金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标doc.docx

1、金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标doc金税三期纳税评估七大类 60 项疑点监控指标第一类 资金及往来异常指标往来类指标概述：往来科目是企业问题较多的科目，主要税收问题，一是将收回的货款隐藏在该科目，从而达到少缴税款的目的。如果我们是会计，假定企业收回了一笔货款，老板交代既要在账上反映又不能纳税，账上还要处理好，那我们该怎么记账才能达到目的呢？这时财务人员一般最先想到的是先在往来科目挂起来，以后再处理，这也是该科目隐瞒收入的基本原因。二是对虚开不动用资金的监控，虚开企业实际只支付购票费用，一般不动用购货款，因此购销货款在往来中长期挂账和对冲，这也为我们发现虚开提供了一个重要的线索。该部分

2、共监控 12 项异常情况，其中重点指标 7 项，主要是应收账款、应付账款及预收账款和预付账款，一般指标 4 项，主要是其他应收款和其他应付款。一、当期新增应收账款大于销售收入的 80%财务分析：应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现当期应收账款大于销售收入 80%，说明本期销售的大部分货款没收回，这种只销售货物基本不收回货款的交易在现实中是不符合经营常规的，因为一个没有经营性现金流的企业其资金是无法维持正常经营的，企业也没有那么多的资金垫付，因此，我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。如河北某企业从湖北襄樊进棉花。运到山东聊城加工，再将加工的成品

3、布匹销到广州；还有东部某企业从新疆进棉花，到山东加工，到福建印染，销到深圳，这些有物流无资金流或有承兑和少量现金，大部分是应收账款的业务。是要担当风险的。二、应收账款为负数财务分析：应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款，正常情况下是不应出现的。这种情况一是企业为了隐瞒收入故意将收回的货款记在应收货款的反方造成的，这也是纳税人在帐内隐瞒销售的主要1 / 21方法；二是企业乱用错用科目，隐瞒其他真实业务事项造成，包括不设往来对应科目，应收应付均在一个科目核算等。三、当期新增应付账款大于销售收入 80%财务分析：应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。当期新增应付账款大于

4、销售收入 80%，说明企业当期购进的货物绝大部分没有付款，购货大部分不付款是不符合经营常规的， * 如：我市某商贸企业从山东某商贸企业进化工原料，全年销售收入 1200 万元，累计欠山东企业 900 多万元，但仍从该企业进货，出现明显的不正常，经查该企业马上就停止了经营。四、应付账款为负数财务分析：企业对应付账款负数的消除一般采取账户对冲的方式循环抵减，一是用应付账款的正数抵消负数，即只设立一个科目借贷双方相抵的情况。二是用应收账款、其他应收款冲账，即用应付账款负数去抵冲本企业应收的款项，记账时一般采取债权人出具抵账证明的方式冲账，如： “请将贵单位欠我公司的余款 xx 元抵给 XX公司， X

5、X公司欠我单位 xx 元”。五、预收账款大于零且存货大于预收账款又无留抵企业既有预收账款又有大于预收账款的存货且没有留抵则可能存在以下情况：一、企业毛利较高，已吃完留抵，再销售就得全额纳税，因此，就将收到的货款趴在预收账款科目内， 等有进项后再适量转入销售或长期隐瞒不记销售， 因此高毛利企业容易出现这种情况。二、企业长期调节纳税，造成企业已无留抵，销售后就得全额纳税。企业平时为了调节纳税， 每期将收回的货款记在预收账款中一部分， 时间一长就会累积形成既有大额预收账款又有存货且没有留抵的情况， 因此销售平稳， 毛利稳定的老企业也容易出现这种情况。六、预收账款减少但未记收入（预收账款应及时确认收入

6、，预收账款确定收入的时点主要看应税行为是否发生， 一旦应税行为开始就要确认收入， 而不是按照完工进度或者完工后开具发票时才予以确认。）2 / 21计算公式：预收账款减少未记收入 （=预收账款月初余额 -预收账款月末余额）/(1+适用税率 ) -申报销售额账务分析：预收账款减少但未记收入应重点，一是会计在记巧不精时不能陏意将预收账款科目与应付款类往来科目对冲，在账务报表上隐瞒企业实际经营情况，造成少记收入迟记收入迟纳税和偷税。是有风险的，。二是以未达成交易为由虚假归还预收账款，利用自制凭证直接记预收账款减少和货币资金或票据的减少。七预收账款占销售收入 20%以上1、计算公式：评估期预收账款余额

7、/ 评估期全部销售收入。2、账务分析：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。3、预警： 20%检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。八、预付账款为负数指标指向：设立该指标目的主要是为了监控企业利用预付账款科目隐瞒销售收入的情况。账务分析：预付账款负数反映的是没有预付的货款而有多收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。企业冲账的方式参见应收账款负数、应付账款负数的释义。账务分析：企业为了避开税收监管故意钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他

8、应收、其他应付科目，这样就要求我们将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，有时也可能存在企业将股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的应税收入隐藏在该往来科目的情况。九、当期新增其他应收款大于销售收入 80%3 / 21指标指向：设立该指标的主要目的是为了监控企业故意错用核算科目，将应在应收账款中核算的款项在其他应收款中核算，有意逃避税收监管或隐瞒销售收入的情况。十、其他应收款为负数参照 “应收账款为负数 ”的说明。一、当期新增其他应付款大于销售收入 80%参照 “当期新增应付账款大于销售收入 80%”的说明二、其他应付款为负数参照 “应付账款为负数 ”的说明

9、第二类 货物异常指标货物异常类指标概述：企业存货是企业生产经营的物质基础，相对于费用、往来等科目而言其具有双重核算和账实必须相符等不可隐瞒的特性，企业账上可以乱记，但账面记载的货物必须与实际存货相符，这是企业无法隐瞒的，同时企业对实物的管理必须设置保管岗位并要设立库存明细帐进行单独核算，这样才能保证实物领用存的账簿和实际相符，因此，对货物的监控是发现企业税收问题很关键的一环。存货方面存在的主要问题：一、是已销售货物不记收入， 长期趴在库存科目中， 导致账实不符隐瞒收入。二、是多转成本导致库存负数或库存减少不记销售收入。三、是低于进价销售等导致存货与留抵税金不匹配等情况。该部分共监控 6 项主要

10、指标。三、存货大于销售收入的 30%账务分析：在企业存货周转率考核中，低于 3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的 33%以上为不达标，反映为存货太大，资金周转太慢。存货周转率 =当期累计销售成本 / 平均存货4 / 21平均存货 =当期累计销售成本 / 存货周转率假定当期累计销售成本为 100，若周转率最低为 3，则最大平均存货应 =100/3=3333。假定企业销售毛利为 10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的 30%，超过 30%则为异常状况。四期末存货大于实收资本差异幅度异常1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。2、账务分析：纳税人期末存货额大于实收资本，生产

11、经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。评估时会检查纳税人的 “应付账款 ”、“其它应付款 ”“预收账款 ”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与账面相符。五纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常1、计算公式：指标值 =(期末存货 -当期累计收入 )/ 当期累计收入。2、账务分析：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收成本未计收入等问题。3、预警值： 50%为检查疑点：检查 “库存商品 ”科入目，并

12、结合 “预收账款 ”、“应收账款 ”、“其他应付款 ”等科目进行分析，如果 “库存商品 ”科目余额大于 “预收账款 ”、“应收账款 ”贷方余额、 “应付账款 ”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。六纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常1、计算公式：指标值 =存货周转变动率 / 销售收入变动率；存货周转变动率=本期存货周转率 上期存货周转率 -1；销售收入变动率 =本期销售收入 上期销5 / 21售收入 -1；存货周转率 =销售成本 存货平均余额；存货平均余额 =(存货期初数 + 存货期末数 )2。2、账务分析：正常情况下两者

13、应基本同步增长，弹性系数应接1。(1)当弹性系数大于 1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。(2)弹性系数小于 1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。(3)当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。七、存货为负数账务分析：出现这种情况的原因主要有以下几方面：一、人为抬高结转成本价格， 其主要其途径一般是通过抬高当期估价入库商品价格，来抬高加权移动平均单价从而达到多转成本的目的。二、人为多转数量， 即记账凭证所记载的结转数量和原始凭证所载数量不一致，造成硬性多转成本。三、销售产品与实际

14、结转产品的品种不一致多转成本。 如：销售了 5 个水杯，结转了 5 个轮胎等，其方法也是采取记账凭证所记载的结转品种和原始凭证所载品种不一致的方式硬转。四、有的企业将库存转入损失、转入非生产经营用成本或支出、虚假退货、等也可以造成库存负数。八、存货与留抵税金不匹配：留抵税金 存货 适用税率账务分析：企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货金额 适用税率。造成留抵税金大于存货 适用税率的原因：6 / 21一、企业销售价格低于进货成本，形成成本大于收入。二、有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、其他杂费等。三、进项票不能及时取得，即估价入库的货物已销售， 但进项发

15、票滞后取得，造成下期存货与留抵税金不匹配。以上无论哪种情况，税收上都存在明显疑点。第三类 收入异常指标收入异常类指标概述：收入是计税的基础，因此收入的确定至关重要。企业进销都在帐外经营的一般很难查出。企业为了抵扣进项税一般将进项票入账形成存货，只要存货进了帐，那么，这些货物出去就应该形成收入，这样我们对收入就有据可查了。收入方面存在的问题：一、存货减少但未形成收入。二、收入在短期内暴增，需要对存在的异常状况进行检查，以确认是否有短命企业特征和虚开现象。三、相关报表反映的收入不一致需要核实其正确性。该部分共监控 10 项指标。九、理论少记销售收入账务分析：按照 “期初库存 +本期购进 -期末库存 =本期销售成本 ”的原理，企业在一定期限内理论上的销售收入应该大于 “期初库存 +本