CPA《税法》之个人所得税要点.docx

1、CPA税法之个人所得税要点纳税义务人（熟悉，能力等级2）基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民， 也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、 澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。居民纳税人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。具体划分见下表：纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。其所 取得的应纳税所得，无论 是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要 在中国境内缴纳个人所 得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：1住所标准：“在中国境内有住所”是指因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性 居住2居住时间标准：“在中国境内居住

2、满 1年”是指在一个纳税年度 （即公历1月1日起至12 月31日止）内，在中国境内居住满 365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过 30日或者多次累计不超过 90日的离境非居民纳税人承担有限纳税义务，只就 其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得 税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时 具备：（1） 在我国无住所（2） 在我国不居住或居住不满 1年应税所得项目（掌握）一、 工资、薪金所得（能力等级 2）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任

3、职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中 另有规定。【注意辨析】考生要辨析区分五方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：1辨析区分劳动分红与股份分红的不同。2辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：（ 1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（ 3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。3辨析区分内部退养与法定退休的不同。4辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。二、 个体工商户的生产、经营所得（能力等级 2） P479【注意辨析】注意两个问题：1辨析出租车归属是否为个人，以判断驾驶员从事客

4、运所得的征税项目。2辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。三、 对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级 2）【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得 税。个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改 变为个体工商户的不交企业所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位 承包、承租经营后， 工商登记仍为企业缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权， 仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按 工资、薪金所得项目征收个人所得税的承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、 出租人缴纳

5、一定的费用，缴纳承包、承租费后 的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其 取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营 所得项目征收个人所得税四、 劳务报酬所得（能力等级 2）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲 学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、 介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。【注意辨析】注意四方面问题：1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按 照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。2.（2010年新增内容）个人担

6、任董事职务所取得的董事费收入的计税规定一一按照董事身份内外有别。3在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法 缴纳个人所得税。4.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。五、 稿酬所得（能力等级 2）个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所 得和工资、薪金所得三者之间的区别。六、 特许权使用费所得（能力等级 2）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取 得的所得。【注意辨析】注意区分特许权使用费所

7、得、稿酬所得、财产转让所得。1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的 使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。3.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由 支付赔款的单位或个人代扣代缴。七、 利息、股息、红息所得（能力等级 2）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】 个人取得国债利息、 国家发行的金融债券利息、 教育储蓄存款利息， 均免征个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，

8、不征收个人所得税；储蓄存款在 1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照 20%勺税率征收个人所得税；储蓄存款在 2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照 5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在 2008年10月9日后（含10月9 日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。八、 财产租赁所得（能力等级 2）包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证 为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续 期间，该财产

9、出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。九、 财产转让所得（能力等级 2）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产 取得的所得。财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买 和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。1.股票转让所得暂不征收个人所得税。2 企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题。（1） 个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）一 不征个人所得税；（2） 个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）一一缓征

10、个 人所得税；（3） 个人转让量化资产一一按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4） 个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利） 按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。3 个人住房转让所得应纳税额的计算【注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得 项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按 照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。十、偶然所得（能力等级 2）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得

11、，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。十一、其他所得（能力等级 2）具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬等。 税率税率适用情况5 % 45 %的九级超额累进 税率工资、薪金所得； 对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得 。5%35%勺五级超额累进税 率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经 营成果拥有所有权）；个人独资企业所得、合伙企业所得20%的比例税率一般规定：适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁 所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得二、减征和加成征税规定一一都是针对比例税率项目1【减按低税率征税的两个特例】

12、（1） 个人出租居住房屋一一自 2001年1月1日起，个人出租房屋减按 10%税率；（2） 储蓄存款利息一一从 2007年8月15日起减按5%勺税率；2008年10月9日起免税。2.【税额减征】稿酬所得按应纳税额减征 30%3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征一一对一次取得的劳务报酬所得 2万元至5万元，税率30%5万元以上，税率 40%五、应纳税所得额的其他规定 （掌握，能力等级 2）（一） 捐赠的扣除1 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然 灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%勺部分，可以从应纳税所得额中扣除

13、，超过部分不得扣除。2自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴 纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（二） 资助的扣除个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高 等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经税务机关确定，可以全额在下 月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳 税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三） 所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等（四） 个人承租房转租的，按照财产租赁

14、所得征税（五） 个人转让离婚析产房屋的征税问题（ 2010年新增内容）离婚析产是指离婚时，对仅限于婚姻存续期间的共同财产进行的分割。离婚析产房屋涉及不征税、免 税、征税三类情况：征免状况具体行为及解释不征税通过离婚析产方式分割属于共冋财产的房屋产权而办理过户手续 【解释】夫妻间分割共冋财产的，不征税免税个人转让生活自用 5年以上唯一一套离婚析产房屋的（卖给夫妻之外的人）征税个人转让离婚析产房屋取得的收入（不属于免税的范围的），允许扣除其相应的财产原值和 合理费用后，余额按照 20%勺税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全 部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例应纳税额

15、的计算一、工资薪金所得的计税（能力等级 2）（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表:要点规则应纳税所得额的 计算应纳税所得额=月工薪收入-2000兀外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用 2800元：应纳税所得额=月工薪收入-（2000+2800）元1附加减除费用所适用的具体范围是：（1） 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2） 应聘在中国境内企业、 事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3） 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、 薪金所得的个人；（4） 财政部确定的其他人员。2.华侨和港澳台同胞报参照上述附加减除费用标准执行华侨是指定居在国

16、外的中国公民。具体界定如下（新增内容）：（1） “定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于 18个月。（2） 中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续 5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于 30个月，视为华侨。（3） 中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包 括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。适用税率适用九级超额累进税率，税率从 5%45（考试计算时会提供该税率表）应纳税额计算公 式按月计税：应纳税额=应纳税所得额X适用税率 -速算扣除数=（每月收入额-2000

17、元或4800元） X适用税率-速算扣除数其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该 保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项 目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 P503 （七）（2 ）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所 得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税； 因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 P508 （十五）（3） 退休人员再任职取得的收入，在减除按规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 P

18、508 （十六）（4） 住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给 职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本， 此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。 P484（二）取得全年一次性奖金的征税问题（能力等级 3）1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制 和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。【提示】采用年终一次性奖金

19、计算方法的项目还包括：（1）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资 （2）单位低于构建成本价对职工售房 （2）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的2.基本计税规则 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税 , 由扣缴义务人发放时代扣代 缴：计算办法：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。3取得不含税全年一次性奖金的计税 分步骤计算不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法： 第一步：按照不含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算

20、扣除数 a； 第二步：含税的全年一次性奖金收入 =（不含税的全年一次性奖金收入 -速算扣除数a） + （ 1-适用税率 A）；第三步：按含税的全年一次性奖金收入除以 12的商数，重新查找适用税率 B和速算扣除数b;第四步：应纳税额=含税的全年一次性奖金收入X适用税率 B-速算扣除数bo如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先 将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述四步 规定处理。4. 限制性要求（ 1 ）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（ 2）雇员取得除全年一次性奖金以

21、外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（三） 企业年金的计税方法（新增， P516，掌握，能力等级 3）1企业年金是指企业及其职工按照企业年金试行办法的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。 对个人取得上述规定之外的其他补充养老保险收入， 应全额并入当月工资、 薪金所得依法征收个人所得税。2个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分与个人当月的 工资、薪金分开，单独视为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用计算应缴税款。3企业缴费的个人所得税征收环节是企业缴费

22、环节，即在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣 缴义务人依法扣缴税款。4对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，扣缴的个人所得税 应予以退还，具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款X（ 1-实际领取企业缴费/已纳税企业缴费的累计额） 个人办理退税时需要提供相关的资料。（四） 工资薪金计税的几种特殊情况（能力等级 3）1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况 P502根据有关税法规定， 对采掘业、 远洋运输业、 远洋捕捞业的职工取得的工资、 薪金所得， 可按月预缴， 年度终了后 30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

23、其公式为：应纳所得税额 =（全年工资、薪金收入/12-费用扣除后标准）X税率-速算扣除数X 12。2.内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。 P479、 P507（ 1 ）内退从原任职单位取得的一次性收入 【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至 法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以 余额为基数确定使用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计 征个人所得税。（ 2）解除劳动关系一次性补偿收入【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取

24、得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内 的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得 税。（五）个人股票期权所得个人所得税的征税方法（能力等级 3）P509对于股权激励计划的涉税情况图示如下：第一种情况，如果取得不公开交易的期权。主要涉税情况图示如下：第二种情况，如果取得公开交易期权，主要涉税情况如下:（六）在外商投资企业、外国企业和

25、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、 薪金所得的征税问题。 有两个相关规定（能力等级 3）： P5041 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣 单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税（两处以上取得工资薪金收入的 情况）。纳税人两处以上取得工资薪金所得的，只能扣除一次生计费。2.对可提供有效合同或有关凭证， 能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣 （介绍）单位的（名义工资与实际工资不一致的情况），按实际工资纳税。（七）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题（能力等级 3） P504-507居住时间

26、纳税 人 性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负 担境外支 付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居 民纳税人在我国纳税实施免 税不在我国纳 税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税不在我国纳 税不在我国纳税超过1年不超过5年居民 纳税 人在我国纳税实施免税超过5年在我国纳税（1 ）高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。（2 ）上述个人凡工作不满一个月的，应进行推算，步骤如下：1按日工资和实际工作天数推算成月工资；2按月工资计算全月税款水平；3将

27、全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。二、劳务报酬所得的征税问题（掌握，能力等级 2）（比例税率20%收入畸高可加成征收）个人担任董事职务所取得的董事费：个人不在代为受雇任职的外部董事取得的董事费属于劳务报酬所 得，如果个人在单位任职受雇同时担任董事的内部董事取得的董事费应该与其工资收入合并按照工资薪金 所得计税。（一） 应纳税所得额的计算1、 每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元2、 每次收入4000元以上 的应纳税所得额=每次收入额X（ 1-20%）3、 关于“次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：1只有一次性收入的，以取得该项收入

28、为一次。2属于同一事项连续取得收入 的，以一个月内取得的收入为一次。（二） 适用税率劳务报酬所得适用 20%勺比例税率；但是，对个人一次取得劳务报酬，其 应纳税所得额 超过2万元的, 为畸高收入，可实行 加成征收。对应纳税所得额 超过2万元至5万元的部分加征五成；超过5万元的部分 加征十成。（三） 应纳税额计算公式（按次计税）1每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（每次收入额-800 ）X 20%2每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =每次收入额x（ 1-20%）X 20%3每次收入的应税所得额超过 20000元的：应纳税额=应纳税所得额X适用

29、税率-速算扣除数=每次收入额X（ 1-20%）X适用税率-速算扣除数（四） 劳务报酬所得为纳税人 代付税款（不含税所得）的特殊计税代付税款（不含税所得）的计算公式（1 ）不含税收入额为 3360元（即含税收入额4000元）以下的：应纳税所得额=（不含税收入额-800） *（1-税率）应纳税额=应纳税所得额X适用税率（2 ）不含税收入额为 3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数)x (1-20%)十1-税率X (1-20%) 或：应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数)X (1-20%)十换算系数【解释】关于换算系数：适用20%率的，换算系数 =1

30、-20% X (1-20%)=84%适用30%率的，换算系数 =1-30% X (1-20%)=76%适用40%率的，换算系数 =1-40% X (1-20%)=68%应纳税额=应纳税所得额X适用税率 -速算扣除数【解释】代扣税款与代付税款比较2000元收入代扣税款代付税款应纳税所得额2000-800=1200(2000-800 ) - (1-20%)=1500税额1200 X 20%=2401500 X 20%=300个人税后实得2000-240=17602000支付单位劳务成本20002000+300=2300校验计算(2300-800 )X 20%=300三、 稿酬所得的征税问题 (掌握，能力等级 2)(比例税率20%减征30%故其实际适用税率为 14%)(1)应纳税所得额的计算1应纳税所得额的确定(1)每次收入不足 4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元(2 )每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额X( 1-20%)2.关于“次”的规定(重要考点)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 ；2同一作品先在报刊上 连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应 视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完