会计 税法 第二章 增值税法习题讲解.docx

1、会计 税法 第二章 增值税法习题讲解第二章 增值税法考情分析重点章节，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，一般在15 分左右。本章重点与难点本章重点内容有：征税范围、一般纳税人应纳税额计算中销售额的确定、允许抵扣中的计算抵扣、不得抵扣进项税的项目、进项税额转出处理、出口退税及生产企业“免、抵、退”政策的应用、税收优惠等。内容精讲一、征税范围一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定1.特殊项目：20 项2.特殊行为：（1）8 种视同销售货物行为: 自产与外购货物不同用途的增值税差异（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳

2、务行为二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（一）划分标准: 50 万元、80 万元（二）申请一般纳税人资格的条件（三）辅导期一般纳税人的认定及管理三、税率与征收率的确定（一）记忆税率与征收率税率与征收率 适用范围税率 一般纳税人：17%、13%（列举的五类货物）征收率小规模纳税人：2%、3%一般纳税人：4%、6%（二）纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列政策执行1.一般纳税人:（1）依4%征收率减半征收增值税:增值税售价（14%）4%2（2）按正常销售货物适用税率征收增值税:增值税售价（117%）17%（3）净值计税2.小规模纳税人: 减按2%征收率征收增值税: 增值税售价（13%）2%

3、四、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）（一）销项税额的销售额销售方式 销售额确定原则一般销售方式 包 括销售货物、提供加工修理劳务 价款和价外费用特殊销售方式1.折扣折让销售税法分别规定计税销售额2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装物押金6.旧固定资产销售视同销售方式 4 8 种近期同类货物平均售价其他纳税人近期同类货物平均售价组价成本（1成本利润率）（二）准予抵扣两种抵扣方法 内容（1）以票抵税即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书注明的增值税额（2）计算抵税无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额外购免税农

4、产品:进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用7%（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额：全面掌握1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；【解析】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失4.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣（四）进项税额转出方法（五）应纳税额计算的其他问题1.时间限定:销项税的纳税义务发生时间、进项税的抵扣时间2.向供货方取得返还收入的税务处理3.新增政策:（1）增值税

5、纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）（2）纳税人资产重组增值税留抵税额处理五、小规模纳税人应纳税额计算简易办法应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）六、兼营与混合销售的税务处理经营行为 税务处理1.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营非增值税应税行为为主，交营业税2.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额了解: 成品油零

6、售加油站增值税征收管理办法七、进口货物增值税（海关代征）应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税八、出口货物退（免）税（一）出口货物和劳务增值税退（免）税政策范围1.出口企业出口货物2.视同自产出口货物3.出口企业对外提供加工修理修配劳务（二）增值税退（免）税的计税依据（三）“免、抵、退”方法生产企业出口货物出口企业原材料全部国内采购：五步：（四）“免退税”方法外贸企业出口货物劳务（五） 出口货物和劳务增值税免税政策适用范围九、税收优惠（一）增值税暂行条例规定的免税项目（二）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，共15 项重点关注:1.资源综合利用、再生资源、鼓励节

7、能减排的规定2.调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策3.扶持动漫产业发展增值税政策4.免征蔬菜流通环节增值税5.软件产品增值税政策即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额当期软件产品销售额3%（三）纳税人放弃免税权的有关规定十、征收管理及专用发票重点关注:纳税义务发生时间 近三年考题评析一、单项选择题1.（2012 年）下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（ ）。A.将委托加工的货物分配给股东B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为正确答案A答案解析选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企

8、业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。2.（2012 年）某汽修厂为增值税小规模纳税人，2011 年12 月取得修理收入为60000 元；处置使用过的举升机一台，取得收入5000 元。汽修厂12 月份应缴纳增值税（ ）。A.1747.57 元B.1844.66 元C.1893.20 元D.1980.58 元正确答案B答案解析应缴纳的增值税=60000（1+3%）3%+5000（1+3%）2%=1844.66（元）3.（2012 年）2011 年12 月某期货交易

9、所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200 万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20 万元。期货交易所当月应缴纳增值税（ ）。A.22.6 万元B.26 万元C.30.6 万元D.34 万元正确答案B答案解析货物期货增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税不得抵扣。应缴纳的增值税=120013%100013%=26（万元）4.（2011 年）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。A

10、.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴正确答案B答案解析选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。5.（2010 年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品正确答案C答案解析选项A，

11、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；选项B，农业生产者销售自产农产品，免征增值税；选项C，电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；选项D，由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。二、多项选择题1.（2012 年）以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（ ）。A.免税销售额B.稽查查补销售额C.纳税评估调整销售额D.税务机关代开发票销售额正确答案ABCD答案解析年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发

12、票销售额和免税销售额。2.（2010 年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（ ）。A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物正确答案ABD答案解析自1999 年9 月1 日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。三、计算题与其他税混合，以其他税为主，见跨章节练习。四、综合题以增值税为主，与税收筹划结合，见跨章节练习。经典习题一、单项选择题1.下列业务，属于增值税征收范围的是（ ）。A.矿山爆破B.房屋维修C.打字、复印D.销售电梯并负责安装正确答案D答案解析选项A、B、C 都属于营业税征税范围。2.下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是

13、（ ）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12 个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人正确答案D答案解析选项A，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。选项B，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。选项C，放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。3.下列业务中，应当缴纳增

14、值税的是（ ）。A.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产B.期货交易所的商品期货交割C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为D.受托开发软件，著作权属于双方共同拥有的业务正确答案B答案解析纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照“销售自己使用过的旧固定资产”有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照 “销售不动产”税目计算缴纳营业税。融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围；纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属

15、于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。4.根据增值税法律制度的规定，下列业务中，不属于增值税征税范围的有（ ）。A.银行销售金银业务B.邮政部门发行报刊C.商店销售集邮商品D.纳税人销售林木并提供林木管护劳务正确答案B答案解析要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。5.某生产企业属增值税小规模纳税人，2012 年9 月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8 万元；销售使用过的小汽车1 辆，取得含税收入5.2 万元。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。A.3410 元B.3

16、420 元C.3400 元D.5800 元正确答案A答案解析小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。增值税83%5.2（13%）2%0.341（万元）6.下列混合销售行为，应征增值税的是（ ）。A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务C.装饰公司为客户包工包料进行装修D.机械厂销售机器并为顾客有偿送货正确答案D7.增值税纳税人下列项目中，不缴纳增值税的是（ ）。A.随同货物一并销售的包装物B.随同货物销售收取的包装物租金C.逾期的白酒包装物押金D.收取的白酒包装物押金正确答案C8.某生产企业（增值税一般纳税人），2012 年7 月销售化

17、工产品取得含税销售额793.26 万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21 万元，约定3 个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3 万元。该企业2012 年7 月上述业务计税销售额为（ ）万元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56正确答案 A答案解析计税销售额（793.26+1.3）（1+17%）679.11（万元）。9.某制药厂为增值税一般纳税人，2011 年9 月销售免税药品取得价款20000 元，销售非免税药品取得含税价款93600 元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000 元，其中有2000 元进项

18、税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税（ ）元。A.5600B.6200C.6600D.8600正确答案B答案解析外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。划分不得抵扣的进项税额（1000020005000）20000（20000+936001.17）600（元）本月应缴纳增值税936001.1717%5000（3000600）6200（元）10.下列各项中，适用增值税出口“免退税”办法的是（ ）。A.收购货物出口的外贸企业B.受托代理出口货物的外贸企业C.自营

19、出口自产货物的生产企业D.委托出口自产货物的生产企业正确答案 A答案解析本题考核增值税的出口退（免）税有关规定的适用范围。B、 C、D 适用增值税退（免）税政策。11.某电器生产企业自营出口自产货物,2012 年4 月计算出的期末未抵扣完的增值税为15 万元,当期免抵退税额为27 万元,则当期免抵税额为（ ）。A.0B.12 万元C.15 万元D.27 万元正确答案B答案解析当期应退税额15 万元,当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额271512（万元）12.下列各项表述中，符合税法有关规定的是（ ）。A.再生水的增值税，实行即征即退50%的政策B.利用垃圾生产的电力，减半缴纳增值税C.利用

20、风力生产的电力，增值税实行即征即退政策D.对污水处理劳务，免征增值税正确答案D答案解析再生水实行免征增值税政策；利用垃圾生产的电力，增值税实行即征即退政策；利用风力生产的电力，增值税实行即征即退50%的政策；对污水处理劳务免征增值税。二、多项选择题1.按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法正确的有（ ）。A.采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天B.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天D.将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天正确答案ABC2.根据现行增值税规定，下列说法正确的有（

21、 ）。A.蔬菜批发环节销售征收增值税，零售环节销售不征收增值税B.污水处理费，免征增值税C.对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行先征后退政策D.纳税人资产重组中全部转让的实物资产不征收增值税正确答案BD答案解析A 选项，自2012 年1 月1 日起，蔬菜批发、零售环节销售均不征收增值税；C 选项，对增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际负超过3%的部分实行即征即退的政策。3.下列纳税人中，可选择按小规模纳税人纳税管理的有（ ）。A.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人B.非企业性单位C.不经

22、常发生应税行为的企业D. 新办的小型商贸批发企业正确答案BC答案解析年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人,按小规模纳税人纳税,不是可选择按小规模纳税人纳税。新办注册资金在80 万元（含80 万元）以下、职工人数在10 人（含10 人）以下的小型商贸批发企业，按照辅导期一般纳税人纳税管理。4.下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人购入拍卖物品再销售取得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入正确答案ABD5.企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入

23、销售额计算增值税销项税额的有（ ）A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴正确答案BC答案解析对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。燃油电厂从政府取得的财政专户发电补贴，不征收增值税。6.下列关于增值税的计税销售额规定,说法正确的有（ ）.A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银

24、首饰除外）C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额正确答案CD7.下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有（ ）。A.用于生产了不合格产品的购进货物B.因管理不善发生意外事故的半成品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物正确答案BD8.增值税一般纳税人取下列（ ）发票, 应在开具之日起180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。A.增值税专用发票B.海关缴款书C.公路内河货物运输业统一发票D.机动车销售统一发票正确答案ACD答案解析

25、实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010 年1 月1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。9.下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。A.来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物正确答案CD答案解析选项AB，均为给予免税，但不予退税。10.根据增值税现行政策，下列行为适用增值税免税政策的有（ ）。A. 残疾人的组织直接进口供残疾人专用的

26、物品B.外国政府无偿援助进口物资C. 张某销售自用的旧家具D.以垃圾为燃料生产的电力或者热力正确答案ABC答案解析选项A、B、C 均为免征增值税项目，以垃圾为燃料生产的电力或者热力，在生产环节实行即征即退增值税。三、计算题1. 生产企业与商业企业之间甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2013 年3 月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10 万元，支付给丙运费企业（营改增试点地区）运费1.11 万元，并取得丙企业开具的增值税专用发票,注明运费1 万元、增值税0.11 万元。（2）乙公司

27、从甲企业购进电脑600 台，每台不含税单价0.45 万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270 万元、增值税45.9 万元。（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明支付收购货款30 万元，支付运输丁运输公司（营改增非试点地区）的运输费3 万元，取得丁公司开具的普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03 万元。（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35 万元，均开具普通发票。（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180 万元、增值税30.6 万元，货物已验收

28、入库，货款和税款未付。（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36 万元、调试费收入2.34 万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2 万元、增值税0.34 万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2013 年3 月份应缴纳的增值税。（2）计算乙公司2013 年3 月份应缴纳的增值税。正确答案（1）甲企业2013 年3 月份应缴纳的增值税:销项税额45.9+（9.362.34）（117%）17%45.9+1.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）

29、应缴纳增值税47.630.9416.66（万元）（2）乙公司2013 年3 月份应缴纳的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%+298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元）应抵扣的进项税额45.9+（3013%37%）60%+1017%+0.1145.92.47+1.8150.18（万元）应缴纳增值税77.9850.1827.8（万元）2.工业企业进出口业务某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2013 年3 月份生产经营情况如下：（1）进口电脑元件一批，支付国外买价260 万元、运输费和保险费5 万元；支付海关地再运往本单位的运输费2 万元、装卸费用和保险费用0.3 万元并取得运输企业普通发票；（2）在国内采购原材料，支付价款480 万元、增值税81.6 万元，取得增值税专用发票；支付运输费用8 万元，取得运输单位开具的普通发票；（3）向国外销售电脑1000 台，折合人民币1200 万元；在国内销售电脑800 台，取得不含税销售额277 万元；（4）因管理不善，损失以前月份外购的不含增值税的原材料金额