企业会计准则应用案例讲解38-9职工薪酬.pps

1、 1企业会计准则应用案例企业会计准则应用案例讲 解讲 解（38-938-9）李志远博客博客http:/L电子邮箱电子邮箱 L电话：电话：0311-86612816欢迎去我的博客！2职工薪酬主要内容职工薪酬的涵义职工薪酬的确认和计量辞退福利 3一、职工薪酬的涵义 职工薪酬，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工职工薪酬包括：薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、（三）医疗保

2、险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。1.1.企业为职工企业为职工离职离职后提供的后提供的非货币性福利是否属于职工薪非货币性福利是否属于职工薪酬？酬？2.2.提供给职工提供给职工配偶、子女或配偶、子女或其他被赡养人其他被赡养人的福利否属

3、于职的福利否属于职工薪酬？工薪酬？4职工，职工，是指与企业订立劳动合同的所有人是指与企业订立劳动合同的所有人员，员，含全职、兼职和临时职工含全职、兼职和临时职工；也包括虽；也包括虽未与企业订立劳动合同未与企业订立劳动合同但但由企业正式任命由企业正式任命的人员，如的人员，如董事会成员、监事会成员董事会成员、监事会成员等。等。在企业的计划和控制下，虽在企业的计划和控制下，虽与企业未订立与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，供与职工类似服务的人员，也纳入职工范也纳入职工范畴，畴，如劳务用工合同人员如劳务用工合同人员等。等。农民工算

4、不算企业职工？农民工算不算企业职工？5养老保险费，养老保险费，包括根据国家规定的标准向包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的相关管理人缴纳的补充养老保险费补充养老保险费。以以购买商业保险形式购买商业保险形式提供给职工的各种保提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。行确认、计量和列报。6非货币性福利非货币性福利，包括企业以，包括企业以自产产品或外自产产品或外购商品购商品发放给职工作为

5、福利、将企业拥有发放给职工作为福利、将企业拥有的的资产无偿资产无偿提供给职工使用、为职工提供给职工使用、为职工无偿无偿提供医疗保健服务等提供医疗保健服务等。7二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 企业在职工为其提供服务的会计期间，除企业在职工为其提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿全部计入当期因解除与职工的劳动关系给予的补偿全部计入当期费用以外，费用以外，其他职工薪酬其他职工薪酬均应均应根据职工提供服务的根据职工提供服务的受益对象受益对象，分别下列情况处理：，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，

6、计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计入当期损益。8借：生产成本、借：生产成本、管理费用管理费用等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利怎么计量？怎么计量？9 有规定计提基础和

7、计提比例的有规定计提基础和计提比例的，按照规定标准计，按照规定标准计提：提：应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账或企业年金基金账户管理人户管理人)缴纳的“五险”；应向住房公积金管缴纳的“五险”；应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的理中心缴存的住房公积金；应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。职工薪酬。当期实际发生金额当期实际发生金额大于大于预计金额

8、的，预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。10对于在职工提供服务的对于在职工提供服务的会计期末以后一年会计期末以后一年以上到期以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的恰当的折现率折现率，以应付职工薪酬折现后的，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本也可按照未折现金额计

9、入相关资产成本或当期损益。或当期损益。11企业企业以其自产产品以其自产产品作为非货币性福利发放给职工作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计入，计入相关资产成本或当期损益相关资产成本或当期损益，同时确认应，同时确认应付职工薪酬。付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用的的，应当根据受益对象，将该住房每期，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折应计提的折旧旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。租赁租赁住房等

10、资产供职工无偿使用的，住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应当根据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难难以认定受益对象的以认定受益对象的非货币性福利，非货币性福利，直接计入直接计入当期当期损益和应付职工薪酬。损益和应付职工薪酬。12 例 甲公司是一家彩电生产企业，有职工例 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200 名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为 l70l70 名，总部名，总部管理人员为管理人员为 3030 名。名。20082008 年年 2 2 月，甲公司月，甲公

11、司决定以其生产的液晶彩色决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机发放给职工。该彩色电视机单位成本为单位成本为 l00l000000 元，单位计税价格（元，单位计税价格（公允价值公允价值）为）为 140014000 0 元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为 17%17%。13（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本 27846002784600管理费用管理费用 491400491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276003276000 0计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：17014000170140

12、00（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：30140003014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）14（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：借：应付职工薪酬 应付职工薪酬 32760003276000贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 28000002800000应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476000476000借：借：主营业务成本主营业务成本 20000002000000贷：库存商品 贷：库存商品 20000002000000应交

13、的增值税销项税额应交的增值税销项税额=1701400017%+30=1701400017%+301400017%1400017%=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）15 例 乙公司决定为每位部门经理提供例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁，同时为每位副总裁租赁一套一套住房免费使用住房免费使用。乙公司部门经理共。乙公司部门经理共有有 2020 名，副总裁共有名，副总裁共有 5 5 名。假定每辆轿名。假定每辆轿车月折旧额为车月折旧额为 10001000 元，每套住房租金为元，每套住房租金为800080

14、00 元。元。16 （1 1）计提轿车折旧计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用 2000020000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2000020000贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000（2 2）确认住房租金费用确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用 4000040000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4000040000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4000040000贷：银行存款贷：银行存款 4000040000 如果难以认定受益对如果难以认定受益对象的，怎么办？象的，怎么办？17三、辞退福利 辞退福利包括：（辞退

15、福利包括：（1 1）职工劳动合同到期）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（与职工的劳动关系而给予的补偿；（2 2）职）职工劳动合同到期前，为鼓励职工工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁自愿接受裁减减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。接受补偿离职。辞退福利通常采取在辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次解除劳动关系时一次性支付补偿的方式性支付补偿的方式，也有通过，也有通过提高退休后养提高退休后养老金或其他离职后福利的标准老金或其他离职后福利的标准，或者，或者

16、将职工将职工工资支付至辞退后未来某一期间工资支付至辞退后未来某一期间的方式。的方式。18辞退福利辞退福利确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，减而提出给予补偿的建议，同时满足同时满足下列下列条件的，条件的，应当确认因解除与职工的劳动关应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：当期损益：19 （一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；补偿金额；拟解除劳拟解除劳动关系或裁减的动关系或裁减的时间时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或（二）企