中级财务会计复习指南.docx

1、中级财务会计复习指南第一版中级财务会计复习全指南目录第一章 第二章 货币资金第三章 应收及预付帐款第四章 存货第五章 投资第六章 固定资产第七章 无形资产及其他长期资产第八章 第九章 第一十章 流动负债第十三章 所有者权益第十四章 收入、费用和利润第一十一章 第一十二章 第一十三章 第一十四章 第一章 财务会计总论本章主要为概念,因此只提示一些重点要点的概念重点要点概念：财务会计区别于管理会计，主要服务于外部人员1、 财务会计有助于会计信息使用者作出合理决策2、 财务会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况3、 财务会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展会计基本假设（1

2、） 会计主体（2） 持续经营（3） 会计分期（4） 货币计量事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制会计信息质量要要求一、 可靠性二、 相关性三、 可理解性四、 可比性五、 实质重于形式六、 重要性七、 谨慎性八、 及时性第二章 货币资金重点要点概念： 货币资金的控制原则1、 严格职责分工2、 实行交易分开3、 实施内部稽核4、 实施定期轮岗制度货币资金的内部控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管 和 收入、支出、费用、债务债权账目的登记工作单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 允许企业使用库存现金结算的范围是：1、 职工工资、津贴2、 个人劳务报酬3、 根据

3、国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4、 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5、 向个人收购农副产品和其他物资的价款6、 出差人员必须随身携带的差旅费7、 零星支出8、 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出总结：库存现金的主要使用范围是针对个人的各种支出，虽然实务题中库存现金的使用大多会在题目中明确提示，但仍要注意某些情况下未给出明确科目的货币资金支出 库存现金限额为3-5天的开支，特殊情况下最多为15天的开支限额 备用金：1、 备用金可以单独设置“备用金”账户拨付备用金时借：备用金 贷：库存现金（银行存款）2、 定期报销备用金借：管理费用（等） 贷：库存现金

4、（银行存款） 库存现金清查：1、 库存现金需要每日结算清查2、 账户处理短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金溢余时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3、 短缺处理属于应由有关责任人赔偿的部分借：其他应收款【应收现金短缺款】 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款【应收保险赔款】 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因。根据管理权限，经批准后处理借：管理费用【盘亏损失】 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4、 溢余处理属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款

5、【应付现金溢余】属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入盘盈利得以上会计分录中，用【】表示均属于可写可不写内容库存现金收支的有关规定1、 经营活动中的现金收入，应在当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间2、 企业支付现金。可以从本企业现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行确定坐支范围和限额银行存款管理制度1、 基本存款账户，是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理2、 一般存款账户，是企业在基

6、本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位账户，企业可以通过本账户办理转账结存和现金缴存，但不能办理现金支取3、 临时存款账户，是企业因临时经营活动需要设立的账户，企业可以通过本账户本例转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付4、 专用存款账户，是企业因特定用途需要开立的账户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户同地异地商品、劳务交易支取现金其他货币资金银行存款银行汇票银行本票支票现金/转账商业汇票贴现应付/应收票据汇兑委托收款否托收承付否信用卡个

7、人卡信用证银行支付结算方式及其账务处理1、 银行汇票：一律记名；可以背书转让；期限一个月2、 银行本票：一律记名；可以背书转让；定额面值：1 000元、5 000元、10 000元和50 000元；最长期限不得超过两个月3、 支票：一律记名；可以背书转让；支付期限为10天；对出票人签发空头支票、印章与预留印鉴不符或者支付密码错误的支票。银行予以退票，除按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款外，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。4、 商业汇票：签发商业

8、汇票必须以合法的商品交易为基础；一律记名，可以背书转让，并且可多次转让；最长期限6个月（特殊情况详见书本第24页）；可以贴现5、 汇兑（外埠存款）：（1）信汇：指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人 （2）电汇：指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人汇兑在编制会计分录时情况特殊，需要注意：汇出采购资金后：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款支付货款后：借：XXXX XXXXX 贷：其他货币资金外埠存款余款收账：借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款6、 委托收款：付款期限为3天7、 托收承付：业务金额起点为10 000元，新华书店系统的业务金额起点为1 000元8、 信用卡（信用卡

9、存款）：允许善意透支，期限最长60天。透支利息自签单日或银行记账日起15日内按日息0.05%计算，超过15日按日息0.1%计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息0.15计算。9、 信用证（信用证存款）：信用证计算方式是国际结算的一种主要方式银行存款的核对银行存款余额调节表银行存款账户余额XXXXX银行对账单余额XXXXX加：银行已收款入账、企业尚未收到的款项XXXXX加：企业已收款入账、银行尚未收到的款项XXXXX减：银行已经付款入账、企业尚未支付并登记入账的款项XXXXX减：企业已经付款入账、银行尚未支付并登记入账的款项XXXXX调节后的余额XXXXX调节后的余额XXXXX企业应将

10、银行存款日记账记录与银行的对账单进行逐笔核对，如发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账错误的，要立即更正；属于未达账项的，无需作账面调整，待结算凭证到达后再登记入账。第三章 应收及预付帐款一、 应收票据商业汇票按不同的分类标准，有不同的分类方法1、 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（收取0.5%的手续费）2、 按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据的贴现：贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360贴现所得金额=票据到期价值-贴现息例题1：灰太狼因急需资金，于2010年5月2日将一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面

11、值为100 ,000元、票面利率为4%的商业承兑汇票到银行贴现。银行年贴现率为10%。 到期价值=100,000 * 6 * 0.4% / 12 + 100,000=102,000 贴现天数=30(5月)+30(6月)+31(7月)+31(8月)+23(9月)-1=144天 灰太狼重点讲解: 5月共31天，5月2日贴现，这里采用算头不算尾，31-2+1=30天，因此9月的23天算入之后又减去一天。如果这里采用算尾不算头，那么贴现天数为 29+30+31+31+23=144，9月算了23天后不减去一天。 贴现息=102,000*10%*144/360=4,080 贴现所得金额=102,000-4

12、,080=97,920以上是按月计算的贴现时的情况,接下来讲解按天数计算贴现时的情况例题2：灰太狼因急需资金，于2010年5月2日将一张出票日期为3月23日、期限为180天、面值为100 ,000元、票面利率为4%的商业承兑汇票到银行贴现。银行年贴现率为10%。 到期价值=100,000 * 6 * 0.4% / 12 + 100,000=102,000 贴现天数=180-(31-23)(3月)-30(4月)-2(5月)=140天 灰太狼重点讲解: 按天数计算时,要注意不要直接计算还剩余多少天,因为从出票日期计算到期日,计算量大且繁琐,容易出错.因此建议用总天数减去已过天数进行计算。 贴现息=

13、102,000*10%*140/360=3,966.67 贴现所得金额=102,000-3,966.67=98,033.33商业承兑汇票与银行承兑汇票 逾期承兑人账户不足支付 商业承兑汇票:贴现企业承担连带责任 贴现企业账户余额足够 贴现企业 借:应收账款 贷:银行存款 贴现企业账户余额不足 贴现企业 借:应收账款 贷:短期借款 银行承兑汇票,贴现企业不承担连带责任,因此不需要做账务处理二、 应收账款商业折扣与现金折扣商业折扣：企业入账金额按照扣除商业折扣后的实际售价确认，因此商业折扣对应收账款的入账价值没有影响例题1：甲企业销售一批商品，价值200,000元，给予10%的商业折扣，适用增值税

14、率17%，作账务处理 借：应收账款 210,600 贷：主营业务收入 180,000应交税费应交增值税 30,600 现金折扣：按总价法计算，先按总价值入账，发生现金折扣后计入财务费用,计算现金折扣时不算增值税.即财务费用=主营业务收入*现金折扣率,而不是应收账款*现金折扣率(做这样的财务处理的原因就是现金折扣对入账价值有影响).例题1：甲企业销售一批商品，价值200,000元，按2/10,1/20，n/30给予现金折扣，适用增值税率17%，作账务处理 借：应收账款 234,000 贷：主营业务收入 200,000应交税费应交增值税 34,000 10天内付款 借：银行存款 230,000 财

15、务费用 4,000 贷：应收账款 234,00020天内付款 借：银行存款 232,000 财务费用 2,000 贷：应收账款 234,000 30天内付款 借：银行存款 234,000 贷：应收账款 234,000三、 坏账损失的确定及其核算方法1、 直接转销法例题1：季天源欠我1,000元已经3年了,我经过多次催讨无效,断定无法收回,做坏账损失处理 借:资产减值损失 1,000 贷:应收账款-季天源 1,000 季天源良心发现,还了我300元 借:应收账款-季天源 300 贷:资产减值损失 300 借:银行存款 300 贷:应收账款-季天源 300总结:直接转销法无坏账准备等科目2、 备抵

16、法（一般情况下的坏账处理方法）例题2：2008年12月31日，A企业得知债务人B企业发生严重财务困难，因此对应收B企业的账款进行减值测试。该项应收账款余额为4,800,000元，A企业根据B企业的资信情况确定按5%提取坏账准备。2009年，A企业对B企业的应收账款，实际发生坏账损失 64,000元，2009年末，A企业对B企业应收账款余额为5,760,000元，仍按5%计提。2010年，收回40,000元.2010年末对B企业的应收账款余额为4,000,000元2008年计提: 借:资产减值损失-计提的坏账准备 240,000 贷:坏账准备 240,0002009年发生坏账损失时: 借:坏账准

17、备 64,000 贷:应收账款-B企业 64,0002009年计提时: 坏账准备贷方应有金额:5,760,000 * 5% = 288,000元 借:资产减值损失-计提的坏账准备 112,000 贷:坏账准备 112,0002010年,以前确认的坏账收回: 借:应收账款-B企业 40,000 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 40,000 借：银行存款 40,000 贷：应收账款-B企业 40,0002010年末计提坏账准备： 贷方应有余额：4,000,000 * 5%= 200,000 此时贷方余额为328,000元 因此需要冲减328,000 200,000 = 128,000 借：坏账准

18、备 128,000 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 128,000考试难度应该限于这层次，如果还不放心的话请复习第三章 试卷 最后一大题四、预付账款（较简单）例题1：A企业向海华实业公司采购总价款为200,000元。按照合同规定预付货款的40%。 借：预付账款 80,000 贷：银行存款 80,000 收到货物，验收无误 借：原材料 200,000 应交税费-应交增值税 34,000 贷：预付货款 234,000 借：预付账款 120,000 贷：银行存款 120,000四、 其他应收款主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）不单设

19、“备用金”账户的备用金（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金（6）预付账款转入（7）其他各种应收、暂付款项。第四章 存货一、 存货总论存货范围：1、 原材料2、 在产品3、 半成品4、 产成品5、 商品6、 周转材料7、 生物资产8、 委托代销商品9、 受托代销商品发出存货的计价方法1、 先进先出法：先购入先发出；物价上涨时。发出的存货成本偏低，从而会高估当期利润和库存存货价值；反之，低估当期利润和存货价值2、 加权平均法：存货加权平均成本=（月初结存存货成本+本月购进存货成本）/（月初结存存货数量+本月购进存货数量）发出的成本=本月平均成本*发出数结存存货=本月平均成本*结存数移动加权平均

20、法与个别计价法只会涉及概念二、原材料 实际成本法:四种情况1、 材料与采购凭证已到，货款已付或未付借：原材料 应交税费-应交增值税 贷：银行存款（应付账款）2、 材料已收到、凭证未到（1）做暂估处理借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 （2）次月初红字冲回借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料（3）收到凭证 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款）3、 凭证已收到，材料未到（1）取得发票支付货款借：在途物资 应交税费-应交增值税 贷：银行存款 （2）验收入库时 借：原材料 贷：在途物资4、 预付货款方式（1） 预付货款时借：预付账款 贷：银行存款（2）

21、 材料到达入库时借：原材料 应交税费-应交增值税 贷：预付账款（3） 退回多付款项借：银行存款 贷：预付账款（4） 货款不足，补足货款借：预付账款 贷：银行存款 计划成本法1、 材料与采购凭证已到，货款已付或未付借：材料采购 应交税费-应交增值税 贷：银行存款（应付账款）借：原材料 贷：材料采购借：材料成本差异 贷：材料采购2、 材料已收到、凭证未到（1）做暂估处理借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 （2）次月初红字冲回借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料（3）收到凭证 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据、银行存款） 借：原材料 贷：材料采购借：材料成

22、本差异 贷：材料采购3、 凭证已收到，材料未到（1）取得发票支付货款借：材料采购 应交税费-应交增值税 贷：银行存款 （2）验收入库时 借：原材料 贷：材料采购借：材料成本差异 贷：材料采购4、 预付货款方式（1） 预付货款时借：预付账款 贷：银行存款（2） 采购确定时借：材料采购 应交税费-应交增值税 贷：预付账款（3） 退回多付款项借：银行存款 贷：预付账款（4） 货款不足，补足货款借：预付账款 贷：银行存款（5） 到达入库时借：原材料 贷材料采购（6） 结转材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购5、 途中的合理损耗处理存货试卷选择题第四题 某增值税一般纳税人企业本期购入一批材料 1,

23、000公斤，实际支付款项11,000元，支付进项税 1,870元.所购材料到达后验收发现短缺100公斤,其中5公斤属于定额内的损耗,另95公斤的短缺尚待查明原因.该批材料每公斤的计划成本为 10元.该批入库材料产生的成本差异为: 解答: 最终入库存货总价值: 11,000/995*905=10,005元 最终入库存货总计划成本:905*10=9050元 最终材料成本差异:10,005-9,050=955元详解: 11,000/995 这个计算的是实际平均成本 5公斤属于合理损耗,因此只需要除以 995,也就是说,平均成本变高了 然而,只有905公斤入库,因此实际收到总实际成本的为11,000/

24、995*905=10,005元 最终入库的为905公斤,总计划成本=905*10=9050 最终成本差异=10,005-9,050=955元发出材料的账务处理实际成本=计划成本+材料成本差异（借方余额）【-材料成本差异（贷方余额）】材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库的材料成本差异）/（期初结存的材料计划成本+本期验收入库的材料计划成本）* 100%本期发出材料应负担的成本差异=发出计划成本*本期材料成本差异率本月发出材料的实际成本 =发出计划成本+应负担的成本差异 =发出的计划成本*(1+本期材料成本差异率)委托加工物资例题1：A企业委托W企业加工一批半成品，加工所需材料由A

25、企业提供，材料价款为200,000元,支付加工费用50,000，并取得增值税专用发票,由受托方代垫辅助材料价款30,000元,(1) 发出委托加工物资时借:委托加工物资 200,000 贷:原材料 200,000(2) 支付加工费用时委托加工物资的成本按照不含税价格入账,即50,000+30,000=80,000元为成本+增值税之后的价款成本为 80,000 /(1+17%) = 68,376.07元借:委托加工物资 68,376.07 应交税费-应交增值税(进项税额) 11,623.93 贷:银行存款 80,0000(3) 收回材料验收入库借:原材料 268,376.07 贷:委托加工物资

26、268,376.07 周转材料 周转材料分三种摊销方法:(一) 一次转销法:在领用时就将其全部账面价值一次计入相关资产的成本或者当期损益的方法(二) 五五摊销法:在领用时将其全部账面价值的50%计入当期相关资产的成本或当期损益.在报废时,再将其全部账面价值的剩余的50%摊销,计入报废当期相关资产的成本或者当期损益的方法(三) 分次摊销法:根据周转材料的原价和预计使用期限,将周转材料的价值平均、分次计入有关有关成本费用的一种方法例题1：A企业销售商品时，出租包装物给B公司并收取租金1,000元，收取押金3,000元，B公司为未时归还包装物，A企业没收了押金，A企业包装物的账面价值为2,000元。

27、包装物采用一次转销法。(1) 发出包装物时:借:其他业务成本 2,000 贷:周转材料包装物 2,000这里直接将周转材料的账面价值计入相关资产的成本(2) 收到出租包装物的租金、押金时;借:银行存款 4,000 贷: 其他应付款 3,000 其他业务收入 1,000借:营业税金及附加 50 贷:应交税费-应缴营业税(1,000 * 5%) 50(这里的包装物租金为价外费用,应计营业税,在流动负债中会详细讲述)(3) 没收逾期未退包装物押金这里和委托加工物资类似,押金为含税价格,因此要做计算不含税价格= 3,000 / (1+17%)=2,564.1借:其他应付款 3,000 贷: 其他业务收入 2564.1 应交税费-应交增值税(销项税额) 435.9 低值易耗品的核算 例题1：A企业生产车间领用10套易磨损工具，每套实际成本为500元，共计5,000元;使用中有2套报废,另收回100元材料费.A企业低值易耗品采用五五摊销法摊销.(1) 领用低值易耗品时:借:周转材料-低值易耗品(在用) 5,000 贷:周转材料-低值易