浅析企业内部控制问题及对策.docx

1、浅析企业内部控制问题及对策 本科毕业设计（论文）题目浅析企业内部控制问题及对策学生姓名学号教学院系专业年级指导教师职称单位完成日期年月日Southwest Petroleum University Graduation ThesisAnalysis of the Problems and Countermeasures in Enterprise Internal ControlGrade: 2010Name: Speciality: Instructor: School of Electrical Engineering and Information2014-6摘要一直以来，内部控制在企业

2、发展历程中起着举足轻重的作用,不仅是企业经营业绩的重要影响因素，更是企业能否长久立足市场的法宝。随着经济全球化的发展，我国也加入了经济飞速发展的浪潮，此外，国内外竞争的日益加剧也给我国企业的发展带来了巨大的挑战，内部控制问题对企业能否取得市场竞争的胜利也越来越重要。内部控制是企业管理结构的一个重要部分，科学、有效的控制制度和手段是现代企业实现良好管理的充分后盾。企业内部控制在保证会计信息准确性、保护投资人经济效益、实现企业战略目标、规避经营中的风险和重大失误发挥着关键作用，但是由于我国很多企业包括大型企业和中小型企业存在经营者和管理层对于内部控制的理念滞后，内部会计制度建设不完善，环境基础薄弱

3、，风险评估体系不完善，沟通和监督机制不健全，企业文化建设环节薄弱等一系列问题，导致企业的经营环节出现各种问题1。本文针对这些问题，从对企业内部控制现状和问题的分析入手，针对现实中存在的问题，引入国际先进的内部控制理念，从企业内部控制制度、风险防范体系、企业文化、监督管理体系等方面，对企业内部控制提出合理化建议以及构建新的内部控制体系的对策。关键词：企业；内部控制；对策分析ABSTRACT All along, the internal controls play a decisive role in the enterprise development process. It is not o

4、nly an important factor which affects the performance of business, but also a magic weapon whether enterprises can gain a foothold in the market for a long time. With the development of economic globalization, China has acceded to the rapid economic development tide, in addition, domestic and foreig

5、n competition has also brought great challenges to the development of enterprises in our country. The problems of internal control is more and more important whether an enterprise can obtaint he victory in market competition. Internal control is an importantpart of the enterprise management structur

6、e and the scientific method and effective control system is the full backing for a modern enterprise to achieve good managements. The enterprise internal control plays a key role for enterprises to ensure the accuracy of accounting information, protect investors economic benefits, achieve the strate

7、gic goal of enterprise, evade the risk and major errors. But since many of our enterprises, including large enterprises and small also medium enterprises exist a series of problems what behind the concept of internal control, internal accounting supervision system is not perfect, environmental infra

8、structure is weak, risk assessment system is not perfect, communication and supervision mechanism is not perfect, the enterprise culture construction is weak. So cause business enterprises link appears all sorts of problems.In this paper, aiming at these problems , the author start from the analysis

9、 of enterprise internal control status and problems, according to the problems existing in reality, introduced the international advanced internal control concepts from the enterprise internal control system, risk prevention system, enterprise culture, supervision and management system, internal con

10、trol of enterprises, this paper also put forward reasonable suggestions and constructing new control system internal countermeasures.KEY WORDS：Enterprise；Internal control；Analysis of Countermeasures1 绪论 11.1选题背景 11.2选题的目的意义 11.3国内外研究现状 11.4研究的思路与方法 42 内部控制理论概述 52.1企业内部控制的概念 52.2企业内部控制的具体内容 52.3企业内部控

11、制的理论基础 63 企业内部控制的现状及问题 73.1企业内部控制的现状 73.1.1 内部环境和风险评估方面 73.1.2 控制活动和信息与沟通方面 73.2企业内部控制存在的问题 83.2.1 内部控制理念落后 83.2.2 内部环境基础薄弱 93.2.3 风险评估体系不完善 103.2.4 内部沟通和监督机制不健全 113.2.5 企业文化建设环节薄弱 114 解决我国企业内部控制问题的对策分析 124.1改变落后的管理思想 124.2优化内部控制环境 124.3建立完善的风险防范机制 134.4加强内部控制监督力度 134.5加强企业文化建设 145 总结与展望 146 致谢 147

12、参考文献 151 绪 论1.1选题背景2014年的中国经济形势和经济政策继续向好的态势发展，世界经济继续缓慢复苏，中小企业国际市场需求也逐渐企稳。但受制于汇率及贸易摩擦因素，贸易环境难以根本改善，我国不少企业的出口形势依然不容过分乐观。回首我国近20年来的经济发展，是一个稳中求进的过程，在2008年6月28日，中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范2。自此之后，我国不少中小企业的内部控制逐渐趋于规范化、制度化，企业的经营管理也走向正规。从国内来看，我国经济进入调整改革关键期，倒逼中小企业加快“转型升级”步伐。延续原有的方向，企业财政与金融政策将不断优化，政策效

13、用将进一步显现3。面对新形势，我国如何解决企业用工难、融资难老难题，如何缓解企业出口压力，如何加速企业转型升级需要引起关注，基于目前的经济形势，探究如何使企业内部控制最优化发展，有非常大的实际价值和意义。1.2选题的目的意义随着我国社会主义市场经济的发展，内部控制的作用会越来越明显。正确认识内控的作用，对于加强企业经营管理，提高经济效益，具有很重要的现实意义。保证国家的方针，政策和法规在企业的贯彻实施。正确可靠的信息是企业经营者了解过去，控制目前，预测未来，作出决策的必要条件。内部控制通过制定和执行业务处理程序，科学的进行职责分工，有效的防止信息收集，处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性

14、和可靠性。保护企业资产的安全，完整及对其有效的使用，能为企业活动提供安全的环境。1.3国内外研究现状1.3.1 国外研究现状随着现代通信技术的发展和支持，现代企业组织形式也在发生着改变，企业内部控制得到了更快的发展。经济全球化的发展使企业更注重信息和财产安全，在21世纪的前10年，发达国家一些公司经常产生财务丑闻，伴随着风险导向型审计方式的兴起，企业内部控制又被重视起来，并且都在探索更加安全、可靠、高效的财务管理形式。自上世纪 40 年代起，企业内部控制在西方国家开始出现并发展，其成长可分为以下四个阶段：内部牵制、控制系统、控制结构、控制整体构架和风险管理构架时期。内部牵制主要通过职责细化、授

15、权审核、各自记录、定期核查等方式，用来降低可能出现的问题和缺陷，提高保证公司财务的安全性。美国、加拿大等一些发达国家对内部控制的研究较早，1992 年，COSO 委员会制定了对全世界产生广泛影响的COSO报告，标志着美国内部控制理论的形成。COSO 报告所使用的内部控制概念改进了SAS55和SAC报告的描述4。由于安然世通事件等一系列会计丑闻的影响，2002 年 7 月美国国会出台了萨班斯奥克斯利法案 (SarbanesOxleyAct)。新法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任。若因行为不当，不仅有大额现金的罚款，甚至还会受到严厉的刑事处罚，新报告涵盖以往内部控制框架的内

16、容，其涉及范围和内容比以前的内部框架的范围更广泛。404 条款是其中的精华，要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该报告发表意见5。国外学者对内部控制的研究有着丰厚成果。在内部控制的信息披露方面，Dalep 和 Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson 和 Deegan（2002）等通过实证分析了美国、香港、加拿大、日本、和欧洲等地部分公司的内部控制信息披露内容，得出一致的结论：公司一般不会披露对自己不利的内部控制信息基本趋向于披露对自己有利的内部控制信息6。1.3.2 国内研究现状我国对内部控制理论和实践的研究起步比较晚，但

17、是相关法规已经出台，而且，既有比较大的实用价值和借鉴意义。1972年发布的第54号审计程序公告6对内部会计控制进行了重新定义，认为内部会计控制是组织计划以及关于保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录，并对下列事项提供合理的保证:交易经过合理的授权进行7。1986 年，中国财政部颁布了会计基础工作规范，规范首次规定了企业建立内控制度的具体的政策要求。1996 年 12月，财政部再次针对大中型企业及小型企业经营过程中的企业审计问题，发布了独立审计具体准则第 9 号内部控制和审计风险，文件要求企业内部的资产、财务审查部门必须通过注册会计师审查8。关于理论研究部分，我国部分高校和企业进行了相关研

18、究。财政部财政科学研究所的闫盼在其硕士论文企业内部控制体系构建研究一以宇通客车为例（2013）中以宇通客车为例，结合目前我国有关企业内部控制的相关规定，详细阐述其内部控制的构建与实施，并针对五大体系的构建问题提出了具体措施9；山东农业大学的王晓夏在其硕士论文中小企业内部控制问题研究以山东省为例（2008）中运用规范与实证相结合的方法，对我国中小企业内部控制的现状、存在问题及原因进行了研究分析，并提出解决对策和建议10；西北农林科技大学的王竹云在其硕士论文中小企业内部控制问题探索（2012）中针对内部控制这个问题，对中小企业的内部控制问题进行探讨，结合管理学和会计学的知识，采用案例与理论相结合的

19、研究方法，归纳出中小企业内部控制存在内部控制环境不完善、制度不健全、管理层和企业员工素质较低、缺乏有效的监督机制等诸多问题并提出实质性解决方法11。张春虹在其毕业论文中（2011）提出企业要加强对会计监督制度的建设，并增强执行力度，以提升企业内控管理水平，调动企业经营者的积极性，确保企业经济稳定、健康、持续发展12。李若山、徐明磊(2005)将COSO报告的内容与发生在新加坡的中航油事件联系起来，在分析中航油事件过程中，作者通过借鉴新COSO报告的内容，从内部控制的八个要素入手,逐步剖析了中航油事件发生的根源与过程，为中国企业如何借鉴国际企业风险管理方法作了初步尝试13。1996 年，上海财经

20、大学朱荣恩认为内部控制的发展和政府推动密不可分，我国重视内部控制理论和方法研究的同时，更应注重对内部控制的实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。2000 年，厦门大学吴水澎、陈汉文和邵贤弟依据控制论原理对内部控制做了多层次的理解，在研究了内部控制理论的最新进展后，提出了 COSO 报告对构建我国企业内部控制综合框架有着重要启发和借鉴意义。2001 年，清华大学陈关亭在国家会计学院开班的第四期财务总监高级研修班上做了题为企业内部控制设计的报告。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过

21、程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员的影响。2004 年，于增彪从亚新科集团的内控现场得到启发，认为内控设计应从实务出发，指出 COSO 只强调评价而忽略设计和执行的缺陷。并对内部控制概念进行扩展，提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架。2009 年，杨有红、陈凌云对 2007 年上市公司披露内部控制自我评估报告的情况进行整理，对企业内部控制评价指引（征求意见稿）提出了政策建议。虽然关于企业内部控制的研究已经不少，但研究方向较集中，实践性意义较小等普遍存在的问题依然有待解决，对这方面的探索应该加大力度，为我国的经济发展、

22、企业的健康成长提供更好的理论研究成果。1.4研究的思路与方法1.4.1 研究思路本文主体共分4个部分。针对企业内部控制问题在空间和时间上的特点以及出现的问题，笔者认为，具备充足的理论研究成果是企业成功实践的首要条件。文章第一部分为绪论。简要概括选题的目的和意义，企业内控问题的国内外研究现状以及本文的研究思路和方法。文章第二部分为内部控制理论概述，理论能为发现问题提供道路。本章主要阐述企业内部控制相关概念，重点总结了内部控制的具体内容和理论。文章第三部分即具体阐述当前我国企业内部控制的现状和主要内容，这部分基于当前世界经济发展形势，资本主义经济和我国的社会主义市场经济下的企业在某方面存在比较大的

23、区别。文章第四部分针对问题提出解决方法，当然，有些方式较为传统，比如优化内部控制环境、完善企业的风险防范体系等，但是，基本问题的解决才是后续问题得到解决的关键。1.4.2 研究方法本文从企业内部控制在实际经济活动中的作用角度，分析内部控制理论在我国的应用现状和可能存在的问题，对完善我国企业内部控制体系提出建议。本文采用以下研究方法： 文献研究法本文通过对国内外有关企业内部控制问题的研究成果进行检索、归纳、分析，总结己取得的研究成果，分析我国企业在管理实务中的不足。 规范分析法本文以规范研究为主，不但分析了国内外目前对企业内部控制体系的研究和应用现状及问题，还通过总结和实际访谈提出自己的思考，对

24、完善企业内部控制体系提出进一步的思考。2 内部控制理论概述2.1企业内部控制的概念所谓企业内部控制，简称内控，指的是一个企业为了实现其经营战略，保证会计信息的准确性，保护公司的资产安全性，提高经济活动的效果性和成功性，确保企业能顺利经营，而采取的通过建立控制制度、财务管理体系、信息监督体系等进行规划和控制的一系列措施的总称14。广义的内部控制是指由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守等目标的实现而提供合理保证的过程。由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程。保存足够详细的记录，准确、公允地反映

25、企业的交易和资产处置情况；合理保证按照企业会计准则和相关会计制度编制财务报表，按要求记录交易，企业发生的收入和支出已经过管理层和董事会的授权；合理保证及时防止或发现XX的、对财务报表有重大影响的取得、使用或处置的企业资产。为了加强和规范企业的内部控制，提高企业的管理水平，使经济活动更有秩序，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序，我国财政部、审计署等部门根据国家相关法规，制定了企业内部控制基本规范15。规定了内部控制的目标和基本实施原则，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等。内部控制的实质不仅仅是管理制度的问题，更是具体到企业整体经营战略的问题，从企业高层到

26、普通员工，每个人都应该遵守制度，共同为企业的长足发展服务。2.2. 企业内部控制的具体内容1996年AICPA对55号审计准则修订，发布审计准则公告第78号，将内部控制结构改为内部控制成分，并分为5个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制16。它一方面包括对内部财务会计控制，即对货币资金收支和保管业务的管理以及对企业财务会计活动的监督，另一方面是企业内部的管理方法，包括公司员工、内部监督、信息与沟通、风险防范等。不同企业根据公司所处行业、公司发展状况、内部格局等应该制定

27、不同时期的内部控制方法和制度，这样才能保证公司在如此激烈的市场竞争中焕发生命力。2.3 企业内部控制的理论（一）企业欺诈与内部控制企业欺诈三角形理论告诉我们，欺诈和舞弊的发生，压力、机会和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一环，就有可能防范于未然。企业内部控制需要注意企业高级员工监守自盗，更要防止某些部门人员形成欺诈的“习惯”，而重中之重是，企业管理层要带头诚实守法，以建立一个良好的内部控制环境，总之，企业内部控制必须是一个系统过程。然而，冰山理论把欺诈和舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企业成千上万的经济业务中，内部控制如何才能疏而不漏呢17？非同一控制

28、下企业合并即参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。（二）公司治理与内部控制公司治理的核心是所有者对经营者，尤其是高级经理人员的责、权、利的制衡，这与内部控制权力制衡的核心内容是一致的。 用正式的和非正式，内部的和外部的制度和机制来协调公司所有利益相关者之间的关系，以保证公司决策科学化，保证公司平稳发展，达到各方利益最大化。有效的公司治理包括内部治理与外部治理。内部利益相关人主要包括股东、董事、管理人员和公司僱员，外部利益相关人包括供应商、顾客、银行和其它贷款人、政府政策管理者、环境和整个社区。（三）委托代理理论委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原

29、因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。但在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。而世界不管是经济领域还是社会领域都普遍存在委托代理关系。（四）“三论”基础上的管理方法论所谓三论是指控制论、信息论和系统论。“三论”产生于 20 世纪中期，推动了内部控制

30、的发展。内部控制借鉴了控制论的一是自检系统，控制论认为只要是耦合系统是存在相似性的，任何单位和过程都可以建立实施自检系统。二十控制和调节。控制是一种行为，即根据外部变换自身不断调节过程，以保证目标的实现。任何经济社会组织都有自己的目标，要是实现其预期目标必须就行控制。信息论在内部控制中作用体现在：一，信息是现代管理的基础，控制离不开信息，信息为控制提供服务，管理本质上就是控制，管理活动是信息管理和过程控制的同意。二，信息是决策的基础，决策是获取信息、处理信息、做出判断的过程。如果获取的信息不够充分，无法做出正确决策。三，管理信息系统是管理系统正常运行的必要条件、没有完善的管理信息系统，管理系统就无法得到必要的管理信息，管理活动就无法进行。系统论认为，现代企业就是一个系统，内部由相互联系、相互依存的若干元素组成，而内部控制是企业管理这个大