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1、浅析应收账款管理问题及对策毕业论文浅析应收账款管理问题及对策毕业论文1绪 论1.1选题目的应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系到企业的现金流量和再生产的资金需要。随着市场经济制度的建立和完善，企业的生存和竞争压力的加剧。应收账款在资产总额中所占比例加大，挤占了企业的流动资金，使企业陷入经营危机，阻碍了企业的发展，因此，应收账款管理也就显得尤为重要。本文以太原。变压器有限公司为例浅析应收账款管理中存在的问题及对策。1.2理论意义1.企业加强对应收账款的有效管理，能够使企业流动资金周转更为顺畅和快速。应收账款不但使企业的资金流出为增加，而且使企业不得不增加现金来缴纳增值税、所得税等税金及

2、相关费用，增加企业的经营风险。大量的应收账款使企业可供支配的自由现金捉襟见肘，甚至会导致企业资金链断裂和生产难以为继的危险。2.赊销管理中增加黑名单制度，另外建立自锁防范功能，对于黑名单的企业系统自动拒绝开具提货单等。3.企业内部建立追究和赔偿制度，对货款收不回来的责任人实施追究和赔偿。4.建立切实可行的追账制度，通过法律诉讼和催帐公司等。5.严格执行坏账计提的规定，并按金额设立预警机制。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状在国外，在市场经济发达的国家，经济学界已经形成一套较为完整的体系。国外应收账款管理研究的主要内容是应收账款证券化和保理业务。对于应收账款证券化是指企业将应收账款汇集后

3、出售给专门从事资产证券化的特设目的机构（SPV）,注入SPV的资产池，经过资产重组和信用增级后，SPV以该资产池所产生的现金流为支撑，在国内外金融市场上发行有价证券融资，最后用资产池产生的现金流来清偿所发行的有价证券，从而达到发起人筹到资金，投资人取得回报的目的。它的基本原理包括资产重组原理、风险隔离原理和信用增级原理。而且金融机构、债务管理公司等中介机构都会对企业的信用进行跟踪调查，对应收账款的信用质量按等级进行分类。由于整体经济环境是可控制的因素，并且信贷政策的变量包括交易账户的质量，贷款期限的长短，现金折扣，季节性延迟付款，收账程序等。企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的利润和应收

4、账款实际上转化为了额外销售产生的边际利润。而对于保理业务言则是一种集客户资信调查、融资、销售账户管理、账款催收以及坏账担保于一体的综合性金融服务业务。国际保理业务有出口保理和进口保理两种：出口保理是为出口商的出口赊销提供贸易融资、销售分账户管理、账款的催收和坏账担保等服务；进口保理是为进口商利用赊销方式进口货物向出口商提供信用风险控制和坏账担保。1.3.2国内研究现状随着中国加入WTO，国际国内市场竞争进一步加剧，买方市场普遍形成，赊销成为企业销售主要手段之一，据统计，我国企业平均坏账率5%到10%，美国企业则为0.25%到0.5%；中国企业预期到账时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企

5、业的赊销比例为20%，美国企业则高达90%。这些数据暴露出我国应收账款管理存在问题严峻。（一）缺乏事前控制大多数企业为了在激烈的市场竞争环境下生存发展，只顾盲目的追求生产，利用赊销扩大市场，企图占领更多的市场份额，不考虑交易方的偿债能力和还款期限，事前信用政策管理完全空白。（二）客户信用档案缺失绝大多数企业对于应收账款仅仅做简单的账务登记，缺乏时间和人力对客户档案进行记载，不利于企业赊销对象的选择应收账款的回收。（三）部门间缺乏合作与沟通销售部门选择销售对象，在应收账款的行程中起到决定性作用。财务部门根据销售部门选择的对象进行信用分析、记录，然后将信息反馈给销售部门，供其下次选择销售对象是参考

6、。然而实际情况是销售部门只关心销售量，不管销售收入的实际收回；而财务部门对于应收账款只做简单的账务上的记载，不做其他分析评价，两个部门之间缺乏合作与沟通。（四）企业之间互相拖欠公司之间常常先货后款，相互拖欠货款，形成三角形债务等现象十分普遍。我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业没有建立起完善的信用管理机制，尤其是中小型企业。、2关于应收账款理论2.1应收账款理论基础2.1.1应收账款定义所谓的应收账款，就是企业在经营过程中为了获得更大的竞争力，或者为了

7、在激烈的市场竞争中有一席之地，经营者为客户垫付运费或是货款，通过赊销的方式卖出更多货物，以得到更多利润，在此过程中所产生流失在外的费用就是应收账款。如果资金大量流失在外面，就会导致企业周转资金不足，严重影响企业的生存和发展。对一般情况而言，应收账款并不要求明确的上报，经常出现账款回收的难题，长久积累就会对企业的长远发展造成影响。在对企业的流动资金进行管理过程中，应收账款的管理是一项重要的内容，对公司的利润和现金的流转到了决定性作用。由此不难看出，建立健全应收账款的管理制度，在企业的长远发展中有重要的意义。2.1.2应收账款特征1.应收账款是一种商业信用；2.应收账款是指流动资产性质的债权；3.

8、逾期应收账款要计提坏账准备；4.应收账款可以向银行保理、贴现。2.1.3应收账款作用（1）扩大销售在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说十分有利的，所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。（2）减少库存企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约

9、相关的开支。2.2应收账款管理问题形成原因应收账款现状和问题的产生是由于多方而的因素造成的，正确认识这些因素有利于应收账款的管理，这些因素包括以下几方面。（一）、企业的经营观念老套。一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，片而追求高收入、高利润，缺乏风险意识，盲目赊销，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。（二）、内部控制管理不严格，对营销工作缺乏有效的管理和监督。在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场，进而提高市场占有率;另一方面采取将销售额作为考核营销

10、部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不太重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成企业各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。（三）、法律保护意识薄弱。众所周知，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违约违法行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，一些企业愿坐视相当部分应收账款沦为呆滞账，也不愿催索欠款或诉诸法律，来维护自身的合法权益。而且在当今的买方市场下，很多企业为了拥有一定的客户资源，不愿通过法律手段来维护自己的合法权益。有债不愁、欠债有

11、理的经济畸态使部分企业在资金紧缺又借贷无门的情况下，纷纷效仿拖欠应付款的办法，致使企业之间的三角债越积越多，结算资金相互占用，从而形成恶性循环，使企业深陷债务链难以自拔。（四）、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，而很多企业在信用销售前缺乏对客户的信用等级和资信程度的了解与评估，没有进行深入的社会调查，盲目赊销，从而导致了企业高额的应收账款。（五）、商业竞争环境及企业生存压力。首先，商业竞争是产生应收账款的主要原因，为满足扩大市场份额的需要，迫使企业以各种手段扩大销售，赊销也成为企业主要竞争手段，其最大问题就是应收货款有可能收不回来，存在一定的资金风险，其次，企业及

12、产品的竞争力不足。目前，不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。（六）、信用立法不健全，市场信用机制不完善。在现实经济生活中，一些企业拖欠账款，不讲信用的行为屡见不鲜。造成这个问题的一个很重要的原因就是我国还没有相应的信用立法。3某某变压器厂应收账款管理问题现状概述3.1太原变压器公司概况简介 某某 公司（前某某变压器厂）始建于-1983年，是原机械工业部定点生产变压器类产品的专业厂家。在城乡电网改造中被国家经贸委推荐为变压器产品的制造厂家，工厂通过了GB/T1

13、9001-2000质量体质认证。 公司主要生产电压为6-110KV,容量为31500KVA及以下各系列产品，包括有：S9节能低损耗变压器、S11-MR系列卷铁心变压器、S9系列35KV级电力变压器、电压110KVA容量40000KVA以下电力变压器，电弧炉变压器，矿热炉变压器、矿用变压器、煤矿用隔爆移动变电站、箱式变电站、干式变电站等系列产品。产品远销安徽、新疆、内蒙、河北、陕西、青海、广西、浙江、江苏、江西等省、市、自治区。公司以优异的产品质量，优美的产品外观和完美的售后服务，赢得广大用户的好评。 某某变压器厂有一支素质高、技术精、会管理的专业人才和高级工程师队伍，近年来公司研制开发了S11

14、-MR系列卷铁芯全密封变压器，矿用隔爆移动变电站，110KVA级直降式矿热炉变压器，35KV级电弧炉变压器和精炼炉变压器，这些产品以先进的设计和优良的制造工艺，保证了质量，满足用户要求，受到用户的好评。公司生产设备齐全，检测手段完善，技术力量雄厚，管理严格拥有完整的质量保证体系，可为用户提供先进、安全、优质、环保的产品。3.2某某变压器厂应收账款管理现状通过这4个月的实习，我对太原。变压器有限公司的应收账款有了一定程度的了解，公司的应收账款是不乐观的，下面我就分层次来介绍一下该公司的应收账款管理现状。（一）、从该公司的管理制度来看，对于应收账款管理的规定不健全，实际操作中存在问题。规定中仅仅简

15、单的要求财务部门进行登记。（二）、没有制定积极的收账的政策和制度，以按期收回应收账款，导致因收账措施不力而发生大量坏账。（三）、没有制定收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另一方面也会因此使得收账成本非正常增加。（四）、对于财务部门而言，做的仅仅是记录工作，对于应收账款的预警以及和信管部的沟通不好。（五）、对于应收账款的管理制度对买家的信用评级不够严格。（六）、执行合同不力。综上所述，某某 公司在销售应收账款管理在我看来最主要原因是在管理制度不健全，下面就从两个方面来分析针对太原。变压器有限公司对于应收账款管理中存在的问题，第一，通过资产负债表来分析应收账款中存在的问题；第二，建立完

16、善的管理制度（见后附件）；我认为对于太原。变压器有限公司的应收账款出现数额过大导致企业的流动资金不能够跟上企业的步伐，最终的问题还在于管理制度的建立。所以，下面就通过报表分析后，会提出合理有效的解决措施和对策。3.3某某变压器厂管理现状分析 3.3.1通过财务报表分析下面我就通过2011年至2012年的年度资产负债表来分析一下某某 公司应收账款的具体情况：表3.1资 产 负 债 表2012年12月31日编制单位:太原。变压器有限公司 单位:元资产行年初数期末数负债及所有者权益行年初数期末数一、流动资产二、流动负债货币资金14377492.971045037.55短期借款683000000.00

17、13000000.00应付票据69应收票据3605000.00570000.00应付账款706570259.17451514.68应收股利4预收账款712840010.00433000.00应收利息5应付工资72140250.00343250.00应收账款611009056.1111056915.93应付福利费73200534.89142580.40其他应收款7125600.00218839.00应付股利74预付账款85419047.061064760.49应交税金75-38236.4024993.75应收补贴款9其他应交款8010162.4514702.02存货1014726195.0982

18、06058.75其他应付款815516048.84650000.00待摊费用11预提费用82一年内到期债券投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期长期负债86流动资产合计3136262391.2322161611.72其他流动负债90长期投资长期股权投资32流动负债合计10018239026.9519060040.85长期债券投资34长期负债长期投资合计38长期借款101固定资产应付债券102固定资产原价3914387770.4134102037.74长期应付款103减：累计折旧405003228.019416025.46专项应付款106固定资产净值419384542.402468601

19、2.28其他长期负债108减：固定资产净值准备42长期负债合计固定资产净额439384542.4024686012.28递延税项工程物资44递延税款贷项在建工程452966136.321045500.32负债合计11418239028.9517060040.85固定资产清理46固定资产合计5012350678.7225731512.60所有者权益:无形资产及其他资产:实收资本115无形资产51减:已归还投资116长期待摊费用52实收资本11710000000.0010000000.00其他长期资产53资本公积1181209410.561299410.56无形资产及其他资产合计60盈余公积119

20、其中法定盈余公积金120递延税项未分配利润12119164630.4421533672.91递延税款借项61所有者权益合计12230371041.0032833083.47资产总计6748613069.9547893124.32负债及所有者权益合计13348613069.9547893124.32表3.2资 产 负 债 表2011年12月31日编制单位:某某 公司 单位:元资产行年初数期末数负债及所有者权益行年初数期末数一、流动资产二、流动负债货币资金11460963.194377492.97短期借款683510000.003000000.00应付票据69应收票据3325000.0060500

21、0.00应付账款704441912.816570259.17应收股利4预收账款712578510.002840010.00应收利息5应付工资72124000.00140250.00应收账款612745817.8511009056.11应付福利费73226880.19200534.89其他应收款7125600.00125600.00应付股利74预付账款8525000.005419047.06应交税金7555718.90-38236.40应收补贴款9其他应交款10162.4510162.45存货1016737191.2114726195.09其他应付款8133669473.975516048.84

22、待摊费用11预提费用82一年内到期债券投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期长期负债86流动资产合计3131919875.2534262391.23其他流动负债90长期投资长期股权投资32流动负债合计10014313992.8918239026.95长期债券投资34长期负债长期投资合计38长期借款101固定资产应付债券102固定资产原价398582617.5314387770.41长期应付款103减：累计折旧404858985.125003228.01专项应付款106固定资产净值4142236652.419384542.40其他长期负债108减：固定资产净值准备42长期负债合计110固

23、定资产净额49384542.409384542.40递延税项工程物资4递延税款贷项111在建工程452157551.652966136.32负债合计11414313992.8918239028.95固定资产清理4固定资产合计506681204.0612350678.72所有者权益:无形资产及其他资产:实收资本115无形资产51减:已归还投资116长期待摊费用52实收资本11710000000.0010000000.00其他长期资产53资本公积1181209410.561209410.56无形资产及其他资产合计60盈余公积119其中法定盈余公积金120递延税项未分配利润12113077675.8

24、619164630.44递延税款借项61所有者权益合计12224287086.4230371041.00资产总计6738601079.3147613069.95负债及所有者权益合计13338601079.3147613069.95从企业的短期偿债能力分析，短期偿债能力是财务分析中必须十分重视的一个方面，短期偿债能力不足，企业就无法满足债权人的要求，可能会引起破产或生产经营混乱，企业短期偿债能力可通过下列指标来进行分析：（一）、流动比率指标2012年流动比率 = = 1.162011年流动比率 = = = 1.83（二）、速动比率指标2012年速动比率 = = 0.732011年速动比率 = 1

25、.07通过上面的数据分析可得出某某 公司在应收账款管理方面存在问题,流动比率和速动比率2012年较2011年的低,并且2012年的数据离标准的流动比率及速动比率值相差较大,说明太原。变压器有限公司的短期偿债能力较差，同时进一步说明了企业的现金流不流畅，这样会阻碍企业的正常生产经营。（三）、销售收现期DSO(Days of Sales Outstanding)销售收现期是，是评价企业总体应收账款的一个重要指标。DOS计算如下：先比较应收账款余额与最近一个月的销售总额，若应收账款余额小于最近一个月的销售总额，则DSO等于应收账款余额除以最近一个月的销售总额乘以最近一个月天数;若应收账款余额大于最近

26、一个月的销售总额，则使用应收账款减去最近一个月的销售总额的余额做分子;若应收账款余额减去最近一个月的销售总额仍然大于最近一个月的前月的销售总额，则继续减，直到应收账款余额小于被比较的那个月的销售总额为止。这样DSO等于减至最后所得数除以被比较的那个月的销售总额加上后几个月的天数总和。下面来看太原。变压器有限公司的DOS指标的具体情况。表3.3 某某公司2012年912月份财务数据（单位：元）9月销售额10月销售额11月销售额12月销售额应收账款余额2961983.233474952.293121100.255199900.7411056915.93因为应收账款余额11056915.93大于12

27、月份的销售额,则11056915.93-5199900.745857015.193121100.255857015.19-3121100.252735914.943474952.292012年下半年DSO31303185.41表3.4 太原。变压器有限公司2011年912月份财务数据（单位：元）9月销售额10月销售额11月销售额12月销售额应收账款余额4613876.436394219.282196584.713125695.6711009056.11因应收账款11009056.11大于12月份的销售额，则11009056.11-6394219.284614836.383125695.674614836.38-3125695.671489140.712196584.712011年下半年DSO=303151.34当DSO指标大于35时企业不适合扩张，如果盲目扩张会增加现金流风险，当前计算的太原变压器有限公司的2012下半年年DSO指标达到了85.41，2011年DSO指标达到51.34，两者之差33.80，通过对比可知，太原变压器有限公司DSO指标变化较大，进而可以得出公司的现金流不畅通。通过观察企业财务报表中的应收账款项目以及通过DSO指标分析结果，可以得知太原变压器有限公司应收账款项目存在问题，再根据实习期间