出口货物退税.docx

1、出口货物退税例：某玩具出口厂是具有出口经营权的生产企业，出口产品实行“免，抵，退”方法销售和外购货物的增值税税率为17%，退税率为13%，该厂2006年有关业务如下：一季度:1.报关离境出口玩具，FOB, USD30万元,汇率：7.302.内销玩具销售额：550万元3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款600万元，货物已验收入库4.本厂福利部门领用玩具折合销售额10万元5.期初“应交税金应交增值税”无待抵扣进项税金要求：计算应纳或应退增值税解：一季度：（550+10）17%60017% 307.30(17%13%)= 95.20（1028.76）= 1.96万元本月应缴纳的增值税1.96

2、万元，所以不再退税二季度：1.报关离境出口玩具，FOB ;US$20万元，汇率：7.352.内销玩具销售额：500万元3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款650万，货物已验收入库4.本厂在建工程领用库存购货物成本20万元要求：计算应纳或应退增值税解：二季度：500 17% 65017% 207.35(17%13%)2017%= 85（110.55.883.40）=16.22万元所以，本季度可予办理出口退税16.22万元如假设二季度进项税额结转下期继续抵扣三季度：1、报关离境出口玩具，FOB, USD 40万汇率：7.402、内销玩具销售额：420万3、外购货物取得的增值税专用发票上注明

3、的价款480万元，货物已验收入库4、外购生产玩具用设备取得的增值税专用发票上的价款25万元要求：计算应纳或应退增值税解：三季度：420 17% 48017% 407.40（17%13%）16.22= 7140（81.6011.84）16.22=14.58万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：40740 13% = 38.4814.58万元所以，本季度准予退税14.58万元四季度：1.报关离境出口玩具，FOB, USD35万汇率：7.352、内销玩具销售额：180万3、外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款850万元，货物已验收入库4、库存外购货物遭受水灾报损成本50万元.解：四季度：18

4、0 17% 85017% 357.35(17%13%)50 17%= 3060（1445010.29850）=95.11万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：35735 13% = 33.4495.11万元所以，本季度准予退还增值税33.44万元，未退还增值税61.67万元结转下期继续抵扣2.某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。2006年9月、10月发生以下业务：9月份业务如下：（1）国内购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上，注明增值税额14.45万元，发票已经税务机关认证，材料已验收入库；支付购货运费10万元，并取得运输公司开具的普通发票；外购燃料取得防伪税

5、控系统增值税专用发票，注明增值税额25.5万元，其中20%用于本企业基建工程，20%用于职工食堂；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费30万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税款5.1万元，专用发票均经税务机关认证。（2）内销货物不含税收入150万元，出口货物离岸价格90万元；支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。上月留抵税额16万元。10月份业务如下：（1）国内采购原料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明价款100万元，货已入库，发票已经税务机关认证。（2）进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元。（3）内销货物不含税收入80万元，出口货

6、物离岸价140万元。（出口货物原征税率为17%，退税率为11%）根据以上资料，计算并回答下列问题：(1).该企业9月份进项税额为（）万元。A.45.26B.40.79C.35.69D.45.12【正确答案】C (2).该企业9月份出口退税额为（）万元。A.23.69B.25.8C.7.7D.9.9【正确答案】D (3).该企业9月份留抵税额为（）万元。A.10.89B.11.05C.0D.12.02【正确答案】A (4).该企业10月份出口当月应纳税额（）。A.8.89B.13.99C.19.39D.2【正确答案】A (5).该企业10月份免抵税额为（）万元。A.15.4B.0C.1.01D.

7、9.9【正确答案】C (6).该企业10月份留抵税额为（）万元。A.15.4B.0C.1.01D.9.9【正确答案】B 【答案解析】9月份（1）进项税额合计14.45107%25.5（140%）5.127%35.69（万元）（2）当月免抵退税不得免抵额90（17%11%）5.40（万元）（3）当月应纳税额15017%（35.695.40）1625.530.291620.79（万元）（4）当月免抵退税额9011%9.9（万元）（5）当月应退税额9.9（万元）（6）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税0（7）留抵下月继续抵扣的税额20.799.910.89（万元）10月份业务如下：（1）免抵退税不

8、得免抵税额的抵减额（4010）（17%11%）3（万元）（2）当月免抵退税不得免征和抵扣税额140（17%11%）35.4（万元）（3）当月应纳税额8017%（175.4）10.8913.611.610.89=8.89（万元）（4）免抵退税额抵减额（4010）11%5.5（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额14011%5.59.9（万元）（6）该企业当月应退税额8.89（万元）（7）留抵下期继续抵扣的税额0（万元）（8）免抵税额=9.98.89=1.01（万元）出口货物退税的计算我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自

9、产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。1.“免、抵、退”方法生产企业适用“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵

10、退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：第五步确定免抵税额【例24】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=1001

11、7%（348）3=17263=12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额= 261214（万元）【例25】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银

12、行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%13%）=8（万元）（2）当期应纳税额=10017%（688）5=17605=48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额=20013%=26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业当期应退税额=26（万元）（5）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额=2626=0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退

13、”办法计算步骤为七步，公式如下：第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额【例26】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出

14、口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）=100（17%13%）=4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200（17%13%）4=84=4（万元）（3）当期应纳税额=10017%（344）6=17306=19（万元）（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料材料出口货的退税税率=10013%=13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额=20013%1

15、3=13（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税=13（万元）（7）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期该企业免抵税额=1313=0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（1913）。【例题】（2006年）某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）

16、。A.75.4万元B.100.9万元C.119.6万元D.137.7万元【答案】A 【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=1158（17%13%）=36.8（万元）；应纳增值税15017%（137.736.8）75.40（万元）；免抵退税额115813%119.60（万元）；应退税额75.40（万元）。【2005年考题综合题节选】某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情况如下（部分资料）：（1）112月取得境内产品销售收入3000万元（12月份200万元）、取得出口产品销售收入5000万元（12月份600万元），增值税税率17%，退税率13%；企业内

17、部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入40万元；（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元；要求：（1）计算2004年12月出口货物应退的增值税：（2）计算2004年应缴纳的营业税；（1）【答案】当期免抵退税不得抵扣税额=600（17%13%）=24（万元）当期应纳增值税=20017%（85+8.524）=35.5（万元）免抵退税额=60013%=78（万元）应退增值税=35.5（万元）（2）【答案】应纳营业税=905

18、%+4020%=12.5（万元）【2003年考题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300

19、万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。【答案】（1）11月份进项税额：进项税额合计=144.5+25.580%+5.1+（10+18）7%=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=500（17%15%）=10（万元）应纳税额=30017%（171.9610）=110.96（万元）出口货物“免抵退”税额=50015%=75（万元）应退

20、税额=75（万元）留抵下月抵扣税额=110.9675=35.96（万元）（2）12月份：免税进口料件批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。【答案】免税进口料件组成价=（300+50）（1+20%）=420（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420（17%15%）=8.4（

21、万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=600（17%15%）8.4=3.6（万元）应纳税额=140.4（1+17%）+140.4（1+17%）60020017%+3.635.9=120+4017%+3.635.96=5.16（万元）免抵退税额抵减额=42015%=63（万元）出口货物免抵退税额=60015%63=27（万元）应退税额=5.16（万元）当期免抵税额=275.16=21.84（万元）（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：3.外贸企业委托生产企业加工出口货物

22、的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。【例28】某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：【解析】6000（1+6%）6%+50006%=639.62（元）【例29】某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10 000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2 000元（退税税率17%），该企业的应退税额：【解析】10 00013%+2 00017%=1 640（元）