作业成本法案例.docx

1、作业成本法案例精品文档 案例讨论 作业成本法案例 1Valport 公司是一家专业化很强的电子公司， 现在公司的号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。 公司的竞争对手一直在压低号产品的价格。而该公司的号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。 公司的总经理一直在思考： 为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。 不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的号产品虽然工艺复杂， 产量远不及公司生产的号和号产品的产量。 但由于专业化程度非常高， 其他竞争对手不想涉足这种产品生产， 所以公司几次提高号产品的售价， 客户仍是源源不断。公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本

2、的 110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。 由于公司的号产品的竞争对手一直在压低号产品的价格。 结果公司号产品的销售价格已降到了 75 美元以下。在 2003 年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“ George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的号产品仅售 69美元，那比我们的号产品的成本还要少 1 美元。这是怎么回事？”“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。” George 说，“也许你还记得， 我刚来公司时， 采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的号产品成本， 并且大大地人

3、低估了号产品的成本。 对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”.精品文档“好的，”总经理说， “你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。”George 回到办公室后， 整理了公司 2003 年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司 2003 年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。Valport 公司产品成本和年度销售数据号产品号产品号产品年销售量（件）100 00050 00010 000单位产品成本（美元）7061160其中：直接材料102540直接人工10620制造费用5030100直接人工工时（小时）50 00015 00010 000制造费用明细（美元）机器维修1 500 00

4、0机器折旧3 000 000产品检测1 500 000机器准备500 000材料处理500 000产品包装500 000总计7 500 000.精品文档George 也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。Valport 公司间接费用分配相关数据作业成本库成本动因三种产品作业成本分摊比例号产品（%） 号产品（%） 号产品（%）机器维修机器小时503020机器折旧机器小时402040产品检测检测次数502030机器准备准备次数453025材料处理材料订单453520数量产品包装包装小时503020要求：（1）计算主计长 George 采用作业成本计算确定法确定的三种产品成本

5、；（2）计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；（3）给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果；（4）公司应做何种战略选择？为什么？（1）作业成本计算表项目 A产品 B产品 C产品 D产品 合计.精品文档作业量215210材料处理分配率500作业成本1000500250010005000作业量258520起动准备分配率150作业成本30075012007503000作业量50010004006002500折旧费分配率20作业成本100002000080001200050000作业量50010004006002500动力费分配

6、率1作业成本50010004006002500作业量101510540质量检查分配率30作业成本3004503001501200作业成本合计1210022700124001450061700成本计算表项目A 产品B 产品C产品D产品年产量1005010050单位产品直接材料504010050（元）.精品文档单位产品直接人工20205010（元）直接材料50002000100002500直接人工200010005000500制造费用12100227001240014500总成本19100257002740017500单位成本191514274350（2）成本计算表项目A 产品B 产品C产品D产品

7、年产量1005010050单位产品直接504010050材料单位产品直接20205010人工直接材料50002000100002500直接人工200010005000500单位产品机器522.51.5工时总工时50010025075制造费用分配66.70.精品文档率制造费用 33351.35 6670.27 16675.68 5002.70总成本 40351.35 9670.27 31675.68 8002.70单位产品成本403.51193.41316.76160.05（3）由前面的计算结果可知，在作业成本法下， A、C产品的单位成本分别由传统成本计算方法的 403.51 元和 316.76

8、 元下降到 191 元和274 元，降幅分别为 52.67%(403.51-191)/403.51) 和13.5%(316.76-274)/316.76) ，B、D产品的单位成本分别由传统成本计算方法的 193.41 元和 160.05 元分别提高到了 514 元和 350 元，增幅分别为 165.76%(514-193.41)/193.41) 和118.68%(350-160.05)/160.05) 。之所以产生这样的差异，主要是两种方法对制造费用的分配不同， 在传统成本计算方法中， 制造费用是按照机器小时这一个标准进行分配的，由于 A、C产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较高，因而分配

9、到的制造费用要多一些，而在作业成本法中，制造费用是按所耗作业量进行分配的， A、 C产品所耗作业量占总作业量的比例相对于传统成本计算法中它们所耗的机器小时占总时数的比例要低， 因而导致在作业成本法下， 两种产品分配到的制造费用要小于传统成本计算法下分配的制造费用， 由于两种方法下直接材料费用和直接人工费用是相同的，因此， A、 C产品的单位成本在作业成本法下要低于传统成本计算法。同理， B、 D 产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较低， 但两种产品所耗作业量相对较高， 因此，两种产品在作业成本法下按作业量分配到的制.精品文档造费用要高于在传统成本计算法下按机器小时分配到的制造费用， 从而导

10、致两种产品的单位成本在作业成本法下要高于传统成本计算法。案例讨论：（订正：产品的单位产品成本为 61，不是 71）（1）作业成本计算表产品产品产品作业成本金额分摊比分配金分摊比分配金分摊比分配金库例额例额例额机器维修150000050%75000030%45000020%300000机器折旧300000040% 120000020%60000040%1200000产品检测150000050%75000020%30000030%450000机器准备50000045%22500030%15000025%125000材料处理50000045%22500035%17500020%100000产品包装5

11、0000050%25000030%15000020%100000合计7500000340000018250002275000成本计算表号产号产号产项目品品品年销售量（件）1000005000010000单位产品直接102540材料单位产品直接10620.精品文档人工直接材料10000001250000400000直接人工1000000300000200000制造费用340000018250002275000总成本540000033750002875000单位产品成本5467.5287.5（2）号产品的目标销售价格 =54 110%=59.4 号产品的目标销售价格 =67.5 110%=74.2

12、5 号产品的目标销售价格 =287.5 110%=316.25（3）TO：XXX（公司总经理）FROM：主计长 GeorgeDATE：XXXX年 XX月 XX日SUBJECT：制造成本计算法与作业成本计算法的不同我用作业成本计算法对我们公司的三种产品成本进行了重新计算，计算结果与我们先前用制造成本计算法计算的产品成本是不一样的，三种产品用制造成本计算法计算的单位成本分别为70 美元、 61美元和 160 美元，而用作业成本计算法计算分别为 54 美元、 67.5 美元和 287.5 美元。这所以产生这样的差异是因为两种方法下对直接材料费用和直接人工费用的处理是相同的， 但对 7500000 美

13、元的制造费用两者的计算方法不一样，在我们原先所采用的制造成本计算法中，这部分制造费用全部是按各产品所耗的人工工时为标准在各产品之间进行分摊的，、号三种产品所耗人工小时分别为 50000、.精品文档15000 和 10000 小时，分摊比例分别为 66.67%、20%和 13.33%，但在作业成本计算法下，制造费用的分摊是根据各产品所耗的作业来进行的，从三种产品所耗的作业量来看， 三种产品作业成本分摊的比例与制造成本计算法下以人工工时为分摊比例相比较， 号产品的分摊比例下降了，而与号产品的分摊比例上升了， 从而导致了号产品用作业成本计算法计算的产品单位成本比用制造成本计算法计算的单位产品成本要低

14、， 而与号产品正好相反， 尤其号产品增幅最大。我们原先用制造成本计算法进行产品成本计算时对制造费用的分摊全部采用人工工时这一个标准进行分摊， 但从各产品所耗的具体作业活动来看，作业活动的费用与人工工时的多少并不具有直接的关系，全部按人工工时进行制造费用的分摊必然使各产品分摊的制造费用数字不准确， 会使成本信息扭曲， 而作业成本计算法根据各产品所耗作业量进行制造费用的分摊， 各作业成本的大小与作业量之间直接相关，因而各产品分摊的制造费用相对合理， 能较为准确地反映各产品对资源的消耗情况， 因而提供的产品成本信息是比较准确的， 建议公司根据新方法计算的产品成本信息重新调整产品售价。（4）将号产品的

15、售价调整到与竞争对手的售价持平（ 69 美元），或略低一点，因为该产品的单位成本只有 54 美元；大幅提高号产品的售价，因为该产品的单位成本是 287.5 美元，而不是原先的 160 美元；对于号产品， 如果原先的售价低于 74.25 美元，则应相应调高。.精品文档案例 2用作业成本法计算产品物流成本某生产企业产销 A、B 两种产品。这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上： A 成品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为 4000 件。 B 产品实行多频率小额配送服务，每批数量为 10 件。该企业采用作业成本法计算产品的物流成本， 所涉及的作业主要有七

16、项： 订单处理； 挑选包装；包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。其他有关资料具体如下：本月该企业共销售 A 产品 5 批，共计 20000 件；B产品 140 批，共计 1400 件。订单处理作业全月有能力处理 1008 份订单。本月实际处理定单 800 份，其中 A 产品订单 500 份， B 产品定单 300 份。包装机共 4 台，全月总共可利用 640 机器小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会消耗一定时间。 包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达到 1000 件时也需要进行一次调整。每台包装机调整一次需要 24 分钟。包装机如果用于包装

17、 A 产品，每件需 1.5 分钟，如果用于包装 B 产品，每件则需 2分钟。运输装卸作业全月总共能够提供 840 小时的生产能力，其中用于 A 产品运输装卸，每批需 120 小时，B 产品运输装卸，每批则需 0.4.精品文档小时。质量检验： A、B 两种产品的检验过程完全相同。该企业全月有能力检验 800 件产品。对于 A 产品，每批需要随机抽样 10 件进行检验。对于 B 产品，每批需要随机抽样 3 件进行检验。该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月总共能提供 840 个机时。本月用于 A 产品传票管理的机时数位 168，用于 B 产品传票管理的机时数为 420。

18、一般管理：本月人员及设施等利用程度为 75%。A产品每件消耗直接材料 1.5 元，B产品每件消耗直接材料 1.8元。采用作业成本及算法计算上述两种产品物流成本的基本步骤如下：第一步：确认和计量企业本月所提供的各类资源价值， 将资源耗费价值归集到各资源库中。 本月该厂所提供的各类资源价值情况如表1所示。表 1 企业所提供的各类资源价值单位：元资源项目 工资 电力 折旧 办公费 合计资源价值23400480024400850061100第二步：确认各种主要作业，建立作业成本库。主要作业有：订单处理、挑选包装、包装设备调整、 运输装卸、质量检验、传票管理、.精品文档一般管理共七项作业。 为每项作业分

19、别设立作业成本库， 用于归集各项作业实际消耗的资源。 对于包装设备调整作业和挑选包装作业， 首先将两者合并一起计算各项资源耗用量， 然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。第三步：确认各项资源动因， 将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。（1）工资费用的分配。工资费用消耗的动因在于各项作业“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。分配结果如表 2 所示。表 2 工资资源的分配单位：元订单 包装及设 运 输 质 量 传 票 一 般合计处理 备调整 装卸 检验 管理 管理职工人数24544322每人月工资额8

20、0012001000125010001000各项作业月工资16004800500050004000300023400（2）电力资源价值的分配。电力资源消耗的原因在于“用电” ，其数量多少可以由电度数来衡量。 已知每度电的价格为 0.5 元。具体分配结果如表 3 所示。.精品文档表 3电力资源的分配订 单包装及运输质量传票一般合计处理设备调整装卸检验管理管理用电度数400320025008003603409600金额（元）2001600125014001801704800（3）折旧费与办公费的分配。折旧费用发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。 因此，可根据各项作业固定资产运用情况来分配折

21、旧费用。这种运用通常具有“专属性” ，即特定固定资产由特定作业所运用。各项办公费也具有“专属性” ，其分配方法与折旧费的分配大体相同。有关分配结果见表 4。表 4 固定资产折旧费及办公费的分配单位：元订 单 包装及设运输质量传票管一般管合计处理备调整装卸检验理理折旧25005600400077002400220024400办公费120014006001900160018008500合计37007000460096004000400032900为了将包装机调整与包装两项作业所耗用资源价值分开， 需要计算包装机调整所消耗的机器小时数。 包装机调整次数： A 产品需要 20次，B 产品需要 140

22、次，总调整次数为 160 次，需要消耗机器小时数.精品文档共计 16024/60=64（小时），占包装机总机器小时数的10%。包装机可用于包装的机器小时数为 64064=576（小时），占包装机总机器小时数的 90%。将上述“包装及设备调整”栏目中的数字乘以10%即得包装设备调整所消耗的资源价值量， 其余 90%即为包装作业所消耗的资源价值量。将上述有关结果汇总，即得表5。表 5资源向各作业间的分配单位：元订单处包装及设运输装质量检传票一般管包装合计理备调整卸验管理理工资16004804320500050004000300023400电力2001601440125014001801704800

23、折旧25005605040400077002400220024400办公费120014012606001900160018008500合计550013401206010850160008180717061100第四步：确定各项作业的成本动因。有关结果如表 6 所示。表 6 各项作业成本动因作业 作业成本动因订单处理 订单处理份数.精品文档包装设备调整 包装调整次数包装 开动机器小时数运输装卸 工作小时数质量检验 检验件数传票管理 计算机时数对于“一般管理”这项作业，其成本动因比较复杂，因此在计算 A、B 两种产品消耗该项资源成本时，予以另行处理。第五步：计算有关作业成本动因分配率。 计算结果如表 7 所示。表 7 作业成本动因分配率的计算过程作业 定单处理 包装调整 包装 运输装卸 质量检验 传票管理作业成本550013401206010850160008180提供作业量1008160576840800840