东财2018年9月课程考试《企业税收筹划B》论文(案例)考核课程题目答案.docx

1、东北财经大学网络教育 课程考试论文（案例）考核企业税收筹划案例作 者考试批次学籍批次学习中心层 次专 业完成时间关于企业税收筹划案例分析一、案例轮胎制造厂 2012 年效益情况良好，经公司领导同意，2012 年 12 月份，准备发放全年一次性奖金。按照岗位责任和公司效益情况，确定发放：（1） 总经理全年一次性奖金 100 万元，副总经理全年一次性奖金 95 万元。（2） 各部门经理全年一次性奖金11 万元，各部门副经理全年一次性奖金10.5 万元，假定各部门经理与副经理的月工资都是 1 万元/月。（3） 普通职工甲全年一次性奖金5.5 万元，普通职工乙全年一次性奖金5.4 万元，假定每个职工的

2、月工资都是 4000 元/月。已知：全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。从 2005 年 1 月1 日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。要求：1. 请分析企业对发放的全年一次性奖金应当如何扣缴个人所得税。2. 从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在什么问题。3. 在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。如何推广思维。级数全月应纳税所得额含税级

3、距不含税级距税率速算（%） 扣除数（工资、薪金所得适用）1 不超过 1500 元的不超过 1455 元的3 0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分超过 1455 元至 4155 元的部分10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分超过 4155 元至 7755 元的部分20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分超过 7755 元至 27255 元的部分25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分超过 27255 元至 41255 元的部分30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分超过 41255 元至 5750

4、5 元的部分35 5505 7 超过 80000 元的部分超过 57505 元的部分45 13505 二、筹划分析：随着我国经济的飞速发展，人们的收入水平也在快速提高，个人收入的形式及其来源也开始多种多样，关于个人所得税的相关法律也在逐步的完善。当然，就大部分工薪族而言， 其收入来源主要以工资薪金为主，然而物价的提升速度似乎远大于人们的工资薪金收入涨幅， 由此引发的人们对工资收入的满意程度似乎逐渐下降，工作积极性不高。新个人所得税颁布实施以后，如何巧妙地进行纳税筹划，即在遵循法律相关原则的前提下减轻员工的税收负担，成为企业管理层特别是人事与财务部门应当予以考虑的问题。合理的纳税筹划一方面切实维

5、护了职工利益，另一方面充分体现了企业对员工的关心，更加有利于调动员工的积极性，激发其工作热情，进而为企业创造更大的财富。在个人所得税纳税筹划的相关研究中，年终奖的纳税筹划是一个非常重要的部分，存在着很大的筹划空间，而对于年终奖的筹划最核心的便是力求避开年终奖的无效区间的问题。而目前不少文章就纳税无效区间的研究必要前提不明确，一定意义上缺乏指导性，甚至就特殊情况而言结论错误，容易给人们以误导。本人结合国税发20059 号文件规定的两种年终一次性奖金计算办法，分析了年终一次性奖金的纳税无效区间。新个人所得税法修订主要内容：十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改个人所得税法的决定， 该决定

6、于 2011 年 9 月 1 日起施行。主要修订内容有两项，一项将个人所得税起征点由原来的2 000 元提高到 3500 元，另一项将原工资、薪金所得 9 级超额累进税率修改为 7 级，7 级超额累进税率见表 1。级数含税级距税率（%）速算表 1 个人所得税税率表1 不超过 1500 元的3 扣除数0 2 超过 1500 元至 4500 元的部分10 105 3 超过 4500 元至 9000 元的部分20 555 4 超过 9000 元至 35000 元的部分25 1005 5 超过 35000 元至 55000 元的部分30 2755 6 超过 55000 元至 80000 元的部分35

7、5505 7 超过 80000 元的部分45 13505 （一）全年一次性奖金应纳税额计算新个人所得税法的修订并未涉及对个人取得全年一次性奖金计算征收个人所得税法的方法的修改，即仍实行国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号文件），纳税人取得全年一次性奖金，仍单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税，计税办法为：发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，则先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除

8、数。 发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额差额”后的余额，除以 12 个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额差额）适用税率一速算扣除数。（1） 总经理全年一次性奖金 100 万元，副总经理全年一次性奖金 95 万元。总经理全年一次奖金应当扣缴个人所得税是：1000000*45%-13505=436495 元；副总经理全年一次奖金应当扣缴个人所得税是：950000*45%-13505=413995 元。（2） 各部门经理全年一次性

9、奖金11 万元，各部门副经理全年一次性奖金10.5 万元，假定各部门经理与副经理的月工资都是 1 万元/月。各部门经理全年一次奖金应当扣缴个人所得税是： 110000*25%-1005=26495 元；各部门副经理全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是：105000*20%-555=20445 元。（3） 普通职工甲全年一次性奖金5.5 万元，普通职工乙全年一次性奖金5.4 万元，假定每个职工的月工资都是 4000 元/月。普通职工甲全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是： 55000*20%-555=10445 元；普通职工乙全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是：54000*20%-555=10245

10、 元。（二）从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在的问题？根据上述计算结果，可知总经理与副总经理，副经理与普通职工甲和普通职工乙个人所得税累进税率进级阶段都会出现同样的现象。总经理全年一次奖金应当扣缴个人所得税是：1000000*45%-13505=436495 元； 副总经理全年一次奖金应当扣缴个人所得税是：950000*45%-13505=413995 元。各部门副经理全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是：105000*20%-555=20445 元。普通职工甲全年一次性奖金 5.5 万元，普通职工乙全年一次性奖金 5.4 万元，假定每个职工的月工资都是 4000 元/月。普通职

11、工甲全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是：55000*20%-555=10445 元；普通职工乙全年一次性奖金应当扣缴个人所得税是：54000*20%-555=10245 元。如计算可见，增加全年一次性奖金并不一定会使纳税人的税后收入增加。（三）在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现，财会人员先要了解计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据

12、的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 计税依据筹划方法:计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间， 三是合理分解税基。因此，个人建议当奖金总额位位于发放临界点时，我们可以把临界点内的奖金总客额与税率级次基数的差额单独拿出来适用高税率，但不享受速度扣除数，而基数部分仍旧适用低一级税率并继续享受速算扣除数，这样就可以有效避免我国现行计税办法中的不公平现象。三、结论从上面案例可知。通过合理分配奖金，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的年终奖金除以 12 的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖金发放金额，使其商数调减至该临界值，降低适用税率。这种节税效果极为明显。