中级会计实务讲解12.docx

1、中级会计实务讲解12一、内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解 析。二、关键考点1.正确地判别调整事项和非调整事项;2.各类调整事项的会计处理。三、历年试题分析年份题型题数分数护Jtr 考点2017单选题11.5资产负债表日后调整事项的识别界定综合题115存货、应收账款减值计提结合属于资产负债表日后调整事项的销 货折让的会计处理2018单选题23调整事项与非调整事项的辨认；资产负债表日后调整事项的辨认综合题115以会计差错更正为内容的资产负债表日后调整事项处理2019多选题24年报减值在日后期间的追调对年度财务报表项目的影响；资产负 债表日

2、后调整事项的界定综合题115资产负债表日后事项的会计处理四、本章知识点详解【知识点】资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自 年度资产负债表日 至财务会计报告批准报出日 之间发生的有利或不利 事项。11113005来自于2D1 了年;争利2016实厢发放向所有者分红 1JD万201B. 1.12018. 12. 312019. 4.2批准报出日出 去儿 编表釦 能澜现表 只利和量V V i I3. 2董事资产员3 L5 2019.4.4 局提出债表和CFA审 正式报出日 刑润分所有者计配方案权益变动裘编制完碱 *资产员债表曰后期间2013.1.12018.

3、12. 312019. 2批准报出日2019. L4正式报出日10 I赊舀商品给B公司j JS收账款 1000万元B公司2. U0K长期经营不善宣告破产,全制坏账（二）关键理解点1.年度资产负债表日是指每年的 12月31日。2.财务报告批准报出日是由 董事会或经理（厂长）会议或类似机构 批准财务报告报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的 1月1日至董事会、经理（厂长） 会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项， 则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日， 此时资产负债表日后事项的期间

4、界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况， 又要重新确定财务报告批准报出日， 资产负债表日后事项又得依此类推。4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项， 而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定。【知识点】资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前 已经存在，资产 负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计 报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是 期后发生的事项对理

5、解和分析财务会计报告有重大影响 的事项【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【多选题】甲公司 2X 14年度财务报告批准报出日为 2 X 15年4月25日，下列事项中需要对 2 X14年度会计报表进行调整的有（ ）。A.2 X 15年3月1日债务人发生了火灾致使甲公司应收账款全部坏账B.2 X 14年11月份售给乙公司的商品于 2X 15年3月15日被退回C.2 X 15年1月30日债务人丙公司因长期经营不善被法院宣告破产， 甲公司应收该公司的货款 600万元预计只能收回 50%甲公司截止2X 14年末累计对该应收账款提取了 100万元的坏账准备。D.2 X 15

6、年2月20日公司董事会制定了 2X 14年度现金股利分配方案正确答案BC答案解析选项 A,因火灾属于2X 15年的突发事件，由此所致债务人破产引发的坏账事项属于 年报非调整事项；选项 B,年报销售在日后期间退回属于年报调整事项，应视同年报期间退货修正 年报收支；选项C,长期经营不善所致的破产，其事实发生期应界定为年报期间，由此所致的坏账 也应归属年报费用，应作资产负债表日后调整事项；选项 D,董事局所制定的股利分配方案在股东大会批准前不得作账，只可在年报附注中披露，是典型的资产负债表日后非调整事项。【2016年多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表 日后调

7、整事项的有（ ）。A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾， 需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备正确答案ACD答案解析选项 B,资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。【2017年单选题】甲公司 2016年度财务报告批准报出日为 2017年4月1日，下列交易或事项属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

8、B.2017年3月5日，甲公司用 3000万元盈余公积转增资本C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失 600万元D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司 2016年度存在重大会计舞弊正确答案D答案解析选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况， 所以均不属于日后调整事项。【2018年单选题】甲公司 2017年度财务报告批准报出日为 2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废B.2018年3月1日定向增发股票C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价

9、准备D.2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼正确答案C答案解析选项 A、B,属于资产负债表日后非调整事项，选项 D,属于非资产负债表日后期间事项。【2018年单选题】甲公司 2017年财务报告批准报出日为 2018年3月20日。甲公司发生的下列各 事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.2018年3月9日公布资本公积转增资本B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2018年1月5日地震造成重大财产损失D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错正确答案D答案解析选项 A、B C,都是资产负债表日后非调整事项。【2019年多选题】下列各项企业日后期间发生的事项中，

10、属于日后非调整事项的有（ ）。A.因发生火灾导致厂房毁损B.发现报告年度财务报表重大差错C.资本公积转增资本D.发行债券正确答案ACD答案解析选项 B,属于日后调整事项。【知识点】调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则：（1） 涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2） 涉及利润分配事项的，直接在“ 利润分配一一未分配利润 ”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项 ，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（3） 不涉及损益和利润分

11、配的事项，应调整相关项目。（4） 所需修改的报告项目：1资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；2当期编制的会计报表相关项目的年初数；3提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；4经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例解析(1)发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司 2 X 14年10月1日发货给乙公司，商品售价 500万元，成本400万元，当 日开出增值税专用发票，增值税率为 13%合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止

12、 2X 14年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品甲公司2X 14年的年报于2X 15年4月10日批准报出。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。【提示】该事项正确的处理如下：借：银行存款贷：合同负债应交税费 应交增值税(销项税额)借：发出商品贷：库存商品答案及解析1.日后调整的会计分录如下：借：以前年度损益调整一一主营业务收入贷：合同负债发出商品贷：以前年度损益调整一一主营业务成本递延所得税资产 (500 -

13、400)贷：以前年度损益调整一一所得税费用利润分配一一未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积一一法定盈余公积贷：禾U润分配一一未分配利润56550065400400甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。25%注册会计师于 2X 15年3月1日发56550065(1)(2)(3)(4)(5)借:借:借:Q手写板團示400400500500400400X 25%252575757.57.5错误的 正确的痔丽鬲用 一223趣運丽暮稅资产 二3烫：应交稅费-应交所得税25 贷：应交税贵一一应交所得稅25【说明】正确的会计处理是如下两个分录的合并列示:借：递延所得税资产25贷：所得税费用25借

14、：所得税费用 25贷：应交税费一一应交所得税 252.报表修正如下：资产负债表2X 14年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数合同负债500存货+ 400盈余公积7.5递延所得税资产+ 25年末未分配利润67.5资产合计+ 425负债及所有者权益合计425利润表2X 14 年项目本年数一、营业收入500减：营业成本400税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“

15、”填列）100减：所得税费用25四、净利润75所有者权益变动表2X 14年度项目本年金额盈余公积未分配利润净利润75提取盈余公积7.5+ 7.5资产负债表2X 15年3月31日资产年初数负债及所有者权益年初数合同负债500存货+ 400盈余公积7.5递延所得税资产+ 25年末未分配利润67.5资产合计+ 425负债及所有者权益合计425需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。(2)资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司 2 X 10年的年报于2X 11年4月25日批准报出。甲公司按净利润的 10%提(1)借:以前年度损益调整100应交税费 应交增

16、值税（销项税额）13贷：应收账款113(2)借:库存商品80贷：以前年度损益调整80(3)借:坏账准备5.65 (113 X 5%贷：以前年度损益调整5.65(4)借:应交税费 应交消费税5 (100 X 5%贷：以前年度损益调整5(5)借:以前年度损益调整1.41 ( 113X 5% 25%贷：递延所得税资产1.41(6)借:应交税费3.75 ( 100 80 100 X 5% X 25沟贷：以前年度损益调整3.75(7)借:利润分配一一未分配利润7.01贷：以前年度损益调整7.01(8)借:盈余公积一一法定盈余公积0.701贷：禾U润分配一一未分配利润0.7012.报表修正如下：资产负债表

17、2X 10年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数应收账款107.35应交税费21.75存货+ 80盈余公积0.701递延所得税资产1.41年末未分配利润6.309资产合计28.76负债及所有者权益合计28.76说明：应收账款107.35 =- 113+ 5.65 应交税费21.75 = 13 5 3.75 利润表2X 10 年项目本年调整数一、营业收入100减：营业成本80税金及附加5销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失5.65加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益二、营业利润(亏损以“一”号填

18、列)9.35加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额(亏损总额以“一”填列)9.35减：所得税费用2.34四、净利润7.01所有者权益变动表2X 10年度项目本年数盈余公积未分配利润净利润7.01提取盈余公积0.701+ 0.701资产负债表2X 11年3月31日资产年初数负债及所有者权益年初数应收账款107.35应交税费21.75存货+ 80盈余公积0.701递延所得税资产1.41年末未分配利润6.309资产合计28.76负债及所有者权益合计28.76【扩展】2017年发生一笔销售收入，2018年的财务报表于2019年4月8日对外报出。若2019年1月5日退回2017年的销售，则应将该销售退

19、回看成是 2018年发生的，调整2018年报表的年末数，不调整 2018年报表的年初数。2017 駅 河1日年讨一笙梢售于如佩48 批准报岀(3)资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整【基础知识题】甲公司 2 X 10年的年报于2X 11年4月25日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25%甲公司于2X 10年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款 113万元，款项一直未收。甲公司于 2X 10年末针对此应收账款提取了 10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于 2X 11年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收

20、回 70%根据上述资料，甲公司应作如何调整？正确答案1.会计分录如下：(1 )借：以前年度损益调整一一信用减值损失 22.6 (113X 20%)贷：坏账准备 22.62 X 10年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数应收账款22.6盈余公积1.695递延所得税资产+ 5.65年末未分配利润15.255资产合计16.95负债及所有者权益合计16.95利润表2 X 10 年项目本年数一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失+ 22.6加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他

21、收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）22.6加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“一”填列）22.6减：所得税费用5.65四、净利润16.95所有者权益变动表2 X 10年度项目本年金额盈余公积未分配利润净利润16.95提取盈余公积1.695+ 1.695资产负债表2 X 11年2月28日资产年初数负债及所有者权益年初数应收账款22.6盈余公积1.695递延所得税资产+ 5.65年末未分配利润15.255资产合计16.95负债及所有者权益合计16.95【2019年多选题】甲企业适用的所得税税率为 25%预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵

22、减可抵扣暂时性差异， 其2018年度财务报表批准报出日为 2019年4月25日。2019年2月10日，甲企业调减了 2018年计提的坏账准备 100万元，该调整事项发生时， 企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述业务对甲企业 2018年财务报表的影响说法正确的有()。A.应收账款增加100万元B.递延所得税资产增加 25万元C.应交所得税增加25万元D.所得税费用增加25万元正确答案AD答案解析甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项 C不正确。甲企业相关分录为：借：坏

23、账准备 100贷：以前年度损益调整一一信用减值损失 100借：以前年度损益调整一一所得税费用 25贷：递延所得税资产 25(4)资产负债表日后期间得以证实的或有事项【基础知识题】甲公司 2 X 09年的年报于2X 10年4月25日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25%甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失。 2 X 09年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。2X 09年12月31日人民法院尚未判决， 甲公司对该诉讼事项确认预计负债 600万元，2X 10年2月8日，经人民法院判决甲公司应

24、赔偿乙公司 800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 800万元。假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税 所得。借：营业外支出 600贷：预计负债 600借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 1502X 10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司 800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 800万元。假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税所得。【解析一】甲公司的账务处理如下：(1)记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整一一营业外支出贷：其他应付款借：预计负债一一未决诉讼贷：其他应付款借：

25、其他应付款贷：银行存款注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均200200600600800800不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字 (收付实现制的体现)。但在调整会计报表相关数字时， 只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为 2X 10年的会计事项处理。(2)调整递延所得税资产借：以前年度损益调整一一所得税费用贷：递延所得税资产150 (600 X 25%1502X 09年末因确认预计负债 600万元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生 后递延所得税资产不复存在，应予转回。(3)调整应交所得税借：应交税费一一应交所得税贷：以前年度损益调整

26、一一所得税费用200 (800 X 25%200(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：禾U润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整一一本年利润(5)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积一一法定盈余公积贷：禾U润分配一一未分配利润(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字 资产负债表15015015 (150X 10%152X 09年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数其他应付款+ 800应交税费200预计负债600盈余公积15递延所得税资产150年末未分配利润135资产合计150负债及所有者权益合计150利润表2X 09 年项目本年数一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出+ 200三：利润总额（亏损总额以“一”填列）200减：所得税费用50四、净利润150所有者权益变动表2X 09年度项目本年金额盈余公积未分配利润净利润150提取盈余公积15+ 15资产负债表2X 10年2月28日资产年初数负债及所有者权益年初数其他应付款