跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理.docx

1、跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理 一、 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理涉及的法规1.中华人民共和国企业所得税法第五十条第二款规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税2. 财政部国家税务总局 中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知（财预200810号）3.国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）4.国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知(国税函2008747)5.国家税务总局关于跨地区经营

2、外商独资银行汇总纳税问题的通知(国税函2008958号)6.国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知(国税函2009221号)7.国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函2010156号)8.国家税务总局关于印发等报表的通知 (国税函200844号)中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表填报说明一、基本方法属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法。统一计算统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业

3、所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照28号文第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。分级管理分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。就地预缴就地预缴，是指总机构、分支机构应按28号文的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。汇总清算汇总清算，是指在年度

4、终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。鉴于国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）明确了企业所得税月（季）度预缴纳税申报时，不得弥补以前尚未弥补完的亏损，所以28号文规定的“总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补”，实际上只能在汇总清算时进行。财政调库财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。

5、二、适用范围适用对象居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用28号文。不适用对象铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得

6、税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用28号文。参照适用的授权居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照28号文联合制定。根据福建省国家税务局福建省地方税务局转发国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知（闽国税发200847号），居民企业在我省内（不含厦门）跨市、县(区)设立不具有法人资格营业机构、场所的，其企业所得税征收管理办法，由省国家税务局、省地方税务局另行明确。未明确之前，对省内总分机构的企业所得税暂由总机

7、构向总机构所在地主管税务机关汇总缴纳。三、实行就地分期预缴企业所得税的总、分机构的有关规定实行就地分期预缴企业所得税总、分机构可分为以下两类：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能的部门总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。不就地预缴企业所得税的分支机构可分为以下六类：三级及以下分支机构三级及以

8、下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。三因素不能分开核算的具有独立生产经营职能部门具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。企业内部辅助性的二级及以下分支机构不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。总机构上年度被认定为小型微利企业的分支机构上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。新设立的分支机构（设立当年）新设立的分支

9、机构，设立当年不就地预缴企业所得税。企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。撤销的分支机构应分摊企业所得税款的缴纳撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。四、税款预缴预缴方式两种预缴方式依次选择据实预缴企业应根据当期实际利润额，按照28号文规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴在规定期

10、限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式的变更预缴方式一经确定，当年度不得变更。就地分摊预缴税款（参见“汇总纳税企业所得税预缴及汇算清缴示意图”）总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预200810号文件的有关规定进行分配。按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后10日内，按照各分支

11、机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款分摊方法分支机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，在每月或季度终了之日起1

12、0日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。总机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，将企业全部应纳所得税额的25%部分，在每月或季度终了后15日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，将企业全部应纳所得税额的25%部分，在每月或季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。五、汇算清缴（参见

13、“汇总纳税企业所得税预缴及汇算清缴示意图”）总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。六、分支机构分摊税款比例分支机构应分摊所得税款比例的计算公式国税函200844号文附件4有关表述“各分支机构分配比例(基期年各分支机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素合计数总机构的经营收入总额、工资总额和资产总额三项因素合计数)100%”，仅是一个概括性的规定。国

14、税发200828号文下发后，应按该文的下述规定执行：总机构应按照以前年度（1?6月份按上上年度，7?12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。三因素的界定分支机构经营收入上述分支机构经营收入，是指分支机构

15、在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。分支机构职工工资上述分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。分支机构资产总额上述分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。三因素的取值来源各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。三因素的取值时段考虑到当年第一次预缴申报时上年度企业财务会计决算报告可能尚未确定，所以28号文明

16、确三因素的取值时段“1?6月份按上上年度，7?12月份按上年度”。这就意味着分支机构当年应分摊所得税款比例应在上下半年各确定一次，多数情况下是不同的。分支机构应分摊所得税款比例的复核分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的，应于收到中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。分摊所得税款比例复核期间，分支机构应先

17、按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。七、征收管理税务登记总机构和分支机构均应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理。备案管理总机构备案事项二级分支机构及其主管税务机关相关信息总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。分支机构注销情况鉴于撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库，所以28号文规定：“分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案”。分支机构备案事项分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。申报管理总机构及其

18、分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表（以下简称分配表）、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。季度终了之日起十日内，由实行汇总纳税的总机构随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表(A类)报送分配表。季度终了之日起十五日内，由实行汇总纳税，具有主体生产经营职能的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表（A类）报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的分配表(复印件)。年度终了之日起五个月内，由实行汇总纳税的总机构随同中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)报送分配表。总机构应在每年6月20日

19、前，将依照前述“分支机构应分摊所得税款比例的计算公式”计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填入分配表，报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的分配表后10日内，应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。财产损失扣除管理分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。监管处罚各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表，对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计

20、算分摊税款比例的3项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的3项指标有问题的，应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主管税务机关。八、执行时间自2008年1月1日起执行。九、案例分析例：甲公司是乙省丙市的一个企业，总机构未设立经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的、具有独立生产经营职能部门，其具有主体生产经营职能的二级分支机构A设在丙市，B、C设在丁省。2008年第一季度利润额如下：甲公司总部3500万元，A分公司400万元，B分

21、公司300万元，C分公司200万元。2006年各分公司经营收入、职工工资和资产总额指标如附表所示，计算甲公司2008年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。甲公司各分公司2008年三项指标明细表金额单位：万元分公司收入总额工资总额资产总额金额占各分支机构收入总额比例（%）金额占各分支机构工资总额比例（%）金额占各分支机构资产总额比例（%）A40005072045660055B36004564040300025C400524015240020合计8000100160010012000100分析：由于甲公司跨省设立了具有主体生产经营职能的二级分支机构B、C，故适用国税发200828号文。同时，因

22、为甲公司未设立经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的、具有独立生产经营职能部门，所以其总机构应按规定计算预缴企业所得税，其设立的具有主体生产经营职能的二级分支机构A、B、C应按规定分摊预缴企业所得税。甲公司2008年第一季度应预缴所得税额甲公司2008年第一季度利润总额35004003002004000万元 甲公司2008年第一季度应预缴所得税额400025%2000万元总机构应分摊的预缴数甲公司总机构应分摊的预缴数200025%500万元总机构缴入中央国库分配税款的预缴数甲公司总机构缴入中央国库分配税款的预缴数200025%500万元各分支机构分摊比例A分公司分摊比例0.355

23、0%0.3545%0.355%17.5%15.75%16.5%49.75%B分公司分摊比例0.3545%0.3540%0.325%15.75%14%7.5%37.25%C分公司分摊比例0.355%0.3515%0.320%1.75%5.25%6%13%各分支机构分配的所得税额各分支机构预缴所得税总额200050%1000万元 A分公司分配的所得税额100049.75%497.5万元B分公司分配的所得税额100037.25%372.5万元C分公司分配的所得税额1000 13%130万元根据以上计算结果，甲公司及其A、B、C三个分公司应分别填报中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类），甲公司还应填报分配表。