德规范与要求知识归纳图2：导致注会法律责任成因与责任类型知识归纳任务三 审计人员应掌握的专业理论门坎知识训练一、任务提出：H助理在岗前培训的前半段时间里，是在聆听一位来自大学里的审计学教授讲授审计原理，这些原理中的重难点部分集中在管理层认定、审计程序、内部控制、审计重要性和审计风险等方面，据该教授称对审计学不透就在于对以上理论理解不清、不全、不明，并在黑板上画了一个用于知识归纳的大表格，然后同步完成一系列的应用测试题。二、任务描述：

5、结合学过的审计知识，帮助H助理填写知识归纳表格，并在教师指导下完成相关应用测试题。表1：知识归纳项目定义包含种类或构成要素认定审计程序内部控制审计重要性审计风险表2：应用测试1已识别的错报可采用的审计程序错报相关的认定未曾发货却将销货交易登记入账，共2笔计2000元商品已发运，但未作记录，共3笔计3000元本年已记账销售收入2笔，但据以记账装运单日期均为下一会计期间虚构应收账款余额40000元，涉及3个虚假客户坏账准备计提不充分，少计提10000元应付账款天利公司明细账户竟然出现借方余额20000元固定资产存在漏记，上月新购入一设备价值50000元未入账未设置“一年内到期的非流动负债”，将于1

6、年内到期的长期借款共计50万元仍然通过“长期借款”列报在库产成品虚构20万元为生产甲产品而发生的已领未用材料费用计18000元，记入当月材料成本有3件大型生产设备被证实不属于被审计单位，价值150万元应收账款总账与明细账余额合计数不相符1笔大额银行存款收账记录显现，过账时比凭证多写一个0，导致银行存款错报9000元库存现金短少1900元要求：从备选的审计程序中选择程序，并指出该错报与哪项认定相关。可采用的审计程序如下：A、从主营业务收入明细账中抽取若干记录，追查有无装运单B、抽取若干发货单，追查至有关的销售发票和主营业务收入明细账C、以账簿记录为起点，抽查报表日前后10天的账簿记录，追查至发票

7、存根与装运单，以实施主营业务收入的截止测试D、向债务人（客户）寄发询证函以证实应收账款实有数E、重新计算坏账准备计提数额F、检查应付账款明细账是否存在借方余额，必要时建议作重分类调整G、以实地为起点，追查至固定资产明细账，以证明实际存在的固定资产均已入账H、检查长期借款的报表信息披露I、监盘库存产成品J、审阅材料和生产成本明细账，抽查材料费用凭证，验证企业产品耗用直接材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理K、检查与生产设备有关的采购发票、购货合同、财产税单、抵押借款的还款凭证、保险单及有关租赁合同、有关运营证件等等L、将应收账款总账余额与明细账余额合计数进行核对M、抽查大额银行存款收支的

8、原始凭证，查明内容是否完整，并核对相关账户进账来龙去脉N、监盘库存现金表3：应用测试2控制措施所属控制活动类型相关的认定类型将存货放入加锁的仓库并由称职的保管员来管理应收账款总账与明细账由不同的人来记录赊销产品需要经过信用部门审批定期评价职能部门的业绩在采购业务活动中采用大量的凭证和记录采用自动化程序以审核当日各账户记账准确性银行存款记账与编制银行存款余额调节表职能由不同人员承担发行股票须经过董事会批准委托信托投资公司保管投资资产表4：应用测试3重大错报风险评估结果可接受检查风险审计程序性质审计程序时间审计程序范围越高越低要求：运用审计重要性与审计风险关系，以及对审计程序性质、时间和范围的影响

9、知识完成上表的填充。任务四 审计人员应掌握的方法体系知识训练一、任务提出：H助理在岗前培训的后半段时间里，被派到该事务所见习，某日他跟随L注会来到A公司现场执行会计报表审计，看到眼前那么多的表、账、证、单、合同以及那么多的实物资产，他简直不知从何做起，更不用说去主动发现报表的重大错报。L注会从审计基本方法和审计抽样方法两个方面为H助理讲解如何面对这么多会计资料和其他资料等等，并为其提供了两张表格，外加两道测试题，让H助理回去后完成。二、任务描述：代H助理完成两张表格的填充，并完成两道测试题，最后以“审计方法的运用对审计效率和效果的影响”为题目，写出一段不少于200字的书面体会。表1：审计基本方

10、法知识归纳分类依据方法类别按审查书面资料的技术分类 方法； 方法； 方法； 方法按审查书面资料的顺序分类 方法； 方法按审查书面资料的数量分类 方法； 方法证实客观事物的方法 方法； 方法； 方法； 方法； 方法表2：审计抽样方法知识归纳抽样类别抽样目的具体包括的方法存在的风险属性抽样变量抽样表3：审计基本方法应用测试资料：假设A公司2X09年12月31日“产成品羊毛衫”明细账结存数量（单位：件）如表3-1所示。表3-1品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030遵照注册会计师的要求，该厂于2X10年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表3-2所示。表

11、3-2品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表3-3所示表3-3品种收入支出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460根据2X10年1月15日实际盘点结果，以及1月1日至14日收付记录情况，倒推计算2X09年12月31日结存数，从中发现A公司2X09年12月31日“产成品羊毛衫”明细账结存数量是否有差错，并把正确的数值填入表3-4。表3-4品种一等品二等品三等品男式女式童式表4：审计抽样方法应用

12、测试资料：假定注册会计师对A公司连续编号为6006000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为10的样本。首先，注册会计师确定只用随机数表所列数字的后4位数来与现金支票号码一一对应。其次，确定第列第3行为起点，选号路线为第列、第列、第列、第列、第列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出10个数码。注册会计师运用的随机数表如下所示，请帮助注册会计师选出这10个数码，使这些数码与10张现金支票号码相对应。随机数表（部分列示） 列号 随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）1234567891011121314151048022368241304216737570779

13、219956296301897598547528018635530942910365071191501146573483609309339975069077290591977143423685769578409619306961129973360153625595225270624381837110085642005463636615334288231482355263687529710480201185313972656168016656427516999407972102815398833276034279273785689081788164730995763930785606121277

14、56988721887617453530607099749626889744823777233回答：选出的能够与现金支票号码对应的这10个数码依次为： 。审计方法的运用对审计效率和效果的影响任务五 对审计过程进行表述的训练一、任务提出：H助理终于结束了见习期，被该事务所的王所长找到面前，王所长递过来一张字条，上面写道：“如何对审计过程进行表述？”。H助理明白，这是王所长在考自己，于是结合自己的这段时间的岗前培训、岗位见习经历，滔滔不绝地讲起来。二、任务描述：借助给出的关键词，从不同的角度和方式来帮助H助理回答这个问题关键词被审计单位 注册会计师 初步业务活动 审计计划 注册会计会计师职业道德

15、注册会计师法律责任 审计计划阶段 审计实施阶段 审计终结阶段 风险评估程序 控制测试 实质性程序 审计证据 审计工作底稿 审计重要性 审计风险 审计报告注会年度报表审计过程阐述审计实务训练审计执业篇本篇以H助理与L注册会计师的在审计ABC公司2X09年度会计报表的经历为线索，引导读者在认识、执行和完成签订审计业务约定书、编制总体审计策略等8项任务的过程中，体验注册会计师年度报表审计的实务操作过程。本篇需要ABC公司大量会计资料和相关资料作为材料准备，具体包括ABC公司2X09年度会计报表、各类总账、明细账、会计凭证和其他业务凭证。受篇幅所限，本篇只列示部分需要使用的会计资料和数据，未予列示部分

16、读者可以自行设计和准备，供教学使用。任务六 签订审计业务约定书一、任务提出：2X10年1月3日H助理所在大成会计师事务所接受了ABC公司委托，审计其2X09年度会计报表，双方决定先签定审计业务约定书。该业务约定书的签定历时3天，其间有部分事项经过反复争论才得以确定，这些事项包括：被审计单位应协助的工作、审计收费、审计起止日期等。由H助理与L注会参照审计业务约定书范本，结合经过反复争论得以确定的若干事项，具体负责此次审计业务约定书的起草。二、任务描述：经反复争论得以确定的若干事项如下： （1）在2月3日前，ABC公司需要提供审计所需要的全部资料，把三楼会议室用来作审计组的办公场所；（2）此次审计

17、确定在1月20日到现场审计，大成会计师事务所须在2月15日写出审计报告，审计工作结束后，注册会计师对在审计过程中获知的信息保密，并根据具体情况对ABC公司内部控制及其他不足提交管理建议书；（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别工作人员所花费的时间为基础计算，预计为8万元人民币；与审计有关的其他费用（交通费、食宿费由ABC公司承担）；（4）ABC公司要恰当使用审计报告；（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可要求变更约定事项，由双方协商解决；（6）如果出现违约，双方要按照中华人民共和国合同法的规定承担违约责任。请代H助理、L注会起草此次审计的审计业务约定书。三、材料准

18、备：1、审计业务约定书范本一份（可参见教材第184页）2、用于起草审计业务约定书的用纸2张四、操作流程：（一）明确审计业务约书的必要条款和框架结构。（二）在审计业务约定书范本上找到需要重新约定或明确的事项，并写出修改内容。（三）将修改后的审计业务约定书重新抄写在用纸上。任务七 编制总体审计策略一、任务提出：2X10年1月15日，大成会计师事务所参加ABC公司年度会计报表审计的项目小组成立，组长由主任会计师江华担任，成员包括M注会、N注会、L注会、H助理、V助理，共计6人。项目组内部会议决定由L注会、H助理按照会议精神，起草总体审计策略。二、任务描述：请按照给定的表格化的总体审计策略（见表7-1

19、所示），根据材料准备中提供的ABC公司的基本情况和会计数据，完成总体审计策略的编制。表7-11.总体审计策略客户名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号： 编制人及复核人员签字：编制人：【如项目经理】日期：复核人：【如项目负责人】日期：项目质量控制复核人（如适用）日期：2.审计工作范围报告要求合法、公允适用的财务报告准则企业会计准则及会计制度适用的审计准则中国注册会计师审计准则与财务报告相关行业特别规定无需审计的集团内组成部分的数量及所在地点略需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息无制定审计策略需考虑的其他事项无3.重要性重要性确定方法按照中国注册会计师审计准则第1221号重要性确定4.

20、报告目标、时间安排及所需沟通计划的报表报送及审计工作时间安排如下对外报告时间这项审计于2X10年2月1日进驻审计现场，预计于2X10年2月28日整理好底稿，写出审计报告送项目经理与主任会计师审核。预计工作日28天执行审计时间安排时间审计小组进驻审计现场进行内部控制调查和控制测试，对应收账款进行函证，并对损益类科目进行审计监盘和抽查存货对各个科目进行实质性程序项目经理、主任会计师审核工作底稿同被审计单位交换意见，确定审计调整事项撰写审计报告，打印、校对和装订审计报告5人员安排主要项目组成员的责任、主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下（在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，

21、或按交易类别划分）职位姓名主要职责主任项目负责人审阅审计报告；处理项目负责人重大问题请示报告编制审计计划、带领实质性程序、审计会计报表、完成审计报告注册会计师及助理人员内控调查、控制测试盘点为编制审计计划搜集资料利润表的实质性程序发询证函资产项目的实质性程序负债、所有者权益项目的实质性程序为出具审计报告做辅助工作三、材料准备：1ABC公司背景介绍资料。被审计单位名称为ABC公司，成立于1995年，公司2X09年12月31日总资产规模4 122 500万元，员工总数500人。公司属工业制造型企业，生产的产品是机电产品，产品销往国内各地。2被审计单位2X09年全年部分会计报表如下。资产负债表2X0

22、9年12月31日 单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产 货币资金 应收账款 应收票据 存货流动资产合计固定资产 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形资产700 0001 090 0001 030 0002 820 0001 200 000455 000745 000165 0001 362 5001 462 5002 990 0001 600 000467 5001 132 500流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬流动负债合计长期借款所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润所有者权益合计227 500400 00019 000 288

23、 000934 500841 00092 0001 697 5001 789 500330 000412 50026 000340 0001 108 500931 50095 0001 987 5002 082 500资产总计3 565 0004 122 500负债及所有者权益合计3 565 0004 122 500利润表 单位：元项 目本年实际数上年实际数一、营业收入14 550 00016 437 000 减：营业成本 8 500 000 10 300 000 营业税金及附加 780 000 830 000 销售费用 1 500 000 1 850 000 管理费用 1 300 000 1

24、 600 000 财务费用 830 000 1 040 000二、营业利润（亏损以“”号填列） 1 640 000 817 000 加：营业外收入 359 000 161 000减：营业外支出 49 000 73 900三、利润总额（亏损以“”号填列）1 950 000 904 100减：所得税费用 （25%） 487 500 226 040四、净利润（净亏损以“”号填 1 462 500 678 060四、操作流程 （一）填写被审计单位名称、财务报表期间、编制、复核人和时间等，完成此次会计报表审计基本信息的填制。（二）确定审计工作范围完成报告要求、适用的财务报告准则、适用的审计准则、与财务报

25、告相关行业特别规定、需审计的集团内组成部分的数量及所在地点、需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息等的填制，从而确定此次审计工作范围。（三）确定报表层次重要性水平根据中国注册会计师审计准则第1221号重要性规定，按照教材讲授的重要性水平确定方法，确定此次对ABC公司会计报表审计的报表层次重要性水平。（四）确定报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。这些情况都需要在教师指导下完成该项内容填制。（五）进行人员的工作安排在教师指导下，对江华、M注会、N

26、注会、L注会、H助理、V助理等6人进行适当分工。任务八 了解ABC公司及其环境一、任务提出：2X10年1月15-16日，L注会、H助理根据项目组长的安排，通过向ABC公司管理层询问和分析ABC公司重要财务比率的方式展开对ABC公司及其环境的了解，目的在于为评估ABC公司重大错报风险提供依据。二、任务描述：请根据给定的表格列示的内容和项目，代替L注会、H助理对ABC公司及其环境进行了解，并完成表格填列。三、材料准备：ABC公司20X9年会计报表（详见任务七）四、操作流程：（一）向管理层询问并填写表8-1假定教师即为ABC公司管理层，由教师指定1名同学对照表8-1发问，教师回答情况即作为同学们记录

27、内容。最后由学生将“异常情况说明”部分完成。表8-1：向ABC公司管理层询问情况记录表询问内容答复记录所关注的主要问题ABC公司最近的财务状况、经营成果和现金流量 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题 被审计单位发生的其他重要变化 异常情况说明：（二）从ABC公司20X9年会计报表中查找相关数据，完成表8-2中“本期水平”填制；然后在教师指导下，根据各项指标的“本期水平”与“行业平均水平”和“上年同期水平”的差异情况确定是否异常。流动比率、资产负债率、总资产周转率、销售净利率的计算公司如下所示：流动比率=流动资产流动负债资产负债率=（负债总额资产总额）100%总资产周转

28、率=销售收入平均资产总额平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）/2销售净利率=（净利润销售收入）100%表8-2：对ABC公司重要财务比率分析表 流动比率资产负债率总资产周转率销售净利率行业平均水平2.3543%3.412%上年同期水平2.445%3.4511.7%本期水平 是否异常 任务九 执行销货交易测试一、任务提出：L注会、H助理负责对ABC公司的销货、收款交易进行了解，并在此基础上对ABC公司销货交易进行控制测试。二、任务描述：请代替L注会、H助理通过询问的方式，完成对ABC公司的销货、收款交易流程的了解，并填写销售与收款循环内部控制调查表；通过检查、询问的方式，完成对ABC公司销货交易的控制测试，并完成相关表格的填制