企业所得税法易错题复习过程.docx

1、企业所得税法易错题复习过程企业所得税法一、单项选择题1.某商业企业 2014年度权益性投资额为 200万元，当年 1月 1日为生产经营向关联方借入 1 年期经营性资金 600 万元，关联借款利息支出 60 万元，银行同期同类贷款利率为 7%，则该企业在计算 2014 年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出为（ ）万元。A.28B.40C.42D.602.某工业企业 2013年6月 1日向非金融机构借款 300万元用于建造厂房，年利率为 8%，借 款期限为 2年。该厂房于 2013年6月 1日开始建造，至 2015年 1月 31日办理了竣工结算 手续并交付使用。已知银行同期同类贷款利率为

2、 6%，则该企业在计算 2015 年企业所得税时准予费用化扣除的利息支出为（ ）万元。A.6B.8C.10.5D.143.甲汽车销售公司 2014 年度销售小汽车取得不含税收入 9000万元，出租闲置仓库取得租金 收入 200 万元；接受其他企业捐赠的一批材料， 取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价 款 100 万元、增值税 17 万元；取得国债利息收入 30万元； 转让自己使用过的机器设备取得 收入 80万元；因债权人原因确实无法支付的应付款项 30 万元。该公司当年实际发生与生产经营活动有关的业务招待费 80万元，则甲汽车销售公司 2014 年度准予在企业所得税前扣除 的业务招待费金额为

3、（ ）万元。A.45B.46C.46.5D.484.某工业企业 2013 年销售（营业）收入为 1800万元，当年实际发生广告费支出 350万元； 2014年销售收入 1900万元，出租房屋取得收入 100 万元；转让商标所有权取得收入 240万 元；将市价为 60 万元的外购工程物资用于本企业厂房建设；当年实际发生广告费支出 200 万元。则该企业 2014 年准予在企业所得税前扣除的广告费为（ ）万元。A.120B.200C.280D.3005.下列关于筹办费的说法不正确的是（ ）。A.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出， 可按实际发生额计入企业筹办 费，并按规定在税前扣除

4、B.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费， 可按实际发生额计入企业筹办费， 并按规定 在税前扣除C.企业筹办期间不计算为亏损年度， 企业自开始生产经营的年度， 为开始计算企业损益的年度D.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出， 不得计算为当期的亏损，企业可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除6.某居民企业 2014 年发现其 2012年发生的实际资产损失 60 万元，未在当年税前扣除。该企业于 2014年按照规定向税务机关说明并对 2012年未扣除的实际资产损失进行专项申报扣 除。已知该企业 2012 年应纳税所得额为 100 万元， 2013 年应纳税所得额为 70 万元，

5、 2014 年计算的应纳税所得额为 150 万元。假设除此外不考虑其他纳税调整事项，该企业 2014年 实际应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A.22.5B.25C.30D.37.57.某企业拥有一栋原价 2000万元的厂房 （使用年限 20 年，不考虑净残值） ，在使用 18年时对其进行改造，取得变价收入 30 万元，领用自产产品一批，成本 350 万元，含税售价 400 万元（增值税税率 17%），改造工程分摊人工费用 100 万元，改造后该厂房使用年限延长 3 年。已知企业按直线法计算折旧，则改造后该厂房的年折旧额为（ ）万元。A.124B.135.62C.137.60D.141.628.

6、境内居民企业 A公司2011年10月以1000万元投资于境内另一居民企业 M上市公司，取得M公司30%勺股权。2014年11月经M公司股东会批准，A公司将其持有的全部股份撤资， 撤资时M公司累计未分配利润与累计盈余公积合计数为 3000万元，A公司撤资分得银行存款 2000 万元。则 A 公司该业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.25B.225C.250D.5009.某企业（增值税一般纳税人）因管理不善损失以前月份外购的免税农产品一批，成本 97万元，含支付给运输公司（增值税一般纳税人）的运费 1 0万元（进项税额均已在购进当月抵扣）。保险公司审理后同意赔付 10万元， 该企业已按照规定进行专

7、项申报， 则企业所得税 前可以扣除的损失为（ ）万元。A.87B.101.24C.101.1D.111.110.甲公司 2014年发生财务困难， 短期内不能支付已经到期的应付乙公司账款 700万元。 经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。 该产品不含税公允价值为 400 万元， 实际成本为 240 万元。 甲、乙公司均为居民企业且是增值税一般纳税人。 按照企业重组的一 般性税务处理方法，不考虑其他营业税金及附加，甲公司该业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.40B.58C.75D.9811.2015年3月，A企业吸收合并 B企业，B企业全部资产公允价值为 5700万元、全部负债公允

8、价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为 620万元。合并时，A企业支付给B企业的股权支付额为 2300万元、银行存款 200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处 理的条件，且A企业选择按照特殊性税务处理的规定处理。 假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。则可由A企业弥补的B企业的亏损额为（ ）万元。A.0B.150C.570.40D.62012.某企业 2015年 3月转让技术所有权， 取得收入 800万元， 成本费用 200万元， 该企业本项业务应纳企业所得税（ ）万元。A.37.5B.25C.12.5D.013.某小型微利企业 2008年2014年应纳税所得额分别为-10

9、0万元、20万元、30万元、-10万元、 20 万元、 10 万元、 18 万元，则该企业 2014 年应纳企业所得税（ ）万元。A.0B.2C.1.6D.0.814.下列关于加计扣除优惠，说法不正确的是（ ）。A.对企业共同合作开发的项目， 符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除B.对企业委托给外单位进行开发的研发费用， 符合条件的，由委托方和受托方分别按规定计均不允许计入研究开发费用享受加算加计扣除C.按规定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目,精品文档计扣除优惠D.企业实际发生的研究开发费， 在年度中间预缴所得税时， 允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税

10、年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除15.甲创业投资企业 2013年 1 月 1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资 1000 万 元，股权持有到 2014年 12月31日。 2014 年取得被投资企业分得的股息、红利 800万元， 发生业务招待费 60 万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，则甲企业 2014年应纳企业所得税（ ）万元。A.25B.39C.10D.31.216.2014 年某居民企业向主管税务机关申报收入总额 120 万元， 成本费用支出总额 127.5 万 元，全年亏损 7.5 万元， 经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能正确核 算。

11、税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为 15%。则该企业 2014 年度应缴纳企业所得税（ ）万元。A.3.38B.4.5C.5.63D.22.5二、多项选择题1.A公司属于代持股公司。该2014年11月，A公司将限售股转让，取得 1000根据企业所得税法的相关规定， 下列表述正确的李先生 2009 年将 100 万元交付给 A 公司用于购买非流通股， 非流通股通过股权分置改革，成为限售股。 万元收入， 但是不能准确计算限售股原值。）。有（B.A公司转让该限售股应缴纳企业所得税 225万元C.李先生无需缴纳个人所A公司将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给李先生时, 得税D.A 公

12、司将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给李先生时， 李先生应缴纳个人所得 税 157.5 万元2.某企业 2013 年发生合理的工资、薪金支出 800 万元，职工福利费 120 万元，职工教育经20 万元； 2014年发生合理的工资、薪金支出 1000 万元，职工福25 万元。根据企业所得税法的规定，A.20 万元16 万元25 万元列业务的税务处理正确的有该企业 2014 年企业所得税前准予扣除的职工福利费为B.该企业 2014 年企业所得税前准予扣除的工会经费为C.该企业2014年企业所得税前准予扣除的职工教育经费为D.该企业2014年企业所得税前准予扣除的职工教育经费为3.根据企业所

13、得税法关于手续费及佣金支出税前扣除的规定，）。A.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除B.甲企业销售给乙企业 1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付给乙企业采购 科科长 40 万元，未超过合同金额的 5%，可以作为佣金支出全额在税前扣除C .甲企业委托丙中介公司介绍客户， 成功与该客户签订的合同注明交易金额 300万元，甲企 业以银行存款支付给丙公司佣金 18万元，可以税前扣除的佣金为 15 万元D.甲企业委托某中介个人介绍客户，成功与该客户签订的合同注明交易金额 10万元，甲企业以现金 0.5 万元作为佣金支付给该中介个人，由于是现金支付，该佣金

14、不得在税前扣除4.根据企业所得税法的相关规定， 下列关于保险企业手续费及佣金、 保险保障基金税前扣除的说法中，不正确的有（ ）。A.财产保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%十算税前扣除限额B.人身保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%十算税前扣除限额C.财产保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产 1%勺，不得在税前扣除D.人身保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产 6%勺，不得在税前扣除5.下列各项中，允许在税前扣除的有（ ）。A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项精品文档B.向银行支付的罚息C.诉讼费用D.银行内营业

15、机构之间支付的利息6.下列关于企业以前年度发生的资产损失在企业所得税前扣除的表述中， 正确的有 （ ）。A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的， 准予追补至该项损失发生年度扣除B.准予追补扣除的实际资产损失，其追补确认期限一般不得超过五年C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款， 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣D.企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的， 应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款7.2015 年 3 月甲公司购买乙公司的部分资产，该部

16、分资产计税基础为 6000万元，公允价值 为 8000万元；乙公司全部资产的计税基础为 7000 万元。甲公司向乙公司支付一部分股权 （计 税基础为 4500 万元，公允价值为 7000 万元）以及 1000 万元银行存款。假定符合资产收购 特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有（ ）。A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为 6250万元B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为 6000万元C.乙公司应确认资产转让所得 250万元D乙公司暂不确认资产转让所得8. 下列关于小型微利的说法中正确的有（ ）。A.工业企业年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过

17、100 人，资产总额不超过 1000 万元的，可认定为小型微利企业B.商业企业年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过1000 万元的，可认定为小型微利企业C.仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用于小型微利企业税收优惠D.采取核定征收方式的企业，不能享受小型微利企业所得税优惠政策三、综合题精品文档1.位于市区的某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售冰箱， 2014 年生产经营情况 如下：（1）销售冰箱取得不含税收入 8600 万元，发生销售成本 4300 万元。（2）将一批自产冰箱用于职工福利，该批冰箱不含税市场价格 400万元，成本 20

18、0 万元。（3）在 10月份转让一项技术所有权，取得转让收入 900 万元，相关成本费用为 200万元。（4）出租闲置厂房，当年取得租金收入 200 万元。（5）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 30 万元、增值税 5.1万元。（6）从境内其他非上市的居民企业分回股息收入 200 万元。（7）当年发生管理费用 900 万元，其中含新技术研究开发费用 300 万元、业务招待费 180 万元。（8）当年发生财务费用 300 万元，其中含向非金融企业借款 800 万元所支付的全年借款利 息 64 万元（金融企业同期同类贷款年利率为 6%）。（9）当年发生销售费用 2200万元

19、，其中含广告费 1360 万元。（10 ）营业外支出共计 120 万元，其中含通过省级人民政府向贫困地区捐款 30 万元，直接 向某学校捐款 10 万元，缴纳税收滞纳金 8 万元。（11 ）当年购进原材料共计 3600 万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额 612 万元。 （12）2014 年度，该居民企业自行计算应缴纳的各种税款如下：1增值税=8600 X 17%-612=850 （万元）2营业税=900 X 5%+2O0X 5%=55 （万元）3城建税、教育费附加和地方教育附加 =（850+55）X（ 7%+3%+2%=108.6 （万元）4企业所得税：应纳税 所得 额=8600-43

20、00+400-200+900-200+200+30+5.1+200-900-300-2200-120-3600+（180-180 X 60%） -55-108.6=-1576.5 （万元）企业所得税 =0 要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤，计算结果保留两位小数）。（1）分别指出企业自行计算的增值税、营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加是否 正确，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款。（2）计算该居民企业 2014 年度实现的会计利润总额。（3）分别指出该企业的企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算出正确的企业 所得税税额。2.某居民企业（增值税一般纳

21、税人）是国家需要重点扶持的高新技术企业， 2014 年取得商品销售收入 5500 万元，转让固定资产的净收益 50 万元，投资收益 80 万元；发生商品销售 成本 2200万元，营业税金及附加 120万元，发生销售费用 1900 万元，管理费用 960万元， 财务费用 180 万元，营业外支出 100 万元， 实现利润总额 170万元，企业自行计算缴纳企业 所得税=170X 15%=25.5 （万元）。经注册会计师审核，发现 2014年该企业存在如下问题：（1） 12月购进一台符合安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的安全生产专用设 备，取得增值税专用发票上注明价款 30 万元、增值税 5.

22、1 万元，当月投入使用，企业将该 设备购买价款 30 万元一次性在成本中列支。该设备生产的产品全部在当月销售，相关成本 已结转。（ 2）管理费用中含业务招待费 80 万元。（ 3）销售费用中含广告费 800 万元，业务宣传费 300 万元。（ 4）财务费用中含支付给银行的借款利息 60 万元（借款费用 1000 万元， 期限 1 年）；支付给关联方借款利息 60万元（借款费用 1000万元，期限 1 年），已知关联方的权益性投资为 400 万元，此项交易活动不符合独立交易原则且该企业实际税负高于境内关联方。（ 5）营业外支出中含通过公益性社会团体向灾区捐款 65 万元， 因违反合同约定支付给其

23、他企业违约金 30 万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款 5 万元。（6） 投资收益中含国债利息收入 10万元；从境外 A国子公司分回税后收益 45万元，A国 政府规定的所得税税率为 20%从境外B国子公司分回税后投资收益 25万元，B国政府规定 的所得税税率为 10%。（7） 已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为 400 万元，实际拨缴的工会经费 6 万元，发生职工福利费 60万元、职工教育经费 15万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1 ）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额。（2） 计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额。（3） 计

24、算该居民企业准予在企业所得税前扣除的利息费用。（4）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额。（5）该居民企业计算应纳税所得额时，工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费 应调整应纳税所得额的金额。（6）计算该居民企业 2014 年度境内应纳税所得额。（7）计算该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税。（8）计算该居民企业应补（退）企业所得税税额。3.A 市某工业企业 2013年起被认定为小型微利企业， 2013 年应纳税所得额为 -10 万元，2014 年营业收入 1000 万元，营业成本 500万元，营业税金及附加 30 万元，销售费用 150万元， 管理费用 180 万

25、元，财务费用 100 万元，营业外支出 30 万元，企业自行计算的会计利润为 10 万元。会计师事务所在对该工业企业进行审计时，发现企业 2014 年发生如下业务：（1）实际发放合理的工资薪金 400 万元（含残疾人工资 50 万元），已计入成本费用。（2）2 月份购进一台生产设备，取得普通发票注明价款 24 万元，当月投入使用。企业将该设备购置支出一次性在成本中列支。 已知该设备生产的产品全部在当年销售， 相关成本已结 转。（3）管理费用中，预计负债列支 10 万元；支付给母公司的管理费 20 万元；支付给其他企 业租金 15万元；开发新产品发生研发费用 30 万元。（4）财务费用中，向无关

26、联关系的个人借款的利息支出 31 万元，已知该笔借款本金 300万元，借款期限为 2014年1月1日至 2014年9月30日，金融机构同期同类贷款年利率为 9%，企业与个人签订了借款合同。（5）销售费用中， 15 万元为支付给某中介单位的销售佣金（未超过合同金额的 5%），取了相关发票，佣金中的 40%为现金支付。其他相关资料：该企业设备净残值率规定为 10%，设备折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）该企业 2014 年计算会计利润时，业务（ 2）应调整的金额。（2）该企业 2014 年计算应纳税所得额时，管理费用应调整的金额。（3）该企业 2014

27、年计算应纳税所得额时，财务费用应调整的金额。（4）该企业 2014 年计算应纳税所得额时，销售费用应调整的金额。5）该企业 2014 年企业所得税应纳税所得额。6）该企业 2014 年企业所得税应纳税额。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 A【解析】企业实际支付给关联方的利息支出， 不超过债资比计算的部分，准予扣除。非金融企业债资比为2:1，所以合理的借款总额 =200 X 2=400 （万元），在企业所得税前准予扣除的 利息支出=400X 7%=28（万元）。2.【答案】 A【解析】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可 销售状态的存货发生借款的，

28、 在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用， 应予以资 本化， 作为资本性支出计入有关资产的成本； 有关资产交付使用后发生的借款利息， 可在发 生当期扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。该企业在计算 2015 年企业所得税时准予一次性扣除的利息支出 =300X 6%X 4/12=6 （万元）。3.【答案】 B【解析】 业务招待费税前扣除限额的基数是销售 （营业） 收入，包括会计上的主营业务收入、 其他业务收入和会计上不确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入， 不包括会计上的 营业外收入（接受

29、捐赠收入、转让机器设备收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项） 和投资收益（国债利息收入） 。销售（营业）收入 =9000+200=9200（万元），业务招待费实际 发生额的60%=80X 60%=48（万元）销售（营业）收入的 5%o =9200 X 5%o =46（万元），所以甲汽车销售公司 2014年度准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额为 46万元。4.【答案】 C【解析】 2013 年广告费扣除限额 =1800X 15%=270（万元），实际发生 350 万元，还有 80 万 元（350-270 ）可以结转以后纳税年度扣除； 2014 年广告费扣除限额 =（ 1900+100）X

30、 15%=300 （万元），实际发生 200 万元，可以据实扣除，另外， 2013 年未扣除的超支广告费 80 万元 可以在 2014 年度扣除。 即该企业 2014年准予在企业所得税前扣除的广告费 =200+80=28（0 万元）。5.【答案】 A【解析】选项A:企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。6.【答案】 A【解析】 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的， 可以按照规定向税务机关说 明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除， 其追补确认期限一般不得超过 5 年。但

31、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的 企业所得税税款， 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣， 不足抵扣的， 向以后 年度递延抵扣。因此， 2012年未扣除的实际资产损失 60 万元应追补至 2012年扣除，即 2012年实际应纳税 所得额=100-60=40 （万元），多缴纳企业所得税 =60X 25%=15（万元），2012年多缴的企业所 得税税款，可以在 2014年应纳税额中予以抵扣。 2014年应纳税所得额为 150万元，实际应 缴纳企业所得税 =150X 25%-15=22.5 （万元）。7.【答案】 B【解析】本题考点是固定资产改扩建的税务处理。其中：固定资产净值 =年折旧额X尚可使用年限 =2000十20X 2=200 （万元）则：改造后年折旧额 =（200-30+350+400 - 1.17 X 17%+100 -（ 2+3） =135.62 （万元）。提示：变价收入应冲减固定资产的计税基础， 自产货物用于不动产的在建工程属于增值税的 视同销售，按不含税售价计